我国会计实务体系的主要特征-期末考试复习资料.doc

我国会计实务体系的基本特征:我国现代会计实务体系由会计法、会计准则、会计制度三个层次构成。具有以下基本特征：1、 会计环境（1） 政治经济环境我国是社会主义的国家体制，坚持马克思主义的思想路线，在如此的政治环境下就决定了会计自身必须本着维护国家利益、社会利益、人民利益的大方向发展，一切从中国具体国情的实际出发来制定会计制度以及各类相关的会计法律法规。（2） 法律环境我国以依法治国为基本方针政策，会计法、审计法等会计相关的法律法规的颁布和实施使得会计核算和报告有了最为直接的法律规范与制约，从而极大提高了我国会计的科学化和规范化。（3） 文化环境中国文化价值观主要体现在集体主义旳原则上，在中国特色社会主义的文化价值观以及中国经济发展的实际需要下，就形成了适合自己发展的会计价值观。（4） 经济环境中国实行社会主义市场经济体制，经济发展以市场经济为主，国家宏观调控为辅，在这种经济体制下，会计在满足企业自身利润发展的同时，会计的发展必须体现出中国特色社会主义市场经济体制的特征。2、 公司会计的法律法规1999年会计法、2005年公司法、1993年注册会计师法、2007年企业所得税法、1998年证券法、1994年审计法、2000年企业财务会计报告条例、1990年总会计师条例的颁布与实施。3、 会计职业团体的活动与会计准则的制定财政部会计准则委员会：建立于1998年10月，是中国会计准则制定的咨询机构，旨在制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议。2003年，会计准则委员会进行了换届改组。改组后的会计准则委员会下设三个专业委员会：会计理论专业委员会、企业会计专业委员会、政府与非营利组织会计专业委员会。4、 会计主要特征的综述：（1）、有专门的会计法律体系。我国会计法规建设目前基本已形成了以 会计法 为中心，国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。（2）、财政部制定会计准则。在我国， 会计准则及应用指南属部门规章，由政府部门财政部制定并发布实施。国家实行统一的会计制度，除政府部门外，会计职业界、学术界、其他会计组织的力量微乎其微。（3）、 财务会计与税务会计分离。 在我国，会计与税法相对独立， 税法对会计的计量与报告没有直接的影响。 财务会计依据的是会计法律体系， 税务申报依据的是 所得税法，会计的账面所得不同于纳税所得。（4）、力量薄弱的会计职业界。我国有中国注册会计师协会、地方注册会计师协会、中国会计学会。 中国注册会计师协会负责制定独立审计准则，但由财政部发布，这一点也可以体现出会计职业界的力量有限，在一定程度上受到制约。发展中国家会计实务体系的一般特征1）会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。 2）各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响。另一方面，由于改革开放，又不可避免的受到主要投资来源国的会计影响。3）在改革开放的进程中，对不同规模企业的会计实务作出不同的会计要求。4）鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式。5）政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性” 。6）强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益7）在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式。其目的是把一部分财力持续保留在公司内。发展中国家独特的会计问题通货膨胀会计。1.很多国家都受通货膨胀的影响2.通货膨胀使得其会计处理上遇到了很大问题，提出了问题；3.一般采用一般物价水平会计；该方法有着很大的客观性，因为调整和编制财务报表所依据的都是一个客观的统一的物价水平；而采用重置成本会计则有着很大的主观性，因为使用此方法必须知道每项资产的公允价值；这在发展中国家市场并不完善的情况下并不容易；也就是知道企业现有资产进而利用公允价值进行调整一般是很困难的。保持历史成本的计量属性，就是按货币的现行购买力来对已经贬值的货币购买力进行调整4.当然不同国家在物价变动会计上有着不同的处理方法，会规定不同的编制程序和方法5.随着有些国家的通货膨胀的消除和经济发展水平的稳定，通货膨胀会计也不再适用。你是如何认识影响国际会计发展的经济因素经济因素a、经济体制：在不同的经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，在制定会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。B、企业资本来源：资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务通常倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。C、经济发展水平 ：经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。欧盟进行会计协调有哪些途径，并评价其效用性。原欧共体通过两个途径来实现其协调的目标：一是制定“指令”(directives)，这些指令必须并入成员国的法律，使其成为成员国的法律后予以贯彻执行；二是制定“条例”(regulations)，这些条例可以不经过成员国立法程序的通过就可以成为欧共体范围内的法律。欧盟继承了欧共体的指令和条例简要叙述企业联合日合并财务报表的编制方法。你认为目前中国合并报表实务中主要采用的是什么方法？企业联合日合并财务报表的编制方法：购买法；股权集中法；新实体法。我国采用的是购买法简述预算在国际经营活动中的作用以及影响预算的主要因素预算在国际经营活动中的作用：控制；交流；协调；激励；评价。影响预算的主要因素：经营范围；汇率变动；政府政策；公司战略；子公司的独立性形成会计的国际差异的影响因素主要有哪些？请从这些方面对我国进行描述，指出我国会计的特点。形成会计的国际差异的影响因素有：经济因素a、经济体制：在不同的经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，在制定会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。在我国是社会主义市场经济体制，相比较而言，政府在经济中发挥宏观调控，作用大。相应地，我国会计准则是由财政部制定颁布的。B、企业资本来源：由于资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务通常倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。在我国，以公有制为主体，资本来源主要是政府投资和国家银行贷款，我国会计具有较强的政府利益倾向。法律因素；西方各国法律基本分为普通法系和大陆法系。在普通法系的国家中，企业的会计处理和财务报告形式在法律的框架范围内有很大的自由度。财务会计与税务会计往往是分离的。在罗马法系的国家中，会计准则通常以法律形式（如公司法、商法、证券法等）颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。财务会计与税务会计基本是一致的。在我国，主要是成文法，法律对会计的影响很大，会计制度法规化。文化因素。A、个体主义文化取向决定了一个社会中会计职业界比较发达、自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少；相反，集体主义倾向则会计职业界较弱。我国是集体主义取向的文化。政府的统一会计规则比较完善和有较高的权威性，实务中较少需要职业判断。b、弱不确定性避免倾向的文化决定了较弱的保守主义和较弱的保密倾向；反之，则较强。我国是较强的不确定性避免倾向的文化，会计中不倾向于充分披露。c、小跨度权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”途径规范会计实务的模式。而我国属于大跨度权力结构取向的文化，选择了统一的会计制度。d、阳性取向的文化下，会计计量倾向于公正性和信息披露倾向于公开性；而阴性取向的文化下，会计计量倾向于保守性和信息披露倾向于保密性。什么是GAAP？美国GAAP的制订机构有哪些？列举其主要成果。答：GAAP指美国公认会计原则。美国GAAP的制定机构及其成果为：会计程序委员会（CAP）：51个会计研究公告（ARB）。会计原则委员会（APB）：31份会计原则委员会意见书。财务会计准则委员会（FASB）：财务会计准则公告（SFAS）142个（截止到2001年7月）和财务会计准则概念公告（SFAC）7个。什么是货币性项目和非货币性项目？它们各有何特点？答：货币性项目和非货币性项目这一组概念，既出现在外币会计中，也出现在物价变动会计中，并且分别具有不同的含义。在外币会计中，货币性项目的特征是：它们的价值是按外币（子公司所在国的当地货币）的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币（母公司报告货币）等值就会发生变动。除现金本身外，表示将在未来收到或付出一笔固定的外币金额的权利或责任（如应收或应付款）都属于货币性项目。而非货币性项目的特征是：它们的当地货币金额，按取得日的汇率折算为本国货币等值后，就与今后的汇率变动脱钩了，而只与当地货币的通货膨胀情况相关。在物价变动会计中，货币性项目指金额固定，但实际购买力发生变动的项目。它会承受一般物价水平变动的影响而产生购买力损益。非货币性项目则指金额随物价变动而变动的项目，它不会承受一般物价水平变动的影响。法国会计受法规影响很深，请简述其受法规影响会计的基本特征。（1） 以税务为导向的会计；（2）由政府制定颁布全国统一的会计总方案；（3）极度稳健；（4）形式胜于实质（5）在制定会计制度时，主要考虑宏观经济控制，即强调会计报表的社会经济目标你是如何认识影响国际会计发展的经济因素。经济因素a、经济体制：在不同的经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，在制定会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。B、企业资本来源：资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务通常倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。C、经济发展水平 ：经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。.简述进行国际财务报表分析时的方法以及应当注意的问题？进行国际财务报表分析时的方法：对比分析方法：与预算比；与历史数据比；与同行业比。进行国际财务报表分析应当注意的问题：了解报表提供者所在国的会计环境；了解国际财务报告披露实务；理解各国经营环境中的差异：社会保险制度；筹资惯例；国家的特殊规定 国际会计产生以及促进它产生的因素？20世界60.70年代，国际会计形成，当时会计环境下出现了以下5个因素 市场的国际化贸易特别是货币、资本的国际化，因而国际货币、资本市场对投资人提出了应提供具备一致的准则的要求 跨国公司的出现 会计方法本身具备国际性（国际趋同的重要性和技术可能性显示出来） 经济地区活的推进，政治力量为会计协调提供了现实可能 交流的增加（国际间、财务与会计的交流）国际趋同的实现性、可操作性显示出来。其中国际组织发挥重大作用。不同年代对国际会计定义的理解，每种理解的特点、优缺点60年代：乐观主义：“世界会计”观点，（作为一个最高目标无可厚非，但从目前的经济环境和会计实务看过于乐观和理想） 悲观主义：“国别会计”观点，（目前各国会计原则差异很大，应了解不同国家提供会计信息的不同方法手段，但过于消极、被动，不符合国际会计未来的发展方向）70年代：增加了一种实务主义的跨国公司会计观点（国际会计研究的主题无不关于跨国公司的经营活动有关。但是这种观点比较狭隘，有损于国际会计领域的理论研究）80年代观点融合：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化（评价：体现了三种观点的融合，反映了目前由于国际协调使得国别差异逐渐淡化的现象）影响会计模式的两大类环境因素（社会环境和文化环境）其中社会经济包括？社会经济环境：法律制度企业资金来源税制政治和经济联系通货膨胀经济发展水平教育水平地理条件文化因素。1）盖瑞的4种会计价值观：a，职业主义b，统一性c，稳健主义d，保密性2）霍斯蒂德的四种社会价值观；a，个人主义 b，权力距离 c，不确定性规避 d，阳刚之气四个会计发展模式的不同，共同，其及各自分离。缪勒的会计发展模式（先驱性研究）A 宏观经济模式：该模式下的企业的经济活动大多受国家制约。 特点；均匀收益，折旧方法，特殊准备，推行社会责任会计等 代表国：瑞典，法，德 B 。微观经济模式：受国家制约弱 特点；资本保全观念，重置价值，全面的会计报告分析 C 独立发展模式：会计的规则不受宏观或微观的影响 特点：公认会计准则，概念框架等 代表国：英，美 D 。 统一会计模式：特点：统一，标准 代表国：法国，社会主义国家诺比斯分类（多标志多层次分类体系）其财务报告惯例分以微观和宏观为基础，以微观为基础又分为侧重商业经济学，注重理论和侧重商业，惯例实用主义（前荷兰，后英美），以宏观为基础又分为欧洲大陆，根据税制和法律和根据宏观经济学（前法德，后瑞典）美国会计学分类（影响范围） 是从政治体制，经济体制，经济发展阶段，财务报告木条准则的来源和认可，教育培训执照，职业道德标准，委托人等方面来考量的。 分类：英国，美，法，西，葡，荷，苏模式阿伦的分类（维护的权益对象） 英国会计模式：特点：强调公司应按真实，公允的观点，提供财务报告为了保护投资人和债权人的利益美国会计模式：通过公认会计原则，主要为了保护证券市场投资利的模式 法/西/意：服从税制需要。北欧会计模式:以德为代表，以公司利益为导向。苏联会计模式：服务于计划经济。(1)国际会计协调化的理解；(2)参与协调化的6个组织；(3)第6个组织发展的历程(1)国际会计协调化不能理解为标准化和统一化，信息的可比性常用来解释会计的协调化(调整化是个过程；调整化是限制和缩小，会计差异的过程；协调化是形成一套可接受的，标准和贯彻的过程；协调化是能产生共同写作结果的有序结果和过程；促进各国会计实务和财务信息可比性的过程。)(2)联合国会计与报告准则（ISAR） 经济合作发展组织（OECD） 欧洲联盟（.EU）证券委员会国际组织（IOSCO） 国际会计师联合会（.IFAC） 国际会计准则委员会（.IASC）(3)第一阶段：时间70年代 策略：与其他国际性组织联合，采取宽松的协调政策 重要事件：成为国际会计师联合会的团体会员 独立制定发布国际会计准则 取消创始会员和联系会员的区别 第二阶段：80-90年代 策略：以积极的态度与各国际组织和各国准则体系 重要事件：启动可比性与改进计划。(放弃原来宽松的计划) 1989颁布编制财务报表框架 第三阶段：90- 策略：1.与各国准则制定机构进行直接的密切的联系和合作 2.处理好国际会计准则和美国公认会计准则之间的关系 3.与证券委员会国际组织达成协议，完成核心准则计划。 重大事件：继续修订10个准则，增强可比性，核心准则，计划完成资产负债表，收益表比较 资产负债表 格式1账户式 美国及受美国影响的国家 资产列左方 负债业主权益列右方 2报告式 英联邦国家影响 资产列右方 负债业主权益列左方 项目的排列 1美 变现能力最强的项目列在前面 重视短期偿债能力反映 2欧洲 变现能力最强的项目列在后面 3大陆国家重视长期财务梦里的反映 收益表 格式差异；多步法和一步法，总费用法（欧洲）和销售成本法（英美）对外国公司财务报表的披露和调整的方法（1） 表下注释：在报表注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响，没有做大的调整，英国，法国，比利时，日本等过都对外国公司做出这类规定（2） 翻译和折算:翻译是指跨国公司将财务报告语言部分翻译成各主要读者的民族语言，相比而言美国和法国民族主义倾向较为强烈，一般不愿对财务报告做翻译和折算，折算把货币金额折算为以报表读者所在国的货币为计价单价的金额。但存在局限性，易造成读者判断上的失误，数据上仍有不可比性。（3） 增加专用信息；有助于帮助读者理解和比较两国会计准则的异同，避免望文主义带来的误解。局限性在于对没有能力自行调整会计准则差异数额（4） 指跨国公司按报告读者的所在国或证券上市国的会计准则（如美国FAS）或国际会计准则（IAS）对报表各项数字重新表述，有时只适用于部分重要指标：收益额，普通股每股收益等，在实际操作上有困难（5） 增加辅助财务报表：专门为其他国家的财务报告读者所编制。信息数量增加和质量提高，对外国读者更具有相关性。将使编制成本增加及报告对外发布时间推迟，如技术人员成本与审计成本都会很高，特征：最从某一外国的财务报告准则或国际会计准则，全部报表金额折算为某一外国货币额，报表语言部分翻译为某一外国语言。发达国家会计实务体系（模式）综述。你认为，当今发达资本主义的会计模式应该如何划分？它们之间的主要差异是什么？是否有协调化的可能？当代发达国家会计实务体系，存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立。美英模式和欧洲大陆模式的主要差异有：（1） 环境因素的主要差异：美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家。美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹资。美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。（2） 会计实务中的主要差异：公允表述与遵循法律之间的矛盾。“适度”稳健与“极度”稳健的原则。充分披露与不要求充分披露。利润分配中是否提留公积。综上所述，美英会计模式为一方与欧洲大陆会计模式为另一方，其差异不是在短期内就能协调的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了当前全球范围内形形色色的国别会计实务体系。但我们也不能漠视国际协调化的趋势。什么是合并会计报表？合并会计报表编制的目的是什么？1、答：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况以及变动情况的会计报表。编制合并会计报表的目的是为了反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足报表读者对于一个经济实体而不是法律实体的财务信息的需求。什么是外汇及汇率？汇率的标价方法有几种？答：外汇是一国持有的外国货币和以外币表示可用以国际结算的支付手段。外汇必须是：（1）以外币表示的资产；（2）在国外能得到偿付的债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。汇率有两种标价方法：（1）直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，来计算取得一定单位外币时应付的本国货币额。（2）间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，来计算兑出一定单位本国货币时应付的外国货币额。国际会计协调化的远期目标和近期目标是什么？答：会计的国际协调化主要表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这是协调化的远期目标。（2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。对外国公司财务报告所作的披露和调整方法一般有几种？答：披露和调整的方法包括：（1）表下注释；（2）翻译和折算；（3）增加专用信息；（4）重新表述；（5）增加辅助财务报表。阿伦是如何对全球会计模式进行划分的？每种会计模式的基本特征是什么？答：阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：（1）英国会计模式，强调公司应按照“真实与公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益。（2） 美国会计模式，强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”，主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益。（3） 法国-西班牙-意大利会计模式，强调财务报表要符合税法的要求，以保证国家税收。（4）德国-荷兰会计模式，强调维护和保护企业的利益。（5）苏联模式，服务于计划经济，财务信息主要为政府计划管理和控制服务。你认为中国该如何面对会计准则的国际化？在国际会计准则的制定中，作为发展中国家的中国受到的制约因素主要有：（1）成本因素；（2）现实环境；（3）技术壁垒；面对已形成的国际会计准则制定格局，中国必须承认现实，在充分考虑本国国情的前提下，采取切实有效的对策。（1）提高我国会计准则制定的质量，加快与国际会计准则的对接。（2）改变传统的会计准则制定思路。（3）培养精通国际会计的人才，积极争取或创造条件参与国际会计事务。（4）尽快建立会计准则国际化的环境适应机制。二、计算及账务处理题（假设某中国进口商于2004年12月1日与美国出口商签订一项远期进口设备的购销合约，共计价值US$80000，货款将于60天后支付。中国公司以人民币为记帐本位币核算经营损益，故同日，中国公司与银行签订了60天后购买US$80000的期汇合同。有关汇率如下：2004年12月1日，即期汇率：US$1￥8.252004年12月1日，60天远期汇率：US$1￥8.302004年12月31日，即期汇率：US$1￥8.202004年1月31日，即期汇率：US$1￥8.35请就上述中国进口商利用期汇合约进行外币约定套期保值进行相应的账务处理。解2001.12.1借：应收账款(应收美元银行) ￥660000 (￥8.2580 000) 期汇合同递延折价 ￥4000 (￥8.30-8.25)80 000 贷：应付账款(应付人民币银行) ￥664000 (￥8.3080000) 2001.12.31借：递延汇兑损益 ￥4 000贷：应收账款(应收美元银行) ￥4 000 (￥8.258.20)800002002.1.31借：应付账款（应付人民币银行）￥664000 贷：银行存款(人民币户) ￥664000 借：银行存款(美元户) ￥668000(￥8.3580000)贷：应收账款（应收美元银行） ￥656000（￥660000-4000）汇兑损益 ￥ 120002002.1.31借：固定资产 ￥656000汇兑损益 ￥12000递延汇兑损益 ￥4000贷：银行存款(美元户)(￥8.3580000) ￥668000 期汇合同递延折价 ￥4000 2、 设2004年12月15日美国购货商向某中国公司购买货物共计价值US$100000，货款将于60天后结算、收讫。中国香港公司以人民币为记帐本位币核算经营损益，故同日，中国公司与银行签订了60天后出售US$100000的期汇合同。有关汇率如下： 2004年12月15日，即期汇率：US$1￥8.352004年12月15日，60天远期汇率：US$1￥8.302004年12月31日，即期汇率：US$1￥8.202004年2月15日，即期汇率：US$1￥8.25请就上述中国出口商利用期汇合约进行外币交易套期保值进行相应的账务处理。2003年12月15日，确认出口销售：借：应收账款(应收美元美国购货商) (￥8.35100000) ￥ 835 000 贷：销售收入 ￥835 000同日，确认期汇合约：借：应收账款(应收人民币银行) (￥8.30100 000) ￥830 000 期汇合同递延折价 5 000 (￥8.35-8.30)100 000 贷：应付账款(应付美元银行) (￥8.35100 000) ￥835 000调整应收外币账款借：汇兑损益 ￥15 000 贷：应收账款(应收美元美国购货商) (￥8.358.20)100 000 ￥15 000同时调整应付外币期汇借：应付账款(应付美元银行) (￥8.358.20)100 000 ￥15 000 贷：汇兑损益 ￥15 000摊销期汇合约折价借：折价费用(￥5 0004) ￥1 250 贷：期汇合同递延折价 ￥1 250记录收汇借：银行存款(美元户)( ￥8.25100 000) ￥825 000 贷；应收账款(应收美元美国购货商) (￥835 00015 000) ￥820 000 汇兑损益 ￥5 000履行期汇合约借；应付账款(应付美元银行) (￥83500015000) ￥820000汇兑损益 ￥5000 贷：银行存款(美元户) (￥8.25 100 000) ￥825000 借：银行存款(港币户) ￥830000 贷：应收账款(应收人民币银行) ￥830000 摊销期汇合约（溢）折价余额借：折价费用 ￥3750 贷：期汇合同递延折价(￥50001250) ￥37501、计算题：假设某英国公司在印度取得应纳税所得600 000，英国的所得税税率为40，印度所得税税率为33。为了避免国际双重征税，请分别计算在英国采取全额免税方式、抵免方式、减税方式时该公司在国内外的纳税总额。（9分）1、解：该公司在印度的纳税额60000033198000 全额免税方式中：（3分） 在全额免税方式中，英国对此项国外所得免税，因此其在国内外的纳税总额为198000元 抵免方式（3分） 该公司应在英国的纳税额60000040 198000 42000 该公司此项所得的纳税总额 198000 42000 240000 减税方式（3分） 该公司应在加拿大的纳税额（600000 198000 ）40 160800 该公司此项所得的纳税总额 198000 160800 3588002、2002年12月14日，德国进口商向美国出口商赊购商品。账款约定按美元结算，计US$15000。账款清偿期为60天。按两项交易观点处理外币业务，并将未实现汇兑损益计入当期损益，有关汇率资料如下：2002.12.14 DM1.5900/ US$12002.12.31（年末） DM1.5850/ US$12003.2.12（结算日） DM1.5750/ US$1要求：为德国进口商作出赊购、年终调整和结算的各项会计分录。（德国进口商以DM为记账本位币，以当日汇率为折算汇率）（11分）2、解：2002.12.14（3分）借：购货 DM23850 贷：应付账款（US$15000） DM23850 2002.12.31（3分）借：应付账款 DM75 贷：汇兑损益 DM75 2003.2.12（5分）借：应付账款 DM150 贷：汇兑损益 DM150借：应付账款（US$15000） DM23625 贷：现金 （US$15000） DM23625