华中科技大学管理学院《898会计学》历年考研真题汇编（含部分答案）.pdf

目录第一部分华中科技大学管理学院898会计学历年考研真题2005年华中科技大学会计学考研真题2004年华中科技大学会计学考研真题及详解第二部分兄弟院校历年考研真题及详解2014年东北财经大学会计学院811会计学考研真题及详解2013年东北财经大学会计学院812会计学考研真题及详解2012年东北财经大学会计学院812会计学考研真题及详解2013年西南财经大学会计学院805财务与会计考研真题及详解第一部分华中科技大学管理学院898会计学历年考研真题2005年华中科技大学会计学考研真题2004年华中科技大学会计学考研真题及详解考试科目：会计学一、名词解释（本题15分，每小题3分）1权责发生制2现金折扣3或有负债4应付税款法5投资中心二、判断题（本题15分，每小题1.5分）1一般来说，变动成本和直接成本都是可控成本；固定成本和间接成本都是不可控成本。2企业某一时期实际发生的产品生产费用总和等于该期产品成本的总和。3产品成本计算方法有三种，即品种法、分步法和分批法。4采用约当产量比例法时，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率是一致的。5采用直接转销法核算坏账损失的企业，实际发生的坏账损失直接计入当期损益，或分期转入当期和以后各期的损益。6用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化，但会使企业净利润减少。7贴现的商业承兑汇票到期时，如果付款人的银行账户不足支付票款时，收款入或背书人不负连带责任。8存货的成本与市价孰低法，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响利润总额。9如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。10对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量应当是正数，投资活动现金净流量是正数，筹资活动现金净流量正、负相同。三、单项选择题（本题15分，每小题1.5分）1在物价持续上涨的期间，资产负债表的存货价值，采用哪种计价方法能使其账面值更接近存货市价。A先进先出法B个别辨认法C加权平均法D后进先出法2下列税金计入管理费用的是。A营业税B增值税C所得税D房产税3根据我国企业会计一投资规定，企业的短期股票投资在持有期间赚得的现金股利，应在实际收到时。A计入投资收益B冲减应收股利C冲减财务费用D冲减短期投资成本4下列业务中影响现金流量的是。A非现金资产与负债同增同减B现金资产与负债同增同减C负债与所有者权益一增一减D非现金资产与所有者权益同增同减5某产品经过三道工序连续加工制成，三道工序的工时定额分别为2小时、5小时和3小时，则该种产品在第二道工序在产品的完工率为A70%B45%C40%D90%6下列各项费用中，不能直接借记“生产成本”科目的是A车间生产工人福利费B车间生产工人工资C车间管理人员工资D构成产品实体的原料费用7与生产数量没有直接联系，而与批次成正比的成本是。A调整准备成本B单位储存成本C缺货成本D储存成本8房屋和机器设备的折旧一般属于。A变动成本B固定成本C混合成本D半变动成本9企业销货折扣的条件是“2/10，n/30”。如果客户购买了10000元的货物，并于发票开具后的第10天付款，则该客户实际应支付。A9800元B9900元C10000元D9600元10企业年初投资800000元拥有某公司具有表决权股份30%，投资额恰好等于被投资公司的账面净资产。企业采用权益法处理长期投资。被投资公司当年获利年净利润250000元，支付现金股利100000元。企业年末长期股权投资为。A800000元B915000元C700000元D845000元四、简答题（本题30分，每小题6分）1什么是成本性态？在管理会计中为何要将成本按其性态进行分类？2企业销售商品时，确认收入实现的条件有哪些？3贡献边际率和变动成本率的关系如何？4简述无形资产的特征。5简述会计利润与应税利润的区别。五、计算及账务处理（本题40分，每小题10分）1资料：海康公司6月3日向长江公司销售产品，收到该公司一张面值为3600元，年利率10%，期限三个月的商业承兑汇票。要求：（1）海康公司7月3日将这张票据向银行申请贴现，年贴现率12%，试计算该公司实得金额并作相应会计记录。（2）票据到期时，海康公司接到银行通知长江公司无力支付到期票据，银行收取手续费50元，试编制相应会计记录。2资料：海康公司发行长期债券用经营周转，共计发行债券8000张，每张面值100元，5年期，票面利率15%，该公司按820000元的价格出售，每年付息一次，另个支付印刷费、手续费等2400元。要求：（1）计算传看应付债券的利息，以及每年的利息费用、溢价摊销额（采用直线法）（2）编制收到债券价款，支付手续费的会计分录。（3）编制年末支付利息和溢价摊销的会计分录。（4）编制归还本金的分录。3某企业A产品的生产由两道工序制成，其原料分次在两道工序开始时一次投入，各工序单位产品原材料消耗定额和在产品的数量等有关资料如下：工原材料消耗定额完工产品月末在产品数量加工程序（）（件）（件）度148018040%224076012080%月初中产品和本月实耗费用合计分别为：直接材料550000元，直接人工46400元，制造费用60320元。要求：1分别计算各工序的投料程度；2根据上述资料按约当产量比例法计算本月完工产品和在产品成本4设某企业在生产中需要一种设备，若企业自己购买，需支付设备买入价120000元，该设备使用寿命10年，预计残值率5%；企业若采用租赁的方式进行生产，每年将支付20000元的租赁费用，租赁期10年。假设贴现率10%，所得税率40%。要求：作出购买还是租赁的决策。（P/，10%，10）6.145；（P/F，10%，10）0.386六、论述题（本题35分，第一题20分，第二题15分）1试评述本期营业观与损益满计观及其对损益表的影响。2试分别论述并图示逐步结转分步法和平行结转分步法的成本结转流程。参考答案：华中科技大学2004年招收硕士研究生入学考试试题考试科目：会计学一、名词解释（本题15分，每小题3分）1权责发生制：也称应计制或应计基础，是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准，而不考虑款项是否已经收付的会计核算原则，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是当前绝大多数企业所采用的核算基础，在收入赚取的期间确认收入，在费用发生的期间确认费用，而不论收到或付出现金在何时，它是财务报表所体现出来的受益概念更符合客观、真实。在市场经济中，信用比现金更能“润滑”今天的经济。在市场经济中，是权责发生制而不是收付实现制确认了信用的所有方面。投资者、信贷者及另外的决策制定者及时地搜寻有关企业未来现金流量方面的信息。权责发生制会计通过报告与盈利活动相联系的现金流入和现金流出来提供这些信息。应收、应付项目是未来现金流入和流出的预测器，换言之，权责发生制会计通过在交易或其他事项发生时，而不是在收到或付出现金时，报告交易或其他事项产产生的现金后果来辅助预测未来的现金流量。一旦这些现金流量能在一种可认可的确定性程度上被估计是，权责发生制才提供有关现金流入和流出的信息。2现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有三种：总价法、净价法和备抵法。总价法：销售商品时以发票价格同时记录应收几款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。净价法：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。备抵法：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。3或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来部确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是如果或有负债符合某些条件，则应予以披露。或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予以披露。但是，对某些经常发生的或对财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得充分和详细的信息。4应付税款法：所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。指不确认时间性差异对企业所得税的影响的金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的一种所得税会计方法。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应缴纳的所得税，即本期所得税费用等于本期应税所得与现行所得税税率的乘积。应付税款法适用于企业发生的永久性差异对纳税的影响，对时间性差异产生的影响所得税不单独核算，而是比照本期发生的永久性差异同样处理。即在计算应交企业所得税时，均按照现行所得税法将税前会计利润调整为应税所得，在按照调整后的应税所得和现行所得税税率计算应交所得税，并以此金额作为所得税费用。5投资中心：责任中心的一种，指既对成本、收入、利润负责，又对投资的全部资本或资产和使用效果负责的责任单位或责任区域。它实质上也是利润中心，但它的控制区域和职权范围要比一般的利润中心大得多，享有充分的生产经营决策权和投资决策权，并对固定资产、存款、应收账款等项目有直接的控制权。投资中心是企业中最高层次的责任中心，故其使用范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的责任单位，它们的领导者应向企业的最高领导者直接负责。典型投资中心的业绩计量标准是投资报酬率和经济附加值。但试图使投资报酬率指标扩大的管理者有可能会有拒绝那些投资报酬率低于部门目前投资报酬率，却高于部门资本成本的投资机会的倾向。这个问题可以通过经济附加值来克服。经济附加值通过从部门净收益中减除部门平均投资的资本成本而得到。二、判断题（本题15分，每小题1.5分）1一般来说，变动成本和直接成本都是可控成本；固定成本和间接成本都是不可控成本。答：错。2企业某一时期实际发生的产品生产费用总和等于该期产品成本的总和。答：错。3产品成本计算方法有三种，即品种法、分步法和分批法。答：错。4采用约当产量比例法时，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率是一致的。答：错。5采用直接转销法核算坏账损失的企业，实际发生的坏账损失直接计入当期损益，或分期转入当期和以后各期的损益。答：错。6用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化，但会使企业净利润减少。答：错。7贴现的商业承兑汇票到期时，如果付款人的银行账户不足支付票款时，收款入或背书人不负连带责任。答：错。8存货的成本与市价孰低法，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响利润总额。答：对。9如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。答：对。10对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量应当是正数，投资活动现金净流量是正数，筹资活动现金净流量正、负相同。答：错。三、单项选择题（本题15分，每小题1.5分）1在物价持续上涨的期间，资产负债表的存货价值，采用哪种计价方法能使其账面值更接近存货市价。A先进先出法B个别辨认法C加权平均法D后进先出法答：A2下列税金计入管理费用的是。A营业税B增值税C所得税D房产税答：D3根据我国企业会计一投资规定，企业的短期股票投资在持有期间赚得的现金股利，应在实际收到时。A计入投资收益B冲减应收股利C冲减财务费用D冲减短期投资成本答：D4下列业务中影响现金流量的是。A非现金资产与负债同增同减B现金资产与负债同增同减C负债与所有者权益一增一减D非现金资产与所有者权益同增同减答：B5某产品经过三道工序连续加工制成，三道工序的工时定额分别为2小时、5小时和3小时，则该种产品在第二道工序在产品的完工率为A70%B45%C40%D90%答：B6下列各项费用中，不能直接借记“生产成本”科目的是A车间生产工人福利费B车间生产工人工资C车间管理人员工资D构成产品实体的原料费用答：C7与生产数量没有直接联系，而与批次成正比的成本是。A调整准备成本B单位储存成本C缺货成本D储存成本答：A8房屋和机器设备的折旧一般属于。A变动成本B固定成本C混合成本D半变动成本答：B9企业销货折扣的条件是“2/10，n/30”。如果客户购买了10000元的货物，并于发票开具后的第10天付款，则该客户实际应支付。A9800元B9900元C10000元D9600元答：A10企业年初投资800000元拥有某公司具有表决权股份30%，投资额恰好等于被投资公司的账面净资产。企业采用权益法处理长期投资。被投资公司当年获利年净利润250000元，支付现金股利100000元。企业年末长期股权投资为。A800000元B915000元C700000元D845000元答：D四、简答题（本题30分，每小题6分）1什么是成本性态？在管理会计中为何要将成本按其性态进行分类？答：成本性态也成称成本习性，指成本的总额对业务总量的依存关系。成本总额与业务总量之间的关系是存在的，而且具有规律性。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。随着经济的不断发展，会计业务在不断算地延伸和拓展，成本的内容也在不断的丰富。管理会计是提供决策的科学，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何和会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，这样管理会计按照决策的不同需要有了对成本进行一些非传统性的分类，按性态对成本分类，产生成本性态分析。成本的性态分类及成本性态分析方法反过来对管理决策的产生作用，具体作用有：（1）在成本性态分析的基础上对当期的利润采用变动成本法进行计量。变动成本法以成本性态为基础，将产品制造成本划分为变动性制造费用和固定性制造费用，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费应作为期间费用进行处理。使用变动成法，增强了成本信息的有用性，有利于企业进行业绩评价和考核、控制、管理。（2）成本性态分析也是本量利分析应用的前提，简化了成本的计算，促使管理当局重视销售。本量利分析法在整个成本划分为变动成本和固定成本的基础上，揭示产品的销量、变动成本、固定成本和利润之间的关系。利用本量利分析有利于进行企业的盈亏分析、保利分析和产品的变动成本、固定成本和销量对利润的敏感系数，有利于企业对生产进行决策。（3）成本性态分析也可以用来进行某些短期经营决策分析。如将企业的成本分解为变动成本和固定成本，销售收入减去变动成本后的余额为贡献边际。利用贡献边际可以用来分析某些亏损产品是否应该停产等。2企业销售商品时，确认收入实现的条件有哪些？答：我国新的企业会计制度对收入确认有条件作了明确的规定。销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大所数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。但是，有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，如销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能。在这种情况下，企业不得确认销售收入的实现。有些情况下企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付，在这种情况下要确认收入。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不成立，不能确认相应的销售收入。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回是收入确认的一个重要条件，这是收入确认条件的一个很大改变，它对企业确认收入的时间，甚至是否确认为收入均产生很大的影响，企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不能确认收入。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能够可靠计量，是确认销售收入的基本前提。收入不能可靠计量，则无法确认销售收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价波动的情况，则新的售价确定前不应确认销售收入。根据收入和成本相配比的原则，与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认销售收入。企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。这些规定与原收入确认原则有显著的变化，原“两则”规定的确认原则是：企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。企业会计制度正是充分考虑这些因素，因而更严密、更科学，也更能体现谨慎原则，特别是关于收入确认的第三条件“与交易相关的利益很可能流入企业”，按企业会计准则收入指南解释：企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时；即认为价款能够收回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。3贡献边际率和变动成本率的关系如何？答：贡献边际率和变动成本率的和为1，用公式表示就是：贡献边际率变动成本率1。贡献边际率反映的是贡献边际占销售收入的百分比，其中贡献边际销售收入变动成本。贡献边际率反映的是产品在不考虑固定成本的情况下的获利能力，贡献边际率越高，那么，对企业越有利，单位产品所能弥补的固定成本越多。变动成本率企业产品占销售收入的百分比，变动成本率反映的是在不考虑固定成本的情况下，企业提供产品的成本。变动成本率越高，对企业越不利。企业要想在正常的生产经营过程中扭亏为盈或增加盈利，就应该不断降低产品的变动成本率，提髙产品的贡献边际率。4简述无形资产的特征。答：根据我国的企业会计准则，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。其可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认的无形资产包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。定义可以看出无形资产的以下几个特征：（1）无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比如，土地使用权、非专利技术、商誉等。虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。（2）无形资产属于非货币性长期资产。属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产。企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本。（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。5简述会计利润与应税利润的区别。答：财务会计与税法规定由于目的不同，税前会计利润与应税利润难以一致，也不能强求一致。财务会计根据权责发生制、配比原则及收入实现原则确定利润总额，其目的在于公允、客观地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。而税法规定根据国家政治权力的需要，依据“公平税负，促进竞争”的原则来确定应税利润，其目的在于保证国家机构正常运转所需的财政收入。基于财务会计与税法规定的目的不同，税前会计利润与应税利润两者之间产生了差异，其原因主要有以下三种：（1）永久性差异。永久性差异是指一个时期的纳税所得和税前会计利润之间的差额，在本期发生，并不在以后各期转回。这种差额的产生，主要是由于会计与税收在计算其收益或所得时所确认的收支口径不同所造成的。如我国企业所得税暂行条例中规定，违法经营的罚款和被没收财物的损失，在计算纳税所得时不能作为支出从应纳税所得额中扣除，而从会计核算的角度看，违法经营的罚款和被没收的财物，是企业的一项损失，应从损益中扣除。（2）时间性差异。时间性差异是指一个时期的纳税所得和税前会计利润的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入税前会计利润的时间不一致。时间差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期转回。这种差异的产生主要是由于某些收入、费用项目虽然在计算会计利润和纳税所得中口径一致，但由于两者确认的时间不同而产生的差异。（3）弥补亏损引起的差异。在我国，税法上对亏损弥补具有特定的规定，企业当年发生的亏损，可以用从下一年度起连续五年的税前利润进行弥补，超过五年的，用税后利润进行弥补。而企业对亏损自行弥补，可以用实现的会计利润，而不具有这一时间限定。五、计算及账务处理（本题40分，每小题10分）1资料：海康公司6月3日向长江公司销售产品，收到该公司一张面值为3600元，年利率10%，期限三个月的商业承兑汇票。要求：（1）海康公司7月3日将这张票据向银行申请贴现，年贴现率12%，试计算该公司实得金额并作相应会计记录。（2）票据到期时，海康公司接到银行通知长江公司无力支付到期票据，银行收取手续费50元，试编制相应会计记录。答：（1）票据到期利息360010%3/1290；票据贴现息360012%2/1272；该公司实得金额360090723618。借：银行存款 3618贷：应收票据长江公司 3600财务费用 18（2）票据到期时，由于长江公司无力支付，票据转为应收账款。另公司支付手续费50元。借：应收账款 3600财务费用 50贷：应收票据 3600银行存款 502资料：海康公司发行长期债券用经营周转，共计发行债券8000张，每张面值100元，5年期，票面利率15%，该公司按820000元的价格出售，每年付息一次，另外支付印刷费、手续费等2400元。要求：（1）计算应付债券的利息，以及每年的利息费用、溢价摊销额（采用直线法）（2）编制收到债券价款，支付手续费的会计分录。（3）编制年末支付利息和溢价摊销的会计分录。（4）编制归还本金的分录。答：（1）债券的面值为8000100800000元，则债券溢价为82000080000020000元，由于支付印刷费、手续费等金额较小，直接计入当期损益。则：债券每年的利息80000015%120000（元）；每年的利息费用12000020000/5116000（元）；每年溢折价摊销20000/54000（元）。（2）收到债券价款，并支付手续费。借：银行存款 820000贷：应付债券债券面值 800000债券溢价 20000借：财务费用 2400贷：银行存款 2400（3）年末支付利息和溢价摊销。借：财务费用 120000贷：应付债券应计利息 120000借：应付债券债券溢价 4000贷：财务费用 4000借：应付债券应计利息 120000贷：银行存款 120000（4）归还本金。借：银行存款 800000贷：应付债券债券面值 8000003某企业A产品的生产由两道工序制成，其原料分次在两道工序开始时一次投入，各工序单位产品原材料消耗定额和在产品的数量等有关资料如下：工序原材料消耗定额（）完工产品（件）月末在产品数量（件）加工程度148018040%224076012080%月初在产品和本月实耗费用合计分别为：直接材料550000元，直接人工46400元，制造费用60320元。要求：1分别计算各工序的投料程度；2根据上述资料按约当产量比例法计算本月完工产品和在产品成本答：（1）原材料的消耗定额为第一工序为480kg，第二工序为240kg，可以得出第一道工序的投料程度为480/（240480）67%，第二道工序的投料程度为（480240）/（240480）100%。（2）原材料的在产品的约当产量18067%120240件，所以在完工产品的成本550000760/（760240）418000元，在产品的成本550000418000132000元。直接人工和制造费用的期末在产品约当产量18050%40%120（50%50%80%）144，期末完工产品为760件。则完工产品的直接人工和制造费用为（4640060320）760/（760144）89720元，在产品的直接人工和制造费用为46400550008524817000元。本月完工产品的成本41800089720507720元；本月在产品的成本13200017000149000元。4设某企业在生产中需要一种设备，若企业自己购买，需支付设备买入价120000元，该设备使用寿命10年，预计残值率5%；企业若采用租赁的方式进行生产，每年将支付20000元的租赁费用，租赁期10年。假设贴现率10%，所得税率40%。要求：作出购买还是租赁的决策。（P/A，10%，10）6.145；（P/F，10%，10）0.386答：比较两者支出的净现值。在购买情况下，支出净现值为120000120000（15%）40%/10（P/A，10%，10）1200005%（P/F，10%，10）89662.8元在租赁的情况下，支出净现值为20000（140%）（P/A，10%，10）73740元。可见，在租赁情况下，企业付出的成本低于购买所付出的成本，所以，企业应当租赁此设备。六、论述题（本题35分，第一题20分，第二题15分）1试评述本期营业观与损益满计观及其对损益表的影响。答：当期营业观和损益满计观是反映计量企业损益的两种观点。（1）当期营业（Current Operating）观是指企业收益仅包括当期实现与营业有关的收益。当期营业观着重反映企业的经营管理水平，即着重于计量企业的效率。这与解除受托责任的会计目标一脉相承。在当期营业观下，收益的计算特别强调“当期”和“营业”两个词。只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。不过，这一概念还包括在前一期购买而于当期使用的一些要素。因为每一个分期并不是单独的经济过程，大部分资本设备甚至大多数员工必定是以前期间购入或约定的，当期决策包含对这些要素的正确使用和组合。这个观点的第二个方面是：只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。如果净收益仅与正常经营相关，那么，它与其他年度、其他企业的比较就更有意义。而且，管理上的相对效率在这里反映得就最为明显。但由于非营业性活动可能也受到管理效率的影响，因而获得一种用来衡量各期结果的标准是相当困难的。这就使得不同企业对“正常”营业活动和“非正常”营业活动的划分标准存在着很大分歧，这些分歧会使各个企业所计量的收益在内容上存在着很大的差别。当期营业观对损益表的影响主要是损益计量的范围非常狭窄，“损益”仅包括当期发生的并且能够为企业的经营管理所控制的交易或事项。（2）损益满计（Allinclusive Income）观是指企业当期的收益包括企业除股利分配和资本交易以外的交易或事项所形成的收益。损益满计观认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的权益的总变化。也就是说，收益表中所计列的收益数额，既包括营业收益，也包括非营业收益，对那些营业和非营业、重复和非重复发生的收益，均应将其列于收益表上的“期间净收益”项目之前。支持以损益满计观点来计量收益的理由主要有：第一，营业性和非营业性收益的界限不很分明，在一家企业归类为营业收益的交易，在另一家企业则可能划归为非营业性交易。而且，某年度划为营业性的项目，在下一年度可能就被划为非营业性项目，从而使得企业之间和年度之间的年度收益无从比较。当站在更高的层次上看时，营业收益的定义会变得更加模糊。一些特殊项目从长期来看实际上是很普遍的、重复发生的项目。第二，计算净收益时忽略不计某些特殊事项或前期调整的借项或贷项，则每年的收益数字就有可能被企业管理当局操纵或修匀，这已被众多事实所证明。第三，人们认为囊括当年确认的所有借项和贷项的收益表更易于编制，更易于为使用者所理解。由于收益表并未受参与管理和编制报表者个人判断的影响，从而使会计报表具有客观性和可验证性。第四，如果对年度内收益变化的性质进行了充分揭示，财务报表的使用者或许会比会计人员及管理当局作出更为恰当的分类，进而得出适当的收益量度。从行为角度上讲，会计人员和管理当局的评判标准是难以适用于财务报表各使用者的特定需要的。损益满计观对当期损益表的影响主要是对损益表的计量范围扩大，凡属于除股利分配和资本交易外能够引起股东权益变化的交易或事项都予以反映。2试分别论述并图示逐步结转分步法和平行结转分步法的成本结转流程。答：逐步结转分步法是为了计算半成品而采用的一种方法。因此这种方法亦称本成品成本分步法。采用逐步分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产成品明细账中的反映方法，分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转分步法是指上一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品的半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本如同原材料的核算一样。综合结转，可以按实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。综合结转分步法具有如下特点：从各步骤的产品明细账中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。但如果管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品资料，成本还原工作繁重，因此这种方法只宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗成本费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。其具体流程图示如下（假设两步骤生产）：第一步骤 第二步骤产品成本明细账 产品成本明细账原材料 半成品直接人工 直接人工制造费用 制造费用半成品成本 产成品成本分项结转分步是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品，按照成本项目转入各该步骤产品成本明细账中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照本成品的实际成本进行结转，也可以按照半成品的计划成本进行结转，然后按照成本项目分项调整成本差异。分项逐步结转分步法具有如下特点：采用分项逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产成品的成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤的完工产品中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤的加工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。因此，这种方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用的资料，但要求提供按原始成本项目反映产品成本的企业。其具体流程如下：第一步骤 第二步骤产品成本明细账 产品成本明细账原材料 原材料直接人工 直接人工制造费用 制造费用产品成本 产成品成本平行结转法是指在计算产品时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用应计入产成品的“份额”，然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出该产成品成本的成本核算方法。采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用原材料和加工费外，其他和步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。各步骤之间不结转半成品成本。不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不进行总分类核算。也就是说，半成品不随半成品实物转移而结转。为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的“在产品”包括：尚在本步骤中加工的在产品；本步骤已完工转入本成品库的半成品；已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。这就是整个企业而言的广义在产品。将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。其具体流程如下所示：第二部分兄弟院校历年考研真题及详解2014年东北财经大学会计学院811会计学考研真题及详解东北财经大学2014年招收硕士研究生入学考试初试会计学试题（C卷）注：1答案必须写在答题纸上，写在题签（试题）上不给分。2答卷须用黑色笔（钢笔、签字笔、圆珠笔），用铅笔、红笔等其它颜色笔答题者不给分。3答卷上不得做任何与答题内容无关的特殊标记或符号，否则按零分处理。4可以使用不带文字储存功能的计算器。一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将你选定的答案字母按题号顺序写在答案纸上。多选、错选、不选均不得分。本类题共10个小题，每小题1分，共10分。）1企业发生的下列交易或事项中，会影响其他综合收益的是（）。A可供出售金融资产公允价值发生变动B成本法下确认股利收益C宣告分派现金股利D接受捐赠资产【答案】A【解析】其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。影响其他综合收益的情况有：可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少；计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出；境外经营外币报表折算差额的增加或减少；与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。【说明】2014年修订后的准则中增设了“其他综合收益”一级科目，并将原在“资本公积其他资本公积”下的部分科目转入“其他综合收益”中。因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，由原来计入“资本公积其他资本公积”改为计入“其他综合收益”。2乙企业207年11月末用银行存款600000元购买某上市公司股票200000股，另付手续费等交易费用3000元，并将该项投资作为交易性金融资产核算；207年12月末，该股票的市场价格跌至每股2.8元；208年1月20日甲公司按每股3.1元的价格出售该项投资的50。甲公司208年1月份确认的投资收益是（）。A30000元B20000元C10000元D3000元【答案】A【解析】处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目