配送中心成本核算方案.doc

配送中心成本核算方案
一、成本核算流程
材料采购入库
领料加工
半成品入库
销售出库
1.材料采购环节：
中央厨房材料采购入库单位全部为“克”，以实收数量登记入库数量，对于计价单位不统一的货品，采用合理稳定的换算率进行换算。例如：鲜封冻鸡胸一件=20斤=10000克；大国冻鸡翅1件=14斤=7000克；钱龙园冻鸡腿1件=16斤=8000克。
误差分析：材料进货实际重量不断变化难以确定，进货数量巨大的冻货不可能做到全部去皮称重。材料进货的实际重量与换算率之间存在一定差异，按稳定的换算率进行换算，进而调整半成品的材料用量标准，使半成品用量标准与按固定换算率计算的用量相吻合，既可以保证材料用量的准确性，也可以大大提高工作效率。
2.材料领用出库环节：
中央厨房材料领用出库，原则上全部按当天确定的半成品生产量所耗用的原材料用量确定出库数量，并以所确定的单项半成品所耗用原材料耗用标准用量为各单项半成品的成本核算基础，材料出库单价采用先进先出法。
误差分析：通过制定严格的配料标准控制生产耗用，对核算单品成本带来一定影响，但是按配量标准确定出库量，对于理论出库量与实际出库量差异较大的原材料进行调整，可以简洁、高效相对准确的计算半成品成本，而且对生产进行管控，以保证产品的品质稳定性具有重要意义。
3.半成品完工入库环节：
半成品生产加工进入包装间完成最后一个工序，由包装间提供初步半成品完工入库数据，半成品以实收数量记录登记入库数量，每天加工完毕将包装间移交数量与半成品库实收数量进行比对，如果数据核对一致按正常记录数据登录电脑账作为最终入库数量；如果双方数据不一致，将该货品进行单项盘点。（复核公式：当天生产完工数量=当天加工完毕盘库数量-上一天库存数量+当天发货数量），按最终计算数据确定入库数量。
单项半成品入库成本单价=∑（单项半成品所耗原材料用量标准×相应原材料单价）
4.半成品销售出库环节：
半成品出库采用先进先出法确定的成本价，按分店订货单数量确定发货量，
销售成本=各项半成品销售成本之和=∑（单项半成品成本价×相应半成品实际发货数量）

二、注意事项
1.按配料标准计算的材料出库数量可能大于实际出库数量，造成原材料库存为负，所以财务软件库存模块期初设置必须选中“允许零出库”项目。
2.对于已经库存为负的材料，重新有新入库数量且单价不同的，财务软件自动生成出库调整单，成本调整金额=新进数量冲销负数部分数量×（新进材料单价—原结存单价），金额可正可负。
例如：土豆库存为-2kg，原结存单价为5元/kg，新进10kg，单价为4元/kg，
则：成本调整金额=2×（4-5）= -2（原出库的2kg土豆单价由原单价5原变为4元），结存成本=（10-2）×4=32（结存成本不变）
3.为尽大可能保证单价变动引起的成本变化的准确性，当库存为负时，全部按最新采购价作为库存为负的出库单价。
4.月末盘点工作，①对于未配料完毕的初级半成品全部按配料比例反推到原材料用量②对于配料完毕的初级半成品，备注登记，待明天包装完毕入库，计入半成品库盘点数量③对于未配料的原材料由于初步加工难以估算损耗率的原材料，全部以实际重量的未经过任何加工的原材料计数④对于下脚料不能重复利用的，不计入盘点数据；对于可以再利用的以所充当的原材料计入盘点数据。
5.月末盘点结束，将盘盈盘亏表导出，分析盘盈盘亏差额较大的原因，如果因配料标准不准所致，及时重新测定计算新标准，对原有数据进行更新，以保证配料标准与实际用量的相吻合。
三、分析总结
1.优点：
①先进先出法核算材料价格能够及时发现并改变物价变动对半成品成本的影响，对于物价变动频繁，材料流动速度迅速的食品加工行业具有先天优势。
②通过制定各单项半成品耗费标准，对于配料品种众多，单项原料用量较小，单份成本较低的餐品配料加工、生产企业来说是最为现实方便的成本核算方案。
2.缺点：
①通过制定半成品配料标准核算成本，不能准确核定每一批次实际出库数量，难以确定准确成本。
②配料变更，下脚料的再利用给成本核算带来很大不便
③当某一材料被多个半成品使用时，出现误差，很难发现是那一项半成品耗用与实际不符所致，给配料标准的修改带来很大困难。
3.解决策略
①对于每一批次生产加工实际成本可以通过初加工厨房记录主要肉类实际出库数量实行重点控制，对于调料价值较低的采用月末一次比较分析，逐项改进以调整配料标准。
②对于配料的变更，应尽量在半成品库原库存数据清零以后进行变动，时间定在月初，这样可以尽可能避免变动前后口径不一致带来的影响。
③对于下脚料的再利用可以采用两套方案进行成本核算。第一套，把下脚料计入用来代替的材料，主要用来总成本核算。第二套，把下脚料价值从原生产半成品成本中扣除，主要用来确定真实成本，指导产品定价。例如：牛里脊加工牛扒下脚料作为牛霖加工牛肉丝，第一种方案牛扒只计算所耗用牛里脊原材料成本，牛肉丝只计算所耗用进货的牛肉丝数量，成本计算的牛扒成本高于正常成本，牛肉丝低于正常成本。第二种方案牛扒的成本按所耗用牛里脊数量确定成本扣除所能用来做牛肉丝的下脚料充当牛霖的成本，牛肉丝按下脚料充当牛霖的成本加上真实采购牛霖的耗用成本。很显然第二种方案成本核算要更加准确，但是由于生产中不能及时准确计量下脚料的数量和实际用来充当原材料的数量，所以成本核算中选择第一种方案进行，对于产品的定价可以实行第二套方案。
后记：由于本人能力有限，以上方案也难免存在不足和纰漏，还请大家仔细阅读结合配送中心实际情况，对该方案进行进一步改进，对于我的工作进行批评指正，以便让配送中心及分店成本核算更加准确可行。

撰写人：曹兴海
2012.04.10
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