专门借款和一般借款的区别.docx

一、专门借款
（1）公式
专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
（2）处理思路
① 算出资本化期间内总的利息；
② 算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；
③ 倒挤出资本化金额。
（3）分录
借：在建工程等 ③
   银行存款/应收利息 ②
   贷：应付利息 ①
（4）例题
2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元（假设已经符合开始资本化的条件），2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。
计算第一季度利息资本化金额是多少？
【答案】
① 资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5
② 闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12
③第一季度专门借款利息资本化金额＝①应付利息－②应收利息。
【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。
二、一般借款
（1）分录
借：在建工程等 ②
   财务费用 ③
贷：应付利息 ①
（2）思路
① 计算出总的利息；
② 计算出应予资本化的金额；
③ 倒挤出费用化金额（计入财务费用）。
重点是计算一般借款利息费用的资本化金额
一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
a.计算累计资产支出加权平均数
主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。
【注】加权使用的是时间的权数。计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算资本化金额，则分母是360天（或12个月）。
比如一笔支出是在1.1支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在3.1支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
【例题】假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出600万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元。
第一季度累计资产支出加权平均数＝600×90/90＋100×60/90＋100×30/90
或者是600*3/3+100*2/3+100*1/3
b.计算占用一般借款的资本化率（加权平均的资本化率）
①如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率
【例题】假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出600万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元。假定该企业只占用了一笔一般借款，年利率为6%，则：
该一般借款在第一季度总的应付利息＝一般借款总额×6%×（3/12）；
该一般借款在第一季度应予资本化的金额＝第一季度累计资产支出加权平均数×6%×（3/12）；
然后，再倒挤除财务费用。
②如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算加权平均资本化率。
加权平均资本化率＝所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所占用的一般借款本金加权平均数
如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。
如：1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。
年资本化率=（100×10%＋500×8%）/（100＋500）
如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。
如：1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。
年资本化率=（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）
【注】计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。
【一般借款与专门借款的处理思路区别】
1.对于专门借款，在资本化期间内，一般没有计入财务费用的内容，只需用应付利息总额扣除闲置资金收入，就能得到专门借款利息资本化金额；而对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。
2. 一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。
3. 专门借款的利息资本化金额的时候不需要考虑资产支出，只需要考虑在资本化期间内专门借款的利息总额和闲置资金的利息收入，二者的差额就是专门借款的利息资本化金额；而一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，计算一般借款利息资本化金额的时候要考虑一般借款的利息资本化率和资产支出加权平均数的计算。

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