建筑公司劳务公司农民工工资发放及专用发票开具涉税问题.doc

建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险及规避要点2023-01-21肖太寿房地产纳税服务网如何解决劳务公司挂靠的发票？劳务公司一般指具有劳务派遣资格的公司，为其他公司招聘和进行人员劳务管理。用工单位通过劳务公司招聘临时性或者长期性员工，但一般不招聘永久性员工。员工和用工单位无劳务关系，只和派遣公司有劳务关系；员工只和派遣公司签订劳动协议。按中国的情况，一般用工单位不会和这些员工签订劳动协议，并且一般规定不能超过十年。采用劳务挂靠方式招聘员工的公司一般不乐意承担用工风险。公司为了规避用工风险则采用通过劳务公司挂靠（派遣方式）来解决一些用工问题。营改增后，许多没有设立劳务公司的建筑公司为了实现人工费用的增值税抵扣问题，往往通过挂靠劳务公司开具3%的增值税专用发票来抵扣公司的增值税销项税额。挂靠劳务公司开具增值税专用发票存在不少税收风险，规避策略论述如下。一、建筑公司挂靠劳务公司开具专用发票的税收法律风险虚开增值税专用发票，并且构成虚开增值税专用发票罪的刑事犯罪行为。（一）挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程介绍第一步：建筑公司与挂靠的劳务公司签订劳务分包协议；第二步：建筑公司将劳务费用通过对公账户转入劳务公司账户，劳务公司扣除税点费用后，将剩下的劳务款从公司账户提出给建筑公司的老板本人银行卡；第三步：劳务公司向建筑公司开3%的增值税专用发票；第四步：建筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡，建筑公司老板每月通过自己的本人银行卡将民工工资汇入民工工资卡；第五步：劳务公司虚列民工工资单做成本。（二）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险分析1增值税进项税抵扣的条件在税收征管实践中，进项税抵扣必须满足“四流或三流”合一的条件。即协议流、资金流、发票流和物流（劳务流）。这四流中的协议流和物流(劳务流)必须是真实的，而不是假协议流或假物流。也就是说，一项销售行为或劳务行为同时满足，销售方（劳务提供方）、专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，或者是，满足“劳务流（物流）、资金流和票流”等“三流一致”或满足“协议流、劳务流（物流）、资金流和票流”等“四流一致”（由于物流或劳务流中隐含了协议流）的采购行为(劳务行为)的条件，进项税额就进行抵扣。2建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的的法律分析根据最高人民法院关于合用的若干问题的解释（法发199630号）的规定，有货品购销或者提供或接受了应税劳务但为别人、为自己、让别人为自己、介绍别人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条的规定，为别人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为。根据总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（公告2023年第39号）的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。（1）纳税人向受票方纳税人销售了货品，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；（2）纳税人向受票方纳税人收取了所销售货品、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（3）纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货品、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。基于以上税收政策的规定，挂靠的劳务公司给建筑公司开具增值税专用发票（发票流）、收到了建筑公司通过对公账户支付劳务款(资金流)、挂靠的劳务公司与建筑公司签订劳务分包协议（协议流）和挂靠的劳务公司与建筑公司结算劳务款（劳务流），虽然符合“四流合一”，但是劳务公司没有参与民工管理，与民工没有签订劳动协议，其列的民工工资表中的民工不是项目部实际进行施工的民工本人，而是虚列的民工人数和民工名单。因此，挂靠的劳务公司向建筑公司开具的3%税率的增值税专用发票实质上与挂靠的劳务公司提供的劳务服务不符。也就是说，挂靠的劳务公司没有提供劳务服务而代项目部的包工头或班组负责人开具劳务费用的增值税专用发票，给建筑公司进行抵扣。这是虚开增值税专用发票的行为。二、建筑公司挂靠劳务公司开具专用发票的税收法律风险规避策略（一）建筑公司必须与挂靠的劳务公司签定劳务分包协议，协议中必须明确载明以下两点事项：1明确注明建筑公司代发劳务公司农民工工资；2在劳务分包协议中的发票开具条款约定:注明劳务公司给建筑公司开劳务发票时必须在发票备注栏中写明两点：（1）建筑公司代发劳务公司农民工工资元。（2）项目所在地的县市（区）和项目的名称。（二）建筑公司要以挂靠劳务公司的名义和每位民工签劳务协议，一式三份，一份给建筑公司存档备查，一份给挂靠劳务公司存档备查，一份给民工本人留存。（三）挂靠的劳务公司与每一位农民工签订劳动协议时，为了解决社会保险费用的承担，必须在劳动协议注明以下两个条款：1在劳动协议中的工资条款中，注明工资必须是含社会保险的工资。2在劳动协议中必须有社会保险事宜条款，该条款注明以下内容：（1）民工自愿放弃在公司所在地的社保局缴纳社会保险，规定回其户口所在地社保所缴纳社会保险。（2）公司依据中华人民共和国社会保险法的规定，依法履行承担民工社会保险费用的义务，每月将社会保险费用和工资准时足额打入民工本人的工资卡。（3）民工假如回其户口所在地缴纳了社会保险费用，则将有关社会保险缴纳凭证交回公司保管备查，假如民工没有回其户口所在地社保所缴纳社会保险，则此后有关社会保险争议事项与本公司无关，一切责任由民工本人负责。（四）建筑公司加强民工工资管理，具体的管理技巧如下：1施工公司必须在工程项目部配备一名劳资专管员，加强民工的进场、出场管理，编制民工考勤登记表，登记表一式两份，一份给施工公司存档，一份给劳务公司存档。2建筑公司财务部必须给每一位民工在本地银行开办银行工资卡并将工资卡发放到民工手中。3劳资专管员必须收集每一位民工的身份证复印件，并规定民工本人务必在其身份证复印件上签字确认。4施工公司财务部每月要编制民工工资支付清单或工作表，规定民工在工资清单上签字并按手印，一式两份，一份给施工公司留底备查，一份给劳务公司做成本核算。5施工公司财务部每月要审核工资支付清单，并与劳资专管员提交回来的工时考勤登记表、劳务公司与民工签定的劳务协议名单，核对无误后依法将工资打入民工本人工资卡。