事业单位成本控制与绩效考核分析.pdf

中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS154 中国经贸 2024年1月下事业单位在成本控制与绩效考核中存在的问题缺少了成本控制与绩效考核意识事业单位的各项费用支出，基本来源于财政保障，长此以往的管理模式，使事业单位工作人员在成本支出中不考虑成本效益与金额，没有树立起应有的成本节约意识、成本效益观念。首先，个别的事业单位财务人员在编制预算时及业务部门在预算执行中，只关注项目预算的争取，确保在年底将预算资金全部支付，根本没有像企业一样考虑经营利益及资金使用效益是否发挥，甚至认为成本控制与绩效考核是多此一举。其次，在成本控制意识养成方面，事业单位个别业务部门工作人员认为成本管控与绩效考核工作全部是领导与财务人员应关注的工作，与业务部门及工作人员并无关系，造成其在平时不按照预算指标办理支出，也没有养成节约的意识，不能主动、积极地参与到事业单位成本管控与绩效考核工作当中去。成本核算不规范，导致绩效考核结果失实事业单位归根结底仍具有一定的行政色彩，这样将造成其在会计核算、成本管控与绩效考核工作中，与企业具有明显的差异。例如，院校在成本会计核算中主要强调经费的支出是否合规，而一些科研院所在成本核算中着重强调财务人员主观经验。同时，个别的事业单位在成本核算过程中，并没有制定符合本行业特点的会计核算制度，造成成本支出界限不清，特别是在固定资产折旧、入账与报废等核算中，既无法提高成本核算规范性，又容易造成事业单位固定资产流失。此外，随着新政府会计制度出台，事业单位迎来了双轨制度的核算模式，由于一些事业单位财务人员没有认真学习新制度相关要求，在成本核算中没有认真进行权责发生制与收付实现制核算，并没有树立权责发生制观念，使成本控制与成本核算、绩效考核结果出现失实。成本控制与绩效考核制度不健全个别的事业单位没有结合自身实际情况制定相应的成本管控制度、绩效事业单位成本控制与绩效考核分析效考核分析 文/孙孝奇近年来，随着财政部财政管理绩效考核与激励暂行办法出台，越来越多的事业单位将绩效考核应用于日常内部管理当中，并起到了积极的作用。另外由于管理会计在我国事业单位广泛应用，管理者在重视公益服务质量提升的基础上，也开始关注财政资金预算与成本控制工作，并将成本控制与绩效评价工作有机结合，为事业单位寻找降低成本支出、规范会计核算及提高财政资金提供了保障。但就目前实际运行情况来看，一些事业单位管理层错误地认为，事业单位经费来源由财政保障，无须像企业一样开展绩效考核与成本控制工作，正是在这样错误的认识下，造成事业单位成本控制与绩效评价工作难以推行，作用也就无法真正得到发挥。本文将通过对事业单位成本控制与绩效考核工作存在的问题进行分析的基础上，提出强化成本控制与绩效考核工作的具体措施。改革实践 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 155 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS考核制度，在成本管控工作中没有相应的指引、规范，特别是没有针对不同项目对成本控制指标予以量化，只是从纸面或文件上强调成本管控的意义，并没有在成本管控具体流程、内容、相关职责与义务方面进行详细规定。同时，少数事业单位在成本绩效考核工作中，也没有针对各业务部门成本支出特点来制定科学的考核量化指标，造成考核指标缺少可操作性，事业单位的整体效益将会受到影响。此外，很多事业单位没有制定奖惩制度，成本控制管理责任落实不到位，不利于增强职工自身的成本管控意识，虽然采取了成本控制管理措施，但是效果不够显著，成本控制管理流于形式化。未对成本支出进行严格把控首先，在事业单位三公经费、差旅费等日常开支方面，个别的事业单位并没有按照财政部门、主管部门文件要求，在内部建立属于本单位的成本控制标准，造成这些费用支出存在较大的随意性，增加了事业单位运营成本。其次，近年来，随着事业单位工作人员福利待遇的提高，相应在养老保险、住房公积金等方面支出不断增加，个别的自收自支型的事业单位，由于经费可以通过自身经营收支弥补，造成其在成本支出中存在超预算开支或随意列支等问题，例如，没有按照国家有关标准发放绩效资金，私自设立资金名目。事业单位强化成本控制与绩效考核工作的具体措施进一步明确成本控制与考核工作的目标事业单位在成本支出后，除了应保证支出的合规性外，还要考虑成本支出的经济效益与社会效益是否得到了发挥，这就需要事业单位应制定明确的成本控制与绩效考核目标，以此来规范事业单位成本控制工作，强调绩效考核工作的激励作用，高效地完成事业单位所负的社会责任。事业单位在制定考核指标时，要将考核指标细化、量化，使考核结果公平、公正、公开，通过绩效考核工作，提高工作质量，控制成本消耗，以考核促进单位建设的规范发展。建立独立的成本控制与考核部门首先，事业单位应从财务部门抽调具有经验的工作人员，成立成本管理、绩效考核部门，并成立由事业单位管理者、业务部门中层干部组成的成本管控委员会，这样才能确保各业务部门在配合成本管控机构开展工作中能够更加顺利。其次，事业单位成本管控与绩效考核部门，应根据各业务部门工作特点、成本管控风险点，将成本管理目标分解到各个业务部门，并结合各业务部门工作岗位设立考核指标。最后，将业务部门中层领导作为成本绩效的第一考核人，同时，业务部门也是被考核的主要对象，这样才能调动起业务部门全体工作人员参与成本管控与绩效考核工作的积极性。树立起正确的成本控制与考核意识由于我国事业单位成本管理、绩效考核等管理会计理论应用时间尚短，个别事业单位并没有真正重视成本管控与考核工作的意义，同时，没有相应的经验可以直接借鉴。因此，若要成功推进成本控制与绩效管理，需确立成果共享及浪费担责的思想，如果实施有效，有较好的成本节约，需要拿出一部分用来奖励；如果有成本浪费，同样需要承担同比例的浪费责任，即利益共享，风险共担。规范事业单位成本控制与考核工作流程首先，事中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS156 中国经贸 2024年1月下业单位应明确区分变动成本与固定成本、直接与间接成本，并明确成本分摊的流程与步骤，并将这些细化的成本项目与绩效考核指标相结合。其次，由于事业单位各业务科室之间的工作内容、工作目标具有较大的差异，成本控制指标与绩效考核指标也应该根据业务科室进行划分。同时，绩效奖励指标也应多向一线业务部门、工作内容复杂的岗位倾斜，可将职称、贡献率、办理量等参数作为分配标准，充分尊重不同岗位工作人员的自身价值。再次，事业单位财务部门、绩效考核部门在制定了评价指标后，为了保证绩效考核指标更加适用，应征求业务部门工作人员的意见，根据业务一线人员的意见与建议，对原有的成本控制制度、绩效评价制度进行修订与完善。最后，在绩效评价指标执行一定时间后，事业单位财务人员或绩效考核部门应根据考核结果，对人力资源管理方案、岗位分工分配、薪酬机制及成本控制支出流程进行重新的修订，确保绩效考核工作结果的有效运用。建立科学的成本绩效考核制度体系科学、公平的绩效评价制度是确保成本控制工作顺利开展的重要保障，事业单位应建立成本绩效考核评价制度，来督促业务部门工作人员积极参与成本控制工作。财务人员、绩效考核工作人员应对历史的数据进行深入的分析，将此数据作为成本控制与绩效评价的重要基础。例如，事业单位在对不同业务科室分月核算以前年度的成本和当月的绩效，基础数据完成后，再据此制定考核和激励方案，这样可以有理有据，令大家信服。个人意见有两种方案可供选择，两种方案的考核单元均为科室，科室考核结果确定后，按同样方法分解到每个职工即可。第一，应用对比绩效考核法。事业单位财务人员可将当年某月实际成本支出与年初制定的标准成本进行对比，以增幅作为调增绩效资金的依据。这种对比的绩效考核方式具有较强的对比性，数据也比较容易取得。但这种方式最主要的缺点就是数据由于时间过久，容易受到上年因素的影响，造成绩效考核的结果失实。因此，事业单位在应用此种绩效考核方法时，应建立起科学的矫正系数，系数的取得也应该以近三年相关成本实际支出的平均值作为基础。第二，应用滚动绩效考核法。事业单位可将本月成本支出实际金额与上月同项目成本支出进行对比，将对比的比重作为发放绩效资金的基础。这种绩效考核的方式最主要的优势，就是在于数据获取十分方便，且数据具有可比性、及时性，彻底地摆脱了由于年度影响因素的限制，能够根据工作人员贡献量来对绩效资金进行调整。而这种方式的缺点就是日常一些刚性支出，由于成本支出下降的难度比较大，未来绩效资金增幅难度更大，长此以往，将打消事业单位工作人员工作热情。提高事业单位成本核算规范性成本控制的主要职责除了进一步降低事业单位成本支出外，还要通过规范的成本核算，为管理者进行绩效考核、决策制定提供准确的依据。首先，事业单位财务人员应按照业财融合相关要求，深入业务部门了解成本支出流程、成本控制制度，结合实践去分析业务部门成本支出差异产生的原因。其次，事业单位财务人员应树立权责发生制意识，严格按照新政府会计制度要求对成本支出进行核算，明确各种成本支出的具体界限，使成本信息更加真实、可靠。例如，严格按照新制度要求对固定资产计提折旧，真实反映事业单位一定会计期间行政管理费用水平。再次，事业单位应强化内部审计工作，对成本核算与管控进行监督检查，及时发现成本核算中不合规原始凭证、会计制度执行不到位及内控缺陷等问题。此外，事业单位在对基本建设等项目进行成本管控前，应对项目预算进行充分的论证，不仅从预算是否节约方面开展，还要对项目实施后所能带来的经济效益、社会效益等方面展开论证。当论证后，财务人员应将效益小于成本支出的项目向管理者进行汇报，向相关业务部门提出方案的修整与重新规划建议，避免项目上马后造成成本超支，使财政资金避免过度浪费。最后，成本核算的规范性，也离不开事业单位财务人员平时理论学习与业务培训，事业单位应在专业技能、职业素养等方面下功夫，使财务人员能够适用成本控制与绩效考核工作。综上，随着新 预算法 政府会计制度 及管理会计、业财融合理论的应用，加之，财政体制深化改革的推进，事业单位传统的成本管控工作已经无法适应时代发展要求，需要事业单位结合自身实际情况，将成本管控与绩效考核工作相结合，认真梳理成本控制中存在的问题，并通过制度完善、规范会计核算、创新考核指标体系等措施，来提升事业单位成本控制与绩效考核工作的效率与水平。（作者单位：大连金普新区机关事务服务中心）