JH-期后事项-审计工作底稿.doc

XX会计师事务所(特殊普通合伙)
期后事项

被审计单位：
项目： 期后事项
编制：
日期：
索引号： JH
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
一、审计目标
1.获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映；
注：识别资产负债表日后发生的对本期会计报表产生重大影响的事项，包括调整事项和非调整事项。调整事项包括截止日后已证实重大资产发生的减值、大额的销售退回、已确定获取或支付的大额赔偿、期后进一步确定了期前购入资产的成本或售出资产的收入、期后发现了财务报表舞弊或差错等；非调整事项包括期后发生的重大诉讼、仲裁、承诺、担保、董事会批准了的利润分配方案、股票和债券的发行、巨额举债、资本公积转增资本、巨额亏损、企业合并或处置子公司、自然灾害导致资产重大损失、资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大变动等。
2.恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。
二、审计程序
可供选择的审计程序
索引号
执行人
一、财务报表日至审计报告日之间发生的事项

1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。

2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项，包括不限于：
(1)根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；
(2)是否已发生新的担保、借款或承诺；
(3)是否已出售或购置资产，或者计划出售或购置资产；
(4)是否已增加资本或发行债务工具(如发行新的股票或债券)，或者是否已签订或计划签订合并或清算协议；
(5)资产是否已被政府征用或因不可抗力(如火灾或洪水)而遭受损失；
(6)或有事项是否已发生新的进展；
(7)是否已作出或考虑作出异常的会计调整；
(8)是否已发生或可能发生影响财务报表编制时所采用会计政策适当性的事项(如影响持续经营假设适当性的事项)；
(9)是否已发生与财务报表中会计估计或准备计提相关的事项；
(10)是否已发生与资产可收回性相关的事项。

3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行的会议的纪要,并在不能获取的情况下，询问此类会议讨论的事项。

4.在尽可能接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取的情况下询问此类会议讨论的事项。

5.查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）
如认为必要和适当，还可以查阅被审计单位的主要会计科目、重要合同和会计凭证。

6.在尽可能接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函。

7.查阅被审计单位在财务报表后最近期间内的预算、现金流量预测及其他相关管理报告。

8.就诉讼和索赔事项，询问被审计单位律师或法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围。

9.获取涵盖特定期后事项的书面声明
AC-9-7

10.结合期末账户余额的审计，对应予调整的资产负债表日后事项进行审计，着重查明资产负债表日后的重大购销业务和重大的收付款业务，有无不寻常的转账交易或调整分录。

11.查询被审计单位在资产负债表日或审计期间已存在的重大财务承诺，并向被审计单位管理层询问，确定是否存在导致需调整或披露的期后事项。

12.确定需要在财务报表中调整或披露的事项，是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映。
(1)重要的非调整事项应披露事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应说明其原因；
(2)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
(3)调整事项的会计处理是否正确。

二、审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实

13.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，执行以下程序：
(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；
(2)确定考虑是否需要修改财务报表；
(3)如果需要修改，与管理层讨论如何在财务报表中处理。

14.如果管理层修改财务报表：
(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；
(2)将程序2至程序12延伸至新的审计报告日。

三、在财务报表报出后知悉的事实

15.在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：
(1)与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
(2)确定财务报表是否需要修改；
(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

16.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当：
(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；
(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；
(3)除非程序14情形适用，将程序2至程序12延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；

四、对集团审计的期后事项考虑

17.如果对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分分自组成部分财务信息日至对集团财务报表审计出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。

18.如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。

三、重大事项说明：

四、审计结论：

审计提示：
1．期后事项的审计程序至少在两个时点执行：即将完成外勤工作时和提交审计报告时。两个时点间的间隔时间越长，注册会计师对期后事项的审计就需要越多时间和精力。
2．期后事项的审计程序取决于项目组的专业判断，可根据被审计单位的具体情况予以增减。
3．期后事项应与销售确认、应付款项等的期后测试程序结合考虑，尤其是要对舞弊迹象保持警觉。例如，记录虚假销售的分录很可能在资产负债表日后转回，注册会计师在审计期后销售退回、应收账款贷方记录等时就应保持警觉。再比如缺乏商业实质的交易也往往是舞弊的迹象。
4．查阅会计记录应重点关注的项目：（1）与借款、固定资产销售相关的收款记录；（2）与异常开支有关的付款记录；（3）销售和应收账款中的大额退货、折让或贷项记录；（4）异常的会计分录。
5.调整事项包括截止日后已证实重大资产发生的减值、大额的销售退回、已确定获取或支付的大额赔偿、期后进一步确定了期前购入资产的成本或售出资产的收入、期后发现了财务报表舞弊或差错等；非调整事项包括期后发生的重大诉讼、仲裁、承诺、董事会批准了的利润分配方案、股票和债券的发行、巨额举债、资本公积转增资本、巨额亏损、企业合并或处置子公司、自然灾害导致资产重大损失、资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大变动等。