不能不会的会计分录.doc

收到银行承兑汇票的处理
1、收到银行承兑汇票时
（1）如果是货款
借：应收票据
贷：主营业务收入
贷：应交税金--增值税（销项税额）
（2）如果是以前欠的货款
借：应收票据
贷：应收账款 字串9
2、承兑汇票到期后
借：银行存款
贷：应收票据 字串1

公司购买家用电器的账务处理
1、如果电器金额没有达到固定资产标准的（2000元以下）
（1）购进时
借：低值易耗品
贷：银行存款（或现金）
（2）月末摊销时，可以采用一次摊销法或五五摊销法
借：管理费用--低值易耗品摊销
贷：低值易耗品
2、如果电器达到固定资产标准
借：固定资产
贷：银行存款（或现金） 字串3

员工补助的税金与记账
税金记入“应交税金--个人所得税”科目。

发补助时：
借：管理费用--福利费（或应付工资）
贷：应交税金--个人所得税
贷：现金

购买汽车相关费用的入账
1、汽车价款和车辆购置税计入“固定资产”科目。
2、工本费、牌照费等全部计入“管理费用--汽车费用”科目。
3、汽车折旧年限按税法规的4年，残值率5%。
4、可以采用平均年限法提折旧。
年折旧额=固定资产原值*（1-残值率）/折旧年限
月折旧额=年折旧额/12
5、折旧在固定资产入账的下月开始提取。
借：管理费用--折旧费
贷：累计折旧 字串7

购买的低值易耗品的会计处理
1、购进时
借：低值易耗品
贷：银行存款等

2、低值易耗品的摊销方法通常有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。单位可以选择一种摊销方法，但是，摊销方法一经选定，不得随意改变。

3、低值易耗品，在购进的当月月底要进行摊销。摊销分录：
借：管理费用--低值易耗品摊销
贷：低值易耗品
物业管理公司的科目记账
问：物业管理公司收的电梯费、垃圾清运费、卖水电费用的卡费以及收的广告费等应该做到哪些科目？
处理方法：
1、电梯费、垃圾清运费：
（1）收取时
借：现金
贷：预收账款-电梯费、垃圾清运费
（2）月底，按收费所属时间，按期结转
借：预收账款
贷：经营收入（或主营业务收入） 字串6
2、卖水电费用的卡费及收的广告费
借：现金
贷：其他业务收入

购置固定资产预付款的记账
1、预付时
借：预付帐款
贷：银行存款 字串7
2、收到发票时
借：固定资产
贷：预付帐款 字串6
员工出差报销的会计处理
会计案例：车间管理人员出差，报销差旅费237元，原预支300元，余额归还现金！
字串6
处理方法：
一.原预支300元,已记帐；
（1）借：其他应收款-**人300元
贷：现金300元
（2）报销差旅费237元，余额归还现金
借：现金63元
制造费用--差旅费 237元
贷：其他应收款-**人300元
二. 原预支300元,未记帐，余额归还现金。可将原借款条归还借款人，报销差旅费237元直接记帐。
借：制造费用--差旅费 237元
贷：现金237元 字串6

库存现金过多的处理方法
如果公司内库存现金太大，超过库存限额，是违反现金管理相关规定。
可以进行帐务处理，方法：
（1）将超出库存的现金存入银行
借：银行存款
贷：现金
（2）如果库存属于虚数，没有现金
借：其他应收款
贷：现金
工资计提与不计提的会计处理
工资可以采取计提的方法，也可以不采取计提的方法。根据自己单位的实际情况来确定。
1、采取提取方法的帐务处理
（1）提取时
借：管理费用、营业费用、制造费用等
贷：应付工资
（2）发放时
借：应付工资
贷：应交税金--跟人所得税
贷：现金 字串6
2、按照实际发放的账务处理
（1）发放时
借：应付工资
贷：应交税金--跟人所得税
贷：现金
（2）月末，工资要进行分配
借：管理费用、营业费用、制造费用等
贷：应付工资

材料领用的做帐方法
如果生产部门或其他部门领用材料，财务可以根据“领料单”或“出库单”入账，计入相关的科目中。
如：生产产品领用材料，根据“领料单”或“出库单”入账时。
借：生产成本
贷：原材料 字串2
如果管理部门领用材料，根据“领料单”或“出库单”入账时
借：管理费用
贷：原材料

代收代付水电费的账务处理
代收代付水电费不缴税。

会计分录：
（1）收取时
借：现金
贷：其他应付款--代收水电费
（2）支付时
借：其他应付款--代收水电费
贷：现金（或银行存款）

员工备用金的记账
例：经理预借了15000元的备用金
借：其他应收款--XX经理 15000
贷：现金 15000
报销时
借：管理费用（或待摊费用等）15000
贷：其他应收款--XX经理 15000 字串2

银行承兑汇票保证金的记账
1、开出承兑汇票存入保证金
借：银行存款--保证金户
贷：银行存款
2、如果用承兑汇票支付购货款时
借：原材料（或库存商品）
借：应交税金（进项税额）
贷：应付票据 字串1
3、如果用承兑汇票支付以前欠款
借：应付账款
贷：应付票据 字串8
4、票据到期，承兑时
借：应付票据
贷：银行存款--保证金户

计提坏账准备的分录
1、计提坏帐时
借：资产减值损失（或管理费用--坏账损失 ）
贷：坏帐准备
字串1
2、发生坏帐时
借：坏帐准备
贷：应收帐款 字串6
3、收回坏帐时
借：应收帐款
贷：坏帐准备
同时
借：银行存款
贷：坏帐准备
字串6
注：新会计准则，提取时使用“资产减值损失”科目。

会计分录大全
一.筹资过程
1.接受**投资(货币资金 ;固定资产,原材料;无形资产等)
借:银行存款/固定资产/原材料/无形资产
贷:实收资本
注意:假如固定资产无形资产要考虑以评估价入账.
2.资本公积核算
①资本公积转增资本金
借：资本公积
贷：实收资本
②接受捐赠计入资本公积
借:银行存款/固定资产/原材料/无形资产等
贷:资本公积
3.借款核算
①取得借款 借:银行存款
贷:短期借款/长期借款
②偿还借款
借:短期借款/长期借款
贷:银行存款
二.供应过程
1.采购原材料
①借:物资采购—A材料 (价款+各种税费-除了增值税)
—B材料
应交税金—应交增值税(进项税额) (价款*17%)
贷:银行存款/应付账款
②材料入库
借:原材料—A材料
—B材料
贷:物资采购—A材料
—B材料
注意:发生共同性费用要注意分摊.(按重量或金额分配)
2.购入固定资产
借:固定资产 (价款+各种税费)
贷:银行存款
3.采购员差旅费
①预借: 借:其他应收款—某人
贷:现金
②报销:
(1)收到退回多余款 借:管理费用
现金
贷:其他应收款—某人
(2)支付不足款项 借:管理费用
贷:其他应收款—某人
现金
三.生产过程(料 工 费)
1.领用原材料
借：生产成本—××产品 （产品生产耗用数）
制造费用 （车间一般耗用数）
管理费用 （管理部门耗用数）
营业费用 (营业部门领用)
应付福利费 (福利部门领用)
贷：原材料—××材料 （发出材料总数）
2.工资核算
（1）分配工资时：
借：生产成本—××产名 （生产工人工资）
制造费用 （车间一般性工人及车间管理人员工资）
管理费用 （行管人员工资）
营业费用 (销售部门人员工资)
应付福利费 (福利部门人员工资)
贷：应付工资 （工资总额）
（2）提取现金： 借：现 金
贷：银行存款
（3）发放工资： 借：应付工资
贷：现 金
3.福利费核算
（1）按规定提取时：应提取数 = 工资总额× 14%
借：生产成本—××产品 （生产工人的）
制造费用 (车间一般性工人及管理人员的）
管理费用 （行政管理和福利部门的）
营业费用 (销售部门人员的)
贷：应付福利费 （合计）
（2）支付福利费时： 借：应付福利费
贷：现金/银行存款
4.制造费用核算(除了原材料、工资、福利费核算中产生的制造费用外还有以下几种情况)
①折旧费：借：制造费用 （车间的）
管理费用 （管理部门的）
贷：累计折旧
②修理费： 借：制造费用 （车间的）
管理费用 （管理部门的）
贷：银行存款/现金/原材料预提费用等
③企业支付办公费、水电费、电话费等各项费用时：
借：制造费用 （车间的）
管理费用 （管理部门的）
营业费用 (销售部门的)
贷：银行存款、现金 等
④制造费用归集与分配
(1)一种产品 借:生产成本—甲产品
贷:制造费用
(2 )两种以上产品（按工人工资或工时等分配）
借:生产成本—甲产品
—乙产品
贷:制造费用
5、完工产品成本的计算：
借：库存商品——××商品
贷：生产成本——××商品
6.期末账项核算(月底计提或摊销)
预收款项 预收货款——预收帐款
预收租金 ——其他应付款

预付款项 预付货款—— 预付账款
预付租金 预付报刊杂志费等——待摊费用(先付款,后受益)
①其他应付款核算
3.1 预收半年租金(包括这个月)3000
3.1 预收半年租金
借:银行存款 3000
贷:其他应付款 3000
3月底 借:其他应付款 500
贷:其他业务收入 500
②待摊费用
预付: 借：待摊费用
贷：银行存款
月底分摊: 借：制造费用/管理费用等
贷：待摊费用
③预提费用:先受益,后付款(短期借款按季支付利息、预提修理费
预提 借:制造费用/营业费用/财务费用等
贷:预提费用
按实际支付时 借:预提费用
贷:银行存款/现金
注意下面三种问法的会计分录.
A,预提本月的短期借款利息300元.
借:财务费用 300
贷:预提费用 300
B.支付本季度短期借款利息900元
借:预提费用 900
贷:银行存款 900
C. 支付本季度短期借款利息900元(已预提利息600)
借：预提费用 600
财务费用 300
贷：银行存款 900
四、销售过程的核算：
（一）产品销售的核算：
1．销售产品，取得收入时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
2．支付广告费、展销费、送货运费时：
借：营业费用
贷：银行存款/现金等
3.主营业务税金及附加核算
借：主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交营业税
—— 应交消费税
——应交城市维护建设税
其他应交款——应交教育费附加
城建税 =（增值税 + 营业税 + 消费税）×7 %（或5 %、1%）
教育费附加 =（增值税 +营业税 +消费税）×3 %
（二）其他业务收支的核算：
1．出售材料业务：
（1）取得收入时：
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
（2）结转材料成本时：
借：其他业务支出
贷：原材料——××材料
（3）计算各种税金时：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税
—— 应交消费税
——应交城市维护建设税
其他应交款——应交教育费附加
五、利润的形成与分配
1.营业外收支的核算
（1）取得营业外收入 借：银行存款（等）
贷：营业外收入
（2）发生营业外支出 借：营业外支出
贷：银行存款（等）
2、将损益类账户的余额转入本年利润
①将收入类账户转入本年利润
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷：本年利润
②将费用类账户转入本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业外支出
管理费用
营业费用
财务费用
3、所得税的核算
①计算所得税 借：所得税 (利润总额*33%)
贷：应交税金－－应交所得税
②结转所得税 借：本年利润
贷：所得税
注意:本年利润总额减去所得税得出净利润(税后利润)
③上交所得税
借：应交税金－－应交所得税
贷：银行存款
4、分配利润(据净利润提取一定的盈余公积及分配利润)
借：利润分配——提取盈余公积
——应付股利/应付利润
贷：盈余公积
应付股利/应付利润
5、年终转帐：
(1)将“本年利润”帐户余额转入“未分配利润” ：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
(2)将“利润分配”其他各明细帐户余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积
——应付股利/应付利润
六、财产清查核算
1.固定资产清查
(1)盘盈
批准前 借：固定资产
①0 贷：累计折旧
②0 待处理财产损溢
② 批准后 借：待处理财产损溢
• 贷：营业外收入
(2)盘亏
①批准前 借:待处理财产损溢
累计折旧
贷:固定资产
②批准后 借:营业外支出
贷:待处理财产损溢
2.原材料清查
(1)盘盈
①批准前 借:原材料
贷:待处理财产损溢
②批准后 借:待处理财产损溢
贷:管理费用
(2)盘亏
①批准前: 借：待处理财产损溢
贷：原材料
②批准后
借:其他应收款 (保险公司赔款或责任人赔款)
管理费用 (合理损耗及收发计量错误引起等)
营业费用
营业外支出
贷:待处理财产损溢
错账更正方法:
一、登记帐簿前发现错误—撕掉记帐凭证,重做
二、登记帐簿后发现
（一）记账凭证错误
1、科目未错
①金额少记—补充登记法
②金额多记—红字更正法(一张红)
2、科目错误—红字更正法(一张红,一张蓝)
（二）记帐凭证没有错误—划线更正法
红字更正法
适用: 在记帐簿以后发现记账凭证填错, (凭证中的科目或金额写错)
方法: 填制红蓝两张凭证:
红字凭证: 冲销错误内容（按原错误的凭证内容填制）
蓝字凭证:按正确内容重新记入.
填红字凭证:
借:现金 50 000
贷: 营业外收入 50 000
填蓝字凭证:
借: 现金 50 000
贷: 资本公积 50 000

补充登记法
适用: 在帐簿登记后发现凭证错误科目未错, 但金额少写
方法: 填制一份科目相同的凭证, 金额填应补记数
注明“补记某年某月的金额”
例如: 收到某单位的欠款6 000元,存入银行,记为:
借: 银行存款 6 00
贷: 应收账款 600
应补记:
借:银行存款 5 400
贷: 应收账款 5 400
如凭证错误,科目未错, 只是金额多写,则可按红字更正法处理, 将多出的金额冲掉.

划线更正法
适用：记账凭证不错,记账簿时数字或文字记错( 结账前!! )
方法: 将错误的数字或文字用红线划过(注销)
在上方写上正确的,并盖经办人名章.
将 6007.14 误写成--- 6697.14
更正: 6007.14

估价入帐
借：原材料
贷：应付账款—估价
注：本月未入库增值税不得抵扣料到，验收入库，票未到：[暂估价入库]

生产、日常领用
借：生产成本 （产品生产 领用）
制造费用 （车间管理部门 领用）
管理费用 （行政管理部门 领用）
营业费用（专设销售机构 领用）
贷：原材料 /包装物/低值易耗品
福利部门、在建工程 领用，发生非常损失：[应作进项税额转出]
借：应付福利费 （用于职工福利）
在建工程 /或工程物资 （在建工程领用）
待处理财产损溢 （发生非常损失）
贷：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额转出）
用于职工福利
借：
贷：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额转出）
出售存货（非主营业务）：
出售原材料
借：银行存款 /应收账款
　贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
月末结转成本：[按收入和费用配比原则]
借：其他业务支出
　贷：原材料 /在途物资/包装物/低值易耗品 [出售时实际成本]
对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额
借：其他业务支出（对外销售）
长期股权投资（用于投资）
营业外支出（用于捐赠）
应付账款（用于抵债）
固定资产（用于换入资产）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（销项税额）

随同商品出售包装物：
借：营业费用 （出售，不单独计价包装物）
其他业务支出 （出售，单独计价包装物；视同材料销售）
贷：包装物
出租、借包装物：
第一次领用时：
借：其他业务支出 （出租）
营业费用 （出借）
贷：包装物
注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
注：额大通过待摊费用核算。摊销方法：1.一次转销，2.五五摊销（领用时摊销一半，报废时摊销另一半）， 3.净值摊销。“包装物”下设二级科目：库存未用包装物，库存已用包装物，出租包装物，出借包装物，包装物摊销。
收到租金：
借：银行存款 /应收账款
　贷：其他业务收入
收到(出租、借)押金:
借：银行存款/银行存款
　贷：其他应付款
退回押金：
做相反分录
没收押金（逾期未退）：
借：其他应付款
　贷：应交税金—应交增值税（销项税额）
其他业务收入 [按差额]
没收押金收入，应交消费税：
借：其他业务支出
贷：应交税金—应交消费税
报废时：
借：原材料 / [按 残料价值]
贷：其他业务支出 （出租）
营业费用 （出借）
低值易耗品
一次转销：[一次全部转入成本费用]
领用时：
借： [相关成本费用]
贷：低值易耗品
报废时：[残料价值 作 当月 摊销额的减少 冲减相关成本费用]
借：原材料 / [ ]
贷：制造费用 [ ]
营业费用 [ ]
分次转销：[领用时计入"待摊费用"，分次摊入时计入有关成本]
领用时：
借：待摊费用
贷：低值易耗品
分次摊销时：[入成本费用]
借：制造费用 [ ]
营业费用 [ ]
贷：待摊费用
报废时：[残料价值 作 当月 摊销额的减少 冲减相关成本费用]
借：原材料 / [ ]
贷：制造费用 [ ]
营业费用 [ ]
发生毁损、遗失：[全部转入 成本费用]
计划成本法（原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资）
货到，验收入库，票未到：[暂估价入库]
借：原材料 /包装物/低值易耗品
贷：应付账款—暂估应付账款
注：本月未入库增值税不得抵扣
下月初 再红字同样分录，冲回（票到时做正常分录B）：
借：原材料 /包装物/低值易耗品
贷：应付账款—暂估应付账款
货到付款、发票到达
借：物资采购 [实际成本]
应交税金—应交增值税（进项税）
贷：银行存款 /应付账款/应付票据
货入库；[确认存货/收货的材料成本差异]
按每批（单笔）：
借：原材料 /包装物/低值易耗品 [计划成本（不含暂估入账的材料的计划成本）]
材料成本差异（超） [实际成本（即发票价，不含暂估入账的物采）－计划成本=＋]
贷：物资采购 [实际成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）×单位计划成本]
材料成本差异（节）[实际成本（不含暂估入账后确认的物采）－计划成本=－]
按月末汇总：
借：原材料 /包装物/低值易耗品 [∑计划成本（不含暂估入账的材料的计划成本）]
贷：物资采购
月末结转已付款入库的材料成本差异，物资采购余额转出：
借方（超支）：
借：材料成本差异 [∑实际成本（不含暂估入账后确认的物采）－∑计划成本（ B）贷方物资采购）=＋]
贷：物资采购
贷方（节约）
借：物资采购
贷：材料成本差异 [∑实际成本（不含暂估入账后确认的物采）－∑计划成本（ B）贷方物资采购]=－]
计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）
材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）
分摊本月材料成本差异
借：生产成本（等，+或—）
贷：材料成本差异（+或—）本月领用存货应负担的成本差异＝本月∑领用存货计划成本×材料成本差异率
转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。
注：
《资》表中，存货项目：椐“原材料”等科目本月余额“材料成本差异” 本月借余额填列。

毛利率法（适用于 商业批发企） [据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本]

销售成本—销售收入—毛利
例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月销售成本＝4550*（1—24％）＝3458万元
5月末成本　＝2400+1500—3458＝442万元
零售价法（适用于 商业零售企） [用成本占零售价的百分比计算期末存货成本]

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）
本期销售存货的成本＝期初存货+本期购货- 本期销售收入×成本率＝本期存货的售价（销售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？
成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
销售成本＝100000*80％＝80000元

委托代销商品核算
受托方：
发出时
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到销货清单，开具发票
借：应收账款
贷:主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税）
收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
结转成本
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
支付代销费用
借：营业费用
贷：银行存款（或应收账款）
受托方：
收到
借：委托代销商品
贷：委托代销款
对外销售
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税）
月底开出销货清单，收到委托单位发票
借：代销商品款
应交税金—应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
结转成本
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
盘存
盘盈
发生：
借：原材料 包装物/低值易耗品
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 [盘盈]
期末：[冲减]
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
盘亏
发生：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 [盘亏]
贷：原材料 包装物/低值易耗品
期末：
借：营业外支出 [非常原因造成（自然灾害或意外事故）按净损失＝损失－赔款]
管理费用 [其他原因造成的净损失，如：定额内自然损耗，因计量、日常管理而损失]
其他应收款—X个人
其他应收款—应收保险赔偿款—X保险公司
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
存货期末计价 [按成本与可变现净值孰低法]
计提跌价准备
借：管理费用—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备——预计损失准备 [存货账面价与可可变现净值的差额＋贷 余]
市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
借：存货跌价准备 [存货账面价与可可变现净值的差额－已提的存货跌价准备－的绝对值]
贷：管理费用—计提的存货低价准备
市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
借：存货跌价准备 [存货账面价与可可变现净值的差额－已提的存货跌价准备＋，前期已提存跌准]
贷：管理费用—计提的存货低价准备
注：冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
八、短期投资
取得时
借：短期投资—股票/债券/基金X
应收股利 （已宣告未领取的股利 ；属垫付的资金）
应收利息 （已到期未领取的利息 ；属垫付的资金）
贷：银行存款 /其它货币资金—存出投资款
收到投资前已宣告现金股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
持有期（取得后）获取股利/利息：（作 初始成本收回冲短投账面价）
借：银行存款
贷：短期投资
计提跌价准备 [按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。]
借：投资收益—计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
部分出售
借：银行存款
短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
贷：短期投资
投资收益—计提短期投资跌价准备（借或贷）
—出售短期股票 [扣 计提短期投资跌价准备（贷）余额]
全部出售、处理
借：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
投资收益—计提短期投资跌价准备（借或贷）
—出售短期股票 [扣计提短期投资跌价准备（贷）余额；账面价值与实际取得价款的差额]
九、长期股权投资
成本法
取得
购时宣告分派股利（未领取）
借：长期股权投资—X公司 [成交价]
应收股利 [已宣告未分派现金股利]
贷：银行存款
购后宣告分派购前股利（未领取）
借：应收股利 [已宣告未分派现金股利]
贷：长期股权投资—X公司 （冲减初始成本）
债务人抵偿债务而取得
收到补价
借：长期股权投资（＝应收账款—补价）
银行存款（收到补价）
贷：应收账款
支付补价
借：长期股权投资（＝应收账款+补价）
贷：应收账款
银行存款（支付补价）
非货币性交易取得（固定资产换入、以存货投资）
固定资产换入
固定资产账面价 转入 固定资产清理
借：固定资产清理 [原值－已提折旧]
累计折旧 [已提折旧]
贷：固定资产 [原值]
补价调整
支付补价
借：长期股权投资—X公司
贷：固定资产清理
银行存款
收到补价
借：长期股权投资—X公司
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入—非货币性交易收益
以存货投资：
借：长期股权投资—X公司
存货跌价准备 [已提存货跌价准备]
　贷：原材料 / [账面余额]
应交税金—应交增值税（销项税额）
日常事务
追加投资
借：长期股权投资—X公司
贷：银行存款
收到投资年度以前的利润或现金股利
借：银行存款
贷：长期股权投资—X公司 购时宣告分派股利（未领取） /应收股利购后宣告分派购前股利（未领取）
投资年度的利润和现金股利的处理
借：银行存款
贷：投资收益
长期股权投资—X公司
投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例—投资公司投资年度应享有的投资收益
即：超过应享有收益部分冲减投资成本
投资以后的利润或现金股利的处理
冲回以前会计期间冲减的投资成本

借：应收股利 [本期被投企分派的利润/股利＝]
长期股权投资—X公司 [已 冲减的初始成本＝② 购后宣告分派购前股利（未领取） ]
贷：投资收益—股利收入 [本期确认的投资收益＝－＋ ①②]
长期股权投资—X公司 [本期应冲减初始成本＝① ]
权益法
长期股权投资—X公司（投资成本） [份额，投资时被投企所有者权益×投资方投资持股%]/—股票投资—投资成本—X公司
—X公司（股权投资差额）[股权投资差额＝初始投资成本－＞0，借方差额]
资本公积—（股权投资差额） [＜0， 贷方差额]
—X公司（损益调整） [损益原因]
—X公司（股权投资准备）[非损益原因]
投资时被投企所有者权益＝股本＋资本公积（资本溢价）＋盈余公积＋未分配利润－分派现金股利（至投前）＋净利润（至投前）
注：每项业务必有“长期股权投资—X公司（投资成本）”，其余三科目必与其相对应。
取得（初始/追加）股票
借：长期股权投资—X公司（投资成本） /—股票投资—投资成本—X公司 [按 份额（初始成本）]
贷：银行存款
初始投资成本 高于 应享有被投资公司份额（投资差 借差）：
借：长期股权投资—X公司（股权投资差额）[＝初始投资成本－＞0，借方差额；合同年限/~10年摊销]
贷：长期股权投资—X公司（投资成本） （冲减实付投资成本趋于权益成本）
新的投资成本＝份额＝A借：长期股权投资—X公司（投资成本）－贷：长期股权投资—X公司（投资成本）
年末摊销股权投资差额(初投时成＞份借差)：[初投借差÷年数（摊年限）÷12×持有月数]
总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资准备”科目中
初投借差 初摊
借：投资收益—股权投资差额摊销
　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）[初投借差÷摊年数 ÷12×持有月数]
追投时 为 股权投资 借方差额：[据 初、追投 借差分别摊销]
借：投资收益—股权投资差额摊销
　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）[（初借差÷摊年限）＋（追借差÷追投摊年限 ÷12×持有月数）]
追投借差小，并入初投未摊完 按 剩年限并初投摊
借：投资收益—股权投资差额摊销
　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）[(初借差－已摊初借差＋追投借差)÷初投剩摊年数]
追投时 为（成＜份）股权投资 贷方差额 [据 初、追投 借差摊销]
初投借差摊余≥追投贷差：（不足冲减部分，按年限摊）
借：长期股权投资—X公司（投资成本）
贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）[追投贷差]
经上述处理后，尚余借差在规定的剩余摊销年限内继续摊销。
借：投资收益—股权投资差额摊销
　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）[（初投借差摊余－追投贷差）÷剩摊年限]
初投借差摊余＜追投贷差：
借：长期股权投资—X公司（投资成本）　　 [追投贷差（绝对值）＝追投（成本－份额）＜0]
　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额） [初投差借余＝初投借差－累计已摊初投差]
（将初投借差摊余冲减到零） ＝初投借差÷摊年限×已摊年数
资本公积—股权投资准备 [平衡数＝追投贷差－初投差借余（已摊初投差）]
初始投资成本低于应享有被投资公司份额（初投贷差；新投资成本的确认）
借：长期股权投资—X公司（投资成本）（增加 投资成本趋于权益成本新投资成本的确认）
贷：资本公积—股权投资准备 [＝初始投资成本－“份额”＜0，贷方差额]
新的投资成本＝份额＝A借：长期股权投资—X公司（投资成本）＋借：长期股权投资—X公司（投资成本）
年末摊销股权投资差额（初投时 成＜份 贷差）：
追加投资产生的股权投资借方差额应首先冲减已