医院实施全面预算管理的难点及应对策略.pdf

改革实践 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 129 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS医院实施全面预算管理的意义医院全面预算是由一系列预算构成的体系，涵盖医院整体运营、投资、筹资等一系列业务，包括行动计划和管理标准。通过开展全面预算管理工作，明确医院发展目标，将预算目标分解至医院内各职能部门，驱动各部门将本部门的发展方向与全院目标保持统一，促进各部门间的沟通与协调，提高医院的管理水平与工作效率。其次，全面预算指标体现了医院对各项资源的需求与管理标准，有助于提高医院资源的使用效率，为管理决策提供依据。第三，全面预算管理涉及医院各个部门的经济活动，通过事前预测、事中控制和事后反馈，可以有效地监控各部门业务发展情况，提高管理效率和工作质量。医院实施全面预算管理的难点分析对预算管理重视不足医院管理层对预算管理的认识存在偏差。在公立医院，预算常常被认为是用来获在我国医疗卫生体制改革不断深化的大环境下，医院所面临的市场竞争压力愈发激烈，如何适应市场环境的变化，如何在激烈的竞争中生存与发展，成为每个医院管理者重点思考的问题。毋庸置疑，战略发展能力提升和经营成本的有效控制是解决问题的两个关键路径。通过全面预算管理的实施，促进医院业务运营的规划与管控，从而达到控制医疗成本增长，合理的调配有限的卫生资源的目的，这对于医院发展战略的实现是有突出现实价值的。医院实施全面预算管理的难点及应对策略 文/曹昕中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS130 中国经贸 2024年1月上得财政补偿的手段，在社会资本设立的医院，预算被看作是应付上级单位或投资者的表单。以上两种看法，都忽略了预算对医院管理的重要意义，使得预算对医院工作的规划指导作用的发挥受到限制。结合目前医院的工作实践做分析，预算编制工作的主要执行主体是财务部门，其他的部门在其中的参与并不突出。这种情况下预算编制未从医院全局出发，更没有与医院的发展目标进行关联，导致实际业务开展时，与预算发生严重偏差，监督考核无法落位，又进一步加剧了预算管理流于形式的状况。预算管理内容不完整全面预算管理应涵盖医院的所有经济活动，不仅包括日常经营活动，也包括投融资活动。目前，大多数医院的预算仅关注业务收支预算，对资金预算和资产负债预算关注不足，同时预算也没有分解到各责任科室。预算编制内容的缺失，极易造成资源配置与计划目标脱节，最终导致财务风险。预算未分解到责任主体，对于收入预算，存在未能充分考虑业务变化趋势对收入的影响的风险；对于支出预算，存在管理缺位、管理职责不清的风险。预算编制方法单一对现阶段医院预算编制工作的具体实施进行调研，增量预算法和固定预算法是被广泛使用的方法。在这两种方法的利用环境下，预算编制一般是在上一年的基础上进行微调，调整时多使用固定比例或固定差额，对业务发展的预测不足。近年来，医院业务形式呈现多样化发展的趋势，同时外部政策颁布及医疗市场变化也更加频繁，单一的编制方法，无法应对日益复杂的业务场景。预算事项的遗漏时有发生，预算外事项层出不穷，不但削弱了预算的指导作用，更加大了预算执行管理的难度。预算执行不严肃一是没有按照预算编制进行业务开展。预算编制的目的是控制医疗成本，医院在具体业务开展的过程中不按照预算编制来执行具体工作，这使得预算编制与实际执行两张皮，尤其在费用支出上，业务科室存在安排随意，支出项目与预算计划差异大的现象。二是预算执行分析浮于表面。多数医院的预算分析只是简单地汇总财务数据，将预实差异进行列示，缺少对差异原因的分析，更无法做到业务与财务相结合，通过预算执行情况来检视业务实际发展对计划的偏离情况。三是预算执行责任不清。由于预算管理的责任归口不清，实际执行中，找不到真正的预算责任部门，或者两个以上的部门在同时管理同一项预算，又或者一个部门/业务的预算与另一个部门/业务的预算相冲突的情况时有发生。预算管理职责的不清晰，会导致各科室互相推诿问题，业务发展难以协调。预算控制机制薄弱医院在开展全面预算管理工作时，存在重编制轻管控的现象。多数医院没有建立预算管控制度，预算调整或者过于随意，没有经过必要的审批流程；或者过于迟缓，不能对突变的业务环境及时应对。在组织架构层面，预算组织职能不健全，预算管理委员会的审批流于形式，未能起到协调解决预算编制和执行中的重大问题的作用，加重了预算控制失效的问题。在控制实施层面，由于预算、成本核算、会计核算等数据口径不一致，造成无法实现对预算的动态监控和实时分析。预算管理绩效考核机制缺失医院绩效考核体系中，多数医院只是将绩效目标的达成情况作为考核内容，缺少对全面预算组织工作的评价与考核。考核内容不全面，加之预算评价监督机制不完善，将造成考核结果不客观，不能反映考核初衷。对预算编制不科学和执行不严肃的现象，没有起到警示和制止的作用。不合理的预算执行评价结果，导致奖惩不分明，挫伤员工的工作积极性，最终造成对医院长期发展不利的局面。医院实施全面预算管理的应对对策增强预算管理意识，提高全院认同感参与感全面预算管理要成功实施，需要院级领导的持续重视与支持，需要全院各层级人员的认同和参与。通过组织讲座培训、向标杆单位学习等形式，将全面预算管理的意识导入医院，扭转预算管理仅由财务部门完成或只是应付上级的观念；通过健全预算组织机构，明确预算决策机构、工作机构、执行机构的职责权限，形成预算管理体系，取得全面预算管理有效推行的保障；通过预算管理制度的完善来培育医院的预算管理文化，使文化呈现出严肃性，并让医院的各层级对预算管理有所认同，这对于预算管控的理念内化于医院的管理秩序有积极意义。以战略为导向，合理设定预算目标预算目标受到医院内外部环境的影响，医院应在充分评估所处环境、竞争对手、资源和能力等因素的基础上，明确自身的优劣势，最终确定预算目标。为确保预算目标落改革实践 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 131 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS地，医院总体预算目标确定后，还应进行层层分解，纵向按责任中心分解到科室及部门，横向按时间维度分解到季度、月度。完善预算管理制度，优化预算管理体系预算管理制度在医院管理实践中能否有效开展，关键在于预算管理制度是否实现了完善性建设。对全面预算管理制度进行分析可知其包含的内容是比较多的，比如预算的组织、预算编制、预算执行以及预算监管等等，任何一个环节的缺失都会导致制度本身实施缺陷。强化预算归口管理原则，建立权责对等的责任分工预算归口管理的基础是建立预算管理责任中心。预算责任中心是指医院内承担一定经济责任，并享有一定权利的内部责任单位。确认责任中心的目的在于明确医院各部门、各单位在业务运营过程中所承担的责任。医院涉及的责任中心一般分为利润中心、成本中心和费用中心。每个责任中心都应纳入预算管理体系内，明确其职责与权限、监控与授权。在划分预算管理责任中心时，为提高资源管理的效率，将不同的预算项目根据关联程度和控制需要，赋予组织中有关主体（即相应职能部门）一定的管理权力，即为预算归口管理。预算归口管理的思路是通过预算来落实各部门职责权力，明确各相关部门的权责界限，促使职能部门各司其职、各归其位。要落实预算归口管理，必须明确归口管理部门的权责，使其具备足够的掌控力和执行力，同时归口管理部门也需站在更专业的角度统筹管理资源，平衡好各科室需要与可能的关系，局部与整体的关系，实现“资源需求型”预算向“资源配置型”预算转型。严格预算执行管控，提升预算的严肃性与约束力一是规范预算支出的使用。预算支出编制时应细化至具体事项和使用部门，执行时严格按照预算内容支出，严禁随意改变支出用途，严禁超预算、无预算支出。对于追加预算、调节预算使用等情况，须建立追加、调节使用的制度及审批流程，防止审批程序不规范造成预算控制失败。二是建立预算分析反馈体系。通过综合利用预实分析、差异分析、对标分析、结构分析、趋势分析等多种分析方法，构建一套分析指标体系，在定量和定性两个维度上，对预算的执行进度和执行效果进行分析，剖析差异原因，通过召开会议、提交报告等形式向预算管理办公室和预算执行科室报告，及时对业务活动进行调整，促成预算指标的完成。三是预算调整控制。预算调整应坚持预算刚性但不僵化的原则进行。为保证预算管理的权威性，医院应当严格控制预算调整的条件和范围。通常而言，只有发生内外部环境的重大变化，如国家政策法规出现变化，医院战略调整或发生组织变革，出现不可抗力事件或公共卫生事件等情况，经评估对预算目标完成有严重影响时，方可调整预算目标。建立预算绩效管理体系，实现预算与绩效有机融合一是需要实现绩效管理目标和预算编制的整合，即在预算编制工作实施的时候需要基于绩效目标完成来对预算做科学编制，各预算责任中心均应纳入绩效目标管理范围，通过强化预算编制和绩效目标同步审核，确保绩效目标内容相关、数值合理、措施可行、资源匹配；二是绩效监控与预算执行相融合，将预算执行结果、成本控制成效、目标实现情况等与绩效考核挂钩，实现利用绩效监控来强化预算约束目的，这样可以保证预算工作的顺利执行；三是需要将绩效结果和预算管理进行有机融合，要充分的使用绩效评估、运行监控以及绩效评价中形成的绩效管理结果，通过问题整改、政策完善、控制资金支付等方式，改进预算管理过程，同时将预算绩效考核结果作为内部业务综合考核、资源配置、年度评比、内部收入分配的重要依据。利用现代信息技术，提高预算管理的时效性和精细度信息技术是医院实施预算管理的重要手段。通过搭建预算管理系统，将预算管理制度固化在系统中，通过系统的刚性来控制预算管理活动；推动预算管理流程的执行，将支出预算的监控前置至预算申请阶段，更有效地达到预算控制目标；通过数据集成及自动化辅助分析功能，使得预算管控更加敏捷，动态了解预算执行进展，对出现的问题早预警早干预，提高预算管理工作的效率。综上所述，全面预算管理是现阶段具有先进性的管理手段，其在推动医院发展、提高医院整体运行效率等方面发挥着显著作用，所以在医院工作实践中落实全面预算管理意义显著。通过预算管理工作将医院总体战略与管理执行进行了贯通，打破了医院内部各部门间存在的壁垒，整合各部门的管理分工，发挥了协作效益，为医院保持健康持续发展提供了保障。（作者单位：北大医疗康复医院）