审计培训-8-内部审计理论与实务.ppt

LOGO内部审计理论与实务内部审计理论与实务主要内容 v第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法v第二讲第二讲 内部控制制度与评价内部控制制度与评价第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法内部审计概论内部审计概论1准则与职业道德准则与职业道德4内部审计程序内部审计程序2审计技术方法审计技术方法3内内部部审审计计概概论论5.现代风险导向的内部审计现代风险导向的内部审计4.内部审计的范围和内容内部审计的范围和内容3.内部审计的基本职能内部审计的基本职能2.内部审计的概念与特征内部审计的概念与特征1.内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展内部审计产生与发展内部审计产生与发展v中国内部审计的产生和发展中国内部审计的产生和发展 P1-2v国外内部审计的产生和发展国外内部审计的产生和发展 P2-4v内部审计发展的动因分析内部审计发展的动因分析1.前提：前提：受托经济责任关系；受托经济责任关系；2.需要需要：单位内部管理和控制的；：单位内部管理和控制的；3.外部压力外部压力：公司法、商法等要求进行内部审计：公司法、商法等要求进行内部审计v国际内部审计的发展趋势国际内部审计的发展趋势v审计模式审计模式：控制导向：控制导向风险导向；风险导向；v着眼点着眼点：A、风险、风险经营环境（一般环境、社会环经营环境（一般环境、社会环境、行业环境、组织环境、内部审计应用环境）；境、行业环境、组织环境、内部审计应用环境）；B、独立、独立更加注重价值；更加注重价值；v时间时间：检查过去：检查过去着眼未来着眼未来多角度思考；多角度思考；v职能职能：评价：评价预测、咨询和保证；预测、咨询和保证；v审计知识审计知识：会计、审计知识：会计、审计知识经营知识；经营知识；v审计种类审计种类：财务审计：财务审计经营审计经营审计战略审计；战略审计；v态度态度：要我审计：要我审计我要审计；我要审计；v审计的审计的主要方式主要方式：说服：说服协商。协商。国际内部审计的发展趋势国际内部审计的发展趋势返回内部审计定义内部审计定义v中国中国内部审计基本准则内部审计基本准则“第二条第二条 本准则所称内部审本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。有效性来促进组织目标的实现。”v国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIA）的定义）的定义。“内部审计内部审计是一种是一种独立的客观的保证和咨询活动，旨在增值和改进一个组织独立的客观的保证和咨询活动，旨在增值和改进一个组织的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进风险管理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现风险管理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现组织的目标。组织的目标。”内部审计定义的新涵义内部审计定义的新涵义v现代内审从传统的财务和合规审计向增值型审计现代内审从传统的财务和合规审计向增值型审计（经营审计与管理审计）发展；（经营审计与管理审计）发展；v内审的两大基本目标：内审的两大基本目标：1.为机构增加价值为机构增加价值2.提高运作效率提高运作效率v内审的两大基本职能：合理保证与提供咨询内审的两大基本职能：合理保证与提供咨询v发展趋势：融风险管理、内控和治理程序于一体发展趋势：融风险管理、内控和治理程序于一体的综合管理审计的综合管理审计内部审计的特征内部审计的特征v服务的服务的内向性内向性；v审查和评价的审查和评价的及时性和广泛性及时性和广泛性；v与本单位目标的紧密与本单位目标的紧密相关性相关性。返回返回内审的基本职能内审的基本职能 合理保证合理保证1.保证合规、合法；保证合规、合法；2.保证信息可靠完整；保证信息可靠完整；3.保证资产安全，资源的充分利用；保证资产安全，资源的充分利用；4.保证内控结构合理与执行有效；保证内控结构合理与执行有效；5.保证风险控制的充分、合理。保证风险控制的充分、合理。提供咨询提供咨询战略管理战略管理/风险管理风险管理/内控评价监督内控评价监督返回返回内部审计的范围和内容内部审计的范围和内容 内部审计范围的扩大，内容涉及：内部审计范围的扩大，内容涉及：1.传统的财务审计；传统的财务审计；2.经济效益审计（经营审计与管理审计）；经济效益审计（经营审计与管理审计）；3.内部控制审查；内部控制审查；4.专项审计；专项审计；5.任期经济责任审计等。任期经济责任审计等。返回返回 传统内部审计流程路线传统内部审计流程路线 传统内部审计通常采用直接测试内部控制，考传统内部审计通常采用直接测试内部控制，考虑内部控制是否充分有效，风险的大小表明控虑内部控制是否充分有效，风险的大小表明控制的薄弱与健全环节，从而实现防弊或者兴利制的薄弱与健全环节，从而实现防弊或者兴利的目标。的目标。传统内部审计的路线如下图传统内部审计的路线如下图传统内部审计路线图传统内部审计路线图固有固有风险评风险评估估了解内部控制了解内部控制初步初步评评估控制估控制风险风险控制控制测试测试（可（可选选）综综合合评评估控制估控制风险风险确定确定检查风险检查风险传统内部审计的不足传统内部审计的不足v内部审计被埋葬于反映过去的细节之中，结果是建内部审计被埋葬于反映过去的细节之中，结果是建议管理层增加控制点或加强控制，随着时间推移，议管理层增加控制点或加强控制，随着时间推移，控制点越来越多，审计业务越来越繁琐缓慢，甚至控制点越来越多，审计业务越来越繁琐缓慢，甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。v尽管有防弊兴利的审计目标，但是无法与企业目标尽管有防弊兴利的审计目标，但是无法与企业目标相关联，导致内部审计无法证明其价值所在，从而相关联，导致内部审计无法证明其价值所在，从而引发内部审计的生存危机。引发内部审计的生存危机。现代风险导向内部审计现代风险导向内部审计 所谓所谓风险导向内部审计风险导向内部审计是指内审人员在审计过程是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的风险水平排定审计项目优先次序，依据风险化的风险水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。的独立、客观的签证和咨询活动。风险定义风险定义 v国际内部审计协会国际内部审计协会(IIA)2001年对风险定义为可年对风险定义为可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性，能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性，并指出风险的衡量标准是后果与可能性。并指出风险的衡量标准是后果与可能性。v我国提出的我国提出的“风险风险”定定 义：不确定性对目标的影义：不确定性对目标的影响（响（effect of uncertainty on objectives）。）。v风险既关注积极面，即机会；也关注消极面，即负风险既关注积极面，即机会；也关注消极面，即负面风险。面风险。风险管理风险管理 风险管理，主要包括目标确立、风险识别、风险评估和风险风险管理，主要包括目标确立、风险识别、风险评估和风险应对。应对。1.目标的确立目标的确立有营运目标、财务报导目标和遵循性目标；有营运目标、财务报导目标和遵循性目标；2.风险的识别风险的识别分为企业整体层次的风险和作业交易层面的风分为企业整体层次的风险和作业交易层面的风险；险；3.风险的评估风险的评估主要是估计风险的严重程度主要是估计风险的严重程度/评估风险发生的评估风险发生的可能性（或频率）；可能性（或频率）；4.风险应对风险应对主要考虑应如何管理风险，即应采取怎样的行动主要考虑应如何管理风险，即应采取怎样的行动（无视、充分注意、转移等）（无视、充分注意、转移等）风险导向内部审计流程路线风险导向内部审计流程路线 风险导向内部审计采取的路线是：风险导向内部审计采取的路线是：确认企业目标或某项交易的目标；确认企业目标或某项交易的目标；分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议；平和审计重点，提出风险防范和控制建议；通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。路线如下图路线如下图风险导向内部审计路线图风险导向内部审计路线图战略分析；宏观经战略分析；宏观经济分析；行业分析济分析；行业分析流程分析：增值活动流程分析：增值活动分析，核心竞争力分析，核心竞争力了解内部控制了解内部控制固有固有风险风险分析分析控制控制风险评风险评估估联联合合风险评风险评估估确定重大确定重大错报风险错报风险确定确定检查风险检查风险风险导向内部审计的优势风险导向内部审计的优势 内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性，内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性，而是风险是否得到适当管理和控制；而是风险是否得到适当管理和控制；审计直接针对实现目标过程中的主要问题和风险，将审计直接针对实现目标过程中的主要问题和风险，将事后评价反馈延伸到事前和事中；事后评价反馈延伸到事前和事中；内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。值，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法内部审计概论内部审计概论1准则与职业道德准则与职业道德4内部审计程序内部审计程序2审计技术方法审计技术方法3内内部部审审计计程程序序4.后续审计后续审计2.审计实施阶段审计实施阶段1.审计准备阶段审计准备阶段3.审计终结阶段审计终结阶段审计准备阶段审计准备阶段v选择审计项目选择审计项目确认被审计事项，确定相关风险确认被审计事项，确定相关风险因素并评估其重要性程度；因素并评估其重要性程度；v委派审计人员，编制项目审计计划委派审计人员，编制项目审计计划v制定审计实施方案，向被审计者发出审计通知书制定审计实施方案，向被审计者发出审计通知书审计实施阶段审计实施阶段v调查和内部控制测试调查和内部控制测试描述内部控制系统描述内部控制系统/实地实地考察与测试考察与测试/内部控制系统评估内部控制系统评估v扩大测试和审计结果扩大测试和审计结果1.扩大测试：是在调查和初步测试的基础上，运用扩大测试：是在调查和初步测试的基础上，运用扩展性的检查、观察、复核和定量分析等方法来扩展性的检查、观察、复核和定量分析等方法来检查、分析和评价被审计事项的相关证据的可靠检查、分析和评价被审计事项的相关证据的可靠性、完整性和证明力；性、完整性和证明力；2.审计结果：是内部审计人员基于掌握的信息对被审计结果：是内部审计人员基于掌握的信息对被审计对象的特定部分所做出的职业判断，也是审审计对象的特定部分所做出的职业判断，也是审计人员出具审计报告的基础；计人员出具审计报告的基础；3.审计结果的基本要素审计结果的基本要素审计结果的基本要素审计结果的基本要素v评判标准：内部审计师做出评价或确认时所依据评判标准：内部审计师做出评价或确认时所依据的准则、措施或期望达到的水平；的准则、措施或期望达到的水平；v事实：内部审计师所发现的证据；事实：内部审计师所发现的证据；v原因：实际存在的事实与期望的水平存在差异；原因：实际存在的事实与期望的水平存在差异；v影响：由于评判标准不一可能给被审计单位带来影响：由于评判标准不一可能给被审计单位带来的风险。的风险。返回返回审计终结阶段审计终结阶段v编制内部审计报告编制内部审计报告 p65-71v有效沟通内部审计报告的内容有效沟通内部审计报告的内容1.现场审计结束时与被审计单位的沟通：撤点会议现场审计结束时与被审计单位的沟通：撤点会议2.征求被审计单位对审计报告的意见征求被审计单位对审计报告的意见3.与被审计单位领导层的沟通与被审计单位领导层的沟通v报送内部审计报告报送内部审计报告v归集整理审计档案归集整理审计档案后续审计后续审计v后续审计的定义：是指内部审计机构为检查被审后续审计的定义：是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计；效果而实施的审计；v后续审计的目的是确认被审计对象对审计结果采后续审计的目的是确认被审计对象对审计结果采取了适当的行动，其判断的标准就是已经采取的取了适当的行动，其判断的标准就是已经采取的纠正行动和正在达到的效果及不采取行动而产生纠正行动和正在达到的效果及不采取行动而产生的风险；的风险；v后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤v认真分析被审计单位的反馈认真分析被审计单位的反馈v对反馈不充分及没有反馈的问题与被审计单位进对反馈不充分及没有反馈的问题与被审计单位进行探讨；行探讨；v对重大的审计结果进行进行现场追踪审计和测试；对重大的审计结果进行进行现场追踪审计和测试；v针对已采取的各项措施进行评估，对控制风险重针对已采取的各项措施进行评估，对控制风险重新进行评估；新进行评估；v提交后续审计报告提交后续审计报告第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法内部审计概论内部审计概论1准则与职业道德准则与职业道德4内部审计程序内部审计程序2审计技术方法审计技术方法3审审计计技技术术方方法法4.审计抽样审计抽样2.审计的一般方法审计的一般方法1.审计证据审计证据3.分析性复核分析性复核5.计算机信息系统控制与审计技术方法计算机信息系统控制与审计技术方法审计证据审计证据v审计证据的定义：是指内部审计人员在从事审计审计证据的定义：是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获得的，用以证实活动中，通过实施审计程序所获得的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据；审计事项，做出审计结论和建议的依据；v获取审计证据的途径和方法：询问法获取审计证据的途径和方法：询问法/复算法复算法/详详细测试法细测试法/观察或检查法观察或检查法/统计抽样法统计抽样法/函证法函证法/审审阅法阅法/分析性复核分析性复核v审计证据的类型审计证据的类型v审计证据的特性审计证据的特性审计证据的类型审计证据的类型 v按审计证据的外形特征分：实物证据按审计证据的外形特征分：实物证据/书面证据书面证据/口口头证据头证据/环境证据环境证据v按审计证据的来源方式分：内部证据按审计证据的来源方式分：内部证据/内内-外证据外证据/外外-内证据内证据/外部证据外部证据/v按审计证据证明力分：具有充分证明力证据按审计证据证明力分：具有充分证明力证据/具有部具有部分证明力证据分证明力证据/无证明能力证据无证明能力证据v按审计证据在形成审计结论中的地位分：直接证据按审计证据在形成审计结论中的地位分：直接证据/间接证据间接证据v按审计证据与推断审计结论的逻辑关系分：正面证按审计证据与推断审计结论的逻辑关系分：正面证据据/反面证据反面证据 返回返回审计证据的特性审计证据的特性v充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与确定的充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关。审计证据的数量应能足以支持审计结样本量有关。审计证据的数量应能足以支持审计结论和建议，是形成审计结果所需证据的最低数量要论和建议，是形成审计结果所需证据的最低数量要求。求。v适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据要适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据要具有证明力、与审计目标相关以及有用，审计证据具有证明力、与审计目标相关以及有用，审计证据要具有相关性和可靠性。要具有相关性和可靠性。审计证据的充分性审计证据的充分性v衡量证据是否充分的尺度是：其他具有专业谨衡量证据是否充分的尺度是：其他具有专业谨慎的人员能依据该证据得出与审计人员相同的慎的人员能依据该证据得出与审计人员相同的审计结论。审计结论。v判断审计证据是否充分，应当考虑以下因素：判断审计证据是否充分，应当考虑以下因素：1.重大错报风险的评估水平；重大错报风险的评估水平；2.具体审计项目的重要性程度；具体审计项目的重要性程度；3.审计人员的经验；审计人员的经验；4.审计过程中是否发现错误或舞弊；审计过程中是否发现错误或舞弊；5.审计证据的类型与获取途径。审计证据的类型与获取途径。返回返回审计证据的相关性审计证据的相关性v审计证据的相关性：是指能支持审计结果和审审计证据的相关性：是指能支持审计结果和审计意见、审计建议的，是与审计目标一致和相计意见、审计建议的，是与审计目标一致和相关联的。在确定审计证据的相关性时应考虑：关联的。在确定审计证据的相关性时应考虑：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；审计证据，而与其他认定无关；2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；或获取不同性质的审计证据；3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据。它认定相关的审计证据。审计证据的可靠性v审计证据的可靠性：是指证据的可信程度。审计证审计证据的可靠性：是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。在判断审计证据可靠性时，审计证据的具体环境。在判断审计证据可靠性时，通常会考虑下列原则：通常会考虑下列原则：1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；2.内控有效时内部生成的审计证据比内控薄弱时生成内控有效时内部生成的审计证据比内控薄弱时生成的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；4.文件记录形式存在的审计证据比口头形式的证据更文件记录形式存在的审计证据比口头形式的证据更可靠；可靠；5.从原件获取的证据比传真或复印件获取的审计证据从原件获取的证据比传真或复印件获取的审计证据更可靠。更可靠。审计证据充分性和适当性之间的关系审计证据充分性和适当性之间的关系v充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。证明力的。v审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。但如果审计证据的质量存在据的数量就可减少。但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷质量上的缺陷。返回返回审计的一般方法审计的一般方法v询问法询问法v审核法审核法v观察法观察法v函证法：积极函证函证法：积极函证/消极函证消极函证v监盘法：监盘法：1.编制监盘计划编制监盘计划2.确定盘点时间确定盘点时间3.盘点记录（设计盘点表）盘点记录（设计盘点表）4.监盘过程监盘过程5.无法盘点的替代程序无法盘点的替代程序6.盘点结果的处理盘点结果的处理返回返回分分析析性性复复核核4.分析性复核的步骤分析性复核的步骤2.分析性复核应考虑的主要关系分析性复核应考虑的主要关系1.分析性复核的概念分析性复核的概念3.分析性复核的方法分析性复核的方法5.分析性复核结果的处理分析性复核结果的处理分析性复核的概念分析性复核的概念v是指审计人员对被审单位重要的金额、比率或趋势是指审计人员对被审单位重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以等进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。重点关注的审计方法。v是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务数据做出评价。并务数据之间的内在关系，对财务数据做出评价。并还包括调查识别出的、与其它信息不一致或与预期还包括调查识别出的、与其它信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。数据严重偏离的波动和关系。分析性复分析性复核的目的核的目的分析性复分析性复核的特点核的特点分析性复分析性复核局限性核局限性分析性程序在审计准备阶段的运用及目的分析性程序在审计准备阶段的运用及目的v目的是为了了解被审单位及其环境，识别那些可目的是为了了解被审单位及其环境，识别那些可能存在重大风险的异常变化，确定重点审计领域，能存在重大风险的异常变化，确定重点审计领域，编制有针对性的审计方案；编制有针对性的审计方案；v本阶段运用分析程序是强制性要求；本阶段运用分析程序是强制性要求；v应重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率等应重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率等方面，对其形成合理预期，并与被审单位记录的方面，对其形成合理预期，并与被审单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势进行比较；金额、依据记录金额计算的比率或趋势进行比较；v无须在了解被审单位及其环境的每一个方面都实无须在了解被审单位及其环境的每一个方面都实施分析程序施分析程序v当运用分析程序比细节测试能更有效地将检查风当运用分析程序比细节测试能更有效地将检查风险降至可接受的水平时，分析程序可用作实质性险降至可接受的水平时，分析程序可用作实质性程序，在审计上称实质性分析程序；程序，在审计上称实质性分析程序；v实质性分析程序的运用不是强制性的；实质性分析程序的运用不是强制性的；v分析性程序并不适用所有的审计具体目标；分析性程序并不适用所有的审计具体目标；v实质性分析程序运用的步骤实质性分析程序运用的步骤分析性程序在审计实施阶段的运用及目的分析性程序在审计实施阶段的运用及目的实质性分析程序运用的步骤实质性分析程序运用的步骤v识别需运用分析程序的帐户余额或交易；识别需运用分析程序的帐户余额或交易；v确定期望值；确定期望值；v确定可接受的差异额；确定可接受的差异额；v识别需进一步调查的差异；识别需进一步调查的差异；v调查异常数据关系；调查异常数据关系；v评估分析程序的结果。评估分析程序的结果。分析程序在审计报告阶段的运用及目的分析程序在审计报告阶段的运用及目的v在审计结束或临近结束时对被审计事项整体合理在审计结束或临近结束时对被审计事项整体合理性进行总体复核；性进行总体复核；v运用的目的是确定被审计事项整体是否与其对被运用的目的是确定被审计事项整体是否与其对被审单位的了解一致；审单位的了解一致；v本阶段运用分析程序是强制要求。本阶段运用分析程序是强制要求。返回返回分析性复核的特点分析性复核的特点v降低审计成本，提高审计效率降低审计成本，提高审计效率v帮助发现会计资料存在的认为错误或舞弊帮助发现会计资料存在的认为错误或舞弊v提供整体合理性的证据提供整体合理性的证据返回返回分析性复核的局限性分析性复核的局限性v分析性复核的使用有一定的前提：分析性复核的使用有一定的前提：1.信息资料间必须存在某种相互印证、互为说明和信息资料间必须存在某种相互印证、互为说明和互为因果的关系；并且这种依存关系必须是可预互为因果的关系；并且这种依存关系必须是可预期的；期的；2.信息资料必须具有可靠性；信息资料必须具有可靠性；3.存在一个基本假定：在不存在已知的相反情况时，存在一个基本假定：在不存在已知的相反情况时，会计资料间及其与非会计资料间将继续保持各种会计资料间及其与非会计资料间将继续保持各种预期的关系。预期的关系。v分析性复核难以得到精确的结论分析性复核难以得到精确的结论v其有效运用对审计人员的要求较高其有效运用对审计人员的要求较高返回返回分析性复核应考虑的主要关系分析性复核应考虑的主要关系v内部会计信息各构成要素之间的关系内部会计信息各构成要素之间的关系v内部会计信息与相关非会计信息之间的关系内部会计信息与相关非会计信息之间的关系v被审单位会计资料与同行业平均水平或同行业中被审单位会计资料与同行业平均水平或同行业中规模相近的其他单位的资料之间的关系规模相近的其他单位的资料之间的关系返回返回分析性复核的方法分析性复核的方法v趋势分析法趋势分析法是指审计人员将被审计单位若干期是指审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动的方法；律或发现异常变动的方法；v比率分析法比率分析法是指审计人员利用本审计单位的财是指审计人员利用本审计单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些比务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些比率与一些标准进行比较的方法；率与一些标准进行比较的方法；v简单合理性分析简单合理性分析是利用彼此相关的帐户金额和是利用彼此相关的帐户金额和可能变化的各种因素对帐户金额进行预测的一种可能变化的各种因素对帐户金额进行预测的一种方法。方法。返回返回分析性复核的步骤分析性复核的步骤v确定要执行分析性复核的对象；确定要执行分析性复核的对象；v估计预期值：历史数据估计预期值：历史数据/同行业数据同行业数据/预算预测预算预测/估估计值等；计值等；v确定重大差异的标准；确定重大差异的标准；v确认是否存在重大差异；确认是否存在重大差异；v调查重大差异的原因；调查重大差异的原因；v确定进一步的审计程序。确定进一步的审计程序。返回返回分析性复核结果的处理分析性复核结果的处理v分析性复核结果若出现与预期金额存在重大偏差，分析性复核结果若出现与预期金额存在重大偏差，或与其他相关信息严重不一致时，应实施以下适或与其他相关信息严重不一致时，应实施以下适当审计程序：当审计程序：1.询问被审计单位管理层，并对其答复给予验证；询问被审计单位管理层，并对其答复给予验证；2.对被审计单位未予解释或解释不当的异常差异，对被审计单位未予解释或解释不当的异常差异，审计人员应当实施其他审计程序。审计人员应当实施其他审计程序。返回返回审审计计抽抽样样4.实质性测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用2.审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序1.审计抽样的相关概念审计抽样的相关概念3.控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用审计抽样的相关概念审计抽样的相关概念（一）（一）v审计抽样的思路：总体审计抽样的思路：总体-抽样抽样-总体总体v审审计计抽抽样样的的定定义义：是是指指审审计计师师在在实实施施审审计计程程序序时时，从从审审计计对对象象总总体体中中选选取取一一定定数数量量的的样样本本进进行行测测试试，并并根根据据测测试试结结果，推断审计对象总体特征的一种方法。果，推断审计对象总体特征的一种方法。v审审计计抽抽样样不不适适用用的的审审计计程程序序：询询问问、观观察察和和分分析析性性复复核核程程序。序。v抽抽样样审审计计不不同同于于详详细细审审计计。详详细细审审计计是是指指对对审审计计对对象象总总体体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。v审计抽样也不同于抽查审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。要求。审计抽样的相关概念（二）审计抽样的相关概念（二）v审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位。1.1.审审计计对对象象总总体体指指全全部部项项目目。确确定定审审计计对对象象总总体体时时要注意要注意相关性和完整性。相关性和完整性。2.2.抽样单位抽样单位指构成审计对象总体的指构成审计对象总体的个别项目。个别项目。v可可信信赖赖程程度度（与与样样本本量量成成正正比比关关系系）：可可信信赖赖程程度度通通常常用用预预计计抽抽样样结结果果能能够够代代表表审审计计对对象象总总体体特特征征的的百百分分比比来来表表示示。可可信信赖赖程程度度与与样样本本量量成成正正比比关关系系，审审计计师师对对可可信信赖赖程程度度要要求求越越高高，需需选选取取的的样本量就应越大。样本量就应越大。v抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险1.1.抽抽样样风风险险（与与抽抽样样相相关关的的不不确确定定性性）：抽抽样样风风险险是是审审计计师师依依据据抽抽样样结结果果得得出出的的结结论论与与审审计计对对象象总总体体特特征征不不相相符符合合的的可可能能性性。抽抽样样风风险险与与样样本本量量成成反比，样本量越大，抽样风险越低。反比，样本量越大，抽样风险越低。2.2.非非抽抽样样风风险险：是是相相对对于于抽抽样样风风险险而而言言，即即采采用用不不恰恰当当的的审审计计程程序序或或方方法法，或或因因误误解解审审计计证证据据等等而而未未能能发发现现重重大大误误差差的的可可能能性性。其其产产生生的的原原因因主主要要有：人为错误，错误解释样本结果。有：人为错误，错误解释样本结果。审计抽样的相关概念（三）审计抽样的相关概念（三）抽样风险抽样风险v审计师在进行审计师在进行控制测试控制测试时，关注的抽样风险：时，关注的抽样风险：1.1.信信赖赖不不足足风风险险 后后悔悔 -这这是是指指抽抽样样结结果果使使审审计计师师没没有有充充分分信信赖赖实实际际上上应应予予信信赖赖的的内内部部控控制制的的可可能能性性。导导致致执执行行额额外审计程序，降低审计效率。外审计程序，降低审计效率。2.2.信信赖赖过过度度风风险险 后后怕怕 -这这是是指指抽抽样样结结果果使使审审计计师师对对内内部部控控制制的的信信赖赖超超过过了了其其实实际际上上可可予予信信赖赖程程度度的的可可能能性性。导导致致错误结论，降低审计效果。错误结论，降低审计效果。v审计师在进行审计师在进行实质性测试实质性测试时，关注的抽样风险：时，关注的抽样风险：1.1.误误受受风风险险（风风险险）-是是指指抽抽样样结结果果表表明明不不存存在在重重大大错错误误而而实实际际上上存存在在重重大大错错误误的的可可能能性性。导导致致形形成成不不正正确确的的审审计计结论，降低审计效果。结论，降低审计效果。2.2.误误拒拒风风险险（风风险险）-是是指指抽抽样样结结果果表表明明存存在在重重大大错错误误而而实际上不存在重大错误的可能性。降低审计效率。实际上不存在重大错误的可能性。降低审计效率。v审计师更关注审计师更关注信赖过度和误受风险（真正的审计风险），信赖过度和误受风险（真正的审计风险），这很可能会导致审计师形成不正确的审计结论。这很可能会导致审计师形成不正确的审计结论。审计抽样的相关概念（四）审计抽样的相关概念（四）v可可容容忍忍误误差差：是是审审计计师师认认为为抽抽样样结结果果可可以以达达到到审审计目的而愿意接受的审计对象总体的计目的而愿意接受的审计对象总体的最大最大误差。误差。1.1.在在进进行行控控制制测测试试时时，可可容容忍忍误误差差是是审审计计师师在在不不改改变变对对内内部部控控制制的的可可信信赖赖程程度度的的条条件件下下所所愿愿意意接接受受的最大误差的最大误差。v在在进进行行实实质质性性测测试试时时，可可容容忍忍误误差差是是审审计计师师在在能能够够对对某某一一账账户户余余额额或或某某类类经经济济业业务务总总体体特特征征做做出出合理评价的条件下所愿意合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差接受的最大金额误差。可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大小，需选取的样本量就应越大。v预预期期总总体体误误差差：审审计计师师应应根根据据前前期期审审计计所所发发现现的的误误差差、被被审审计计单单位位经经营营业业务务和和经经营营环环境境的的变变化化、内内部部控控制制的的评评价价及及分分析析性性复复核核的的结结果果等等，来来确确定定审审计计对对象象总总体体的的预预期期误误差差。如如果果存存在在预预期期总总体体误误差差，则则应应当当选选取较大的样本量。取较大的样本量。审计抽样的相关概念（五）审计抽样的相关概念（五）返回返回审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序v确定审计的总体范围确定审计的总体范围v确定样本量确定样本量v样本的选取样本的选取v审查样本审查样本v抽样结果评价抽样结果评价样本的选取样本的选取v样本选取的要求样本选取的要求：机会均等。机会均等。v样本选取的方法样本选取的方法：1.1.随机选样随机选样2.2.系统选样系统选样3.3.分层选样分层选样4.4.随随意意选选样样是是以以随随意意的的方方式式选选取取样样本本。很很难难完全无偏见地选取样本项目。完全无偏见地选取样本项目。返回返回随机选样随机选样v随随机机选选样样是是指指对对审审计计对对象象总总体体或或次次级级总总体体的的所所有有项项目目，按随机规则选取样本。按随机规则选取样本。使使用用随随机机数数表表时时，首首先先应应建建立立表表中中数数字字与与总总体体中中项项目目的的一一一一对对应应关关系系。其其次次应应选选择择一一个个起起点点和和一一个个选选号号路路线线。最最后按选号路线依次选样。后按选号路线依次选样。v优点：选定的号码是均匀落在总体范围内。优点：选定的号码是均匀落在总体范围内。v说明：说明：1.1.每一数字都是随机的每一数字都是随机的n n位数字；位数字；2.2.建建立立表表中中数数字字与与总总体体中中项项目目的的一一一一对对应应关关系系。没没有有对对应应关系的不选。关系的不选。3.3.可任意选择可任意选择一个起点和一个选号路线一个起点和一个选号路线4.4.自起点起按照自起点起按照选号路线依次选样。选号路线依次选样。返回返回系统选样系统选样v系系统统选选样样(等等距距选选样样)思思路路：间间隔隔-起起点点-选选取取样样本本；条条件件：总体是否随机排列总体是否随机排列v系系统统选选样样也也称称等等距距选选样样，是是指指首首先先计计算算选选样样间间隔隔，确确定定选选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。v举举例例：审审计计师师欲欲从从2000张张凭凭单单中中按按系系统统选选样样方方法法选选出出25张张作作为为样样本本，确确定定的的选选样样起起点点为为326，则则抽抽样样间间隔隔、所所能能选列的最小的凭单编号及最大的凭单编号分别是选列的最小的凭单编号及最大的凭单编号分别是()。v A，40，9和和1250 B200，3和和2086v C80，6和和1926 D80，16和和1946v答案答案Cv 解析解析抽样间隔为抽样间隔为2000/25=80；以；以326作为第作为第1号，号，往前选，最小号码为往前选，最小号码为326-80 x4=6；往后选，最大号码；往后选，最大号码为为326+80 x20=1926。返返回回v分分层层：是是将将某某一一审审计计对对象象总总体体划划分分若若干干具具有有相相似似特特征征的的次次级级总总体体的的过过程程。审审计计师师可可以以利利用用分分层层重重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。v分层时应注意的问题：分层时应注意的问题：1.1.总总体体中中的的每每一一抽抽样样单单位位必必须须属属于于一一个个层层次次，而而且且只属于这一层次。只属于这一层次。2.2.必必须须有有事事先先能能够够确确定定的的、有有形形的的、具具体体的的差差别别来来区分不同层次。区分不同层次。3.3.必必须须能能够够事事先先确确定定每每一一层层次次中中抽抽样样单单位位的的准准确确数数字字。（最重要项目的层次实施全部审查）。（最重要项目的层次实施