建筑企业项目工程合同收入及税金的核算.doc

公司项目工程协议收入及税金的核算

工程协议收入确认原则
　　假如工程施工协议的结果可以可靠地估计，应当根据竣工比例法在资产负债表日确认工程协议收入和工程协议费用。假如工程施工协议结果不能可靠地估计，应当区别情况解决：若协议成本可以收回的，工程协议收入根据可以收回的实际协议成本加以确认，协议成本在其发生的当期确认为工程协议费用；若协议成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程协议费用，不确认收入。
　　项目预算人员月末应根据实际完毕的工作量编制分部分项工程结算书（向建设单位收取工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。
　　应注意：
　　1 、已竣工程结算工作量必须是可以向建设单位收取的工程价款。
　　2 、已竣工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。
　　3 、工程协议收入、工程实际协议成本同时确认，并同时确认协议毛利。
　　4、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程竣工决算后才互相冲销，但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏；工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。
　　（一）不可以可靠地估计工程施工协议结果的核算
　　1 、根据己竣工程结算书确认应收工程价款
　　借：应收帐款
　　　　贷：工程结算
　　2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认协议收入，协议费用及协议毛利
　　借：主营业务成本
　　借或贷：工程施工——协议毛利
　　　　贷：主营业务收入
　　3 、计提已竣工程税金
　　借：主营业务税金及附加
　　　　贷：应交税金——营业税
　　　　　　——城市维护建设税
　　　　　　其他应交款——教育费附加
4 、主营业务收入结转本年利润
　　借：主营业务收入
　　　　贷：本年利润
　　5 、主营业务成本结转本年利润
　　借：本年利润
　　　　贷：主营业务成本
　　6 、营业务税金及附加结转本年利润
　　借：本年利润
　　　　贷：主营业务税金及附加
　　注：1、工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本（包工包料分包成本）、工程毛利设立明细科目（同分包结算时作借：工程施工——分包成本，贷：应付帐款——分包单位），但在报表损益表中不反映分包收入、成本、税金。
　　2 、主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本设立明细科目。
　　3 、主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本、工程税金设立明细科目。
　　4 、以上三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程（单个核算对象）设立明细核算。
　　5 、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行。
　　6 、分公司机关发生成本费用先通过工程施工——间接费进行归集，期末按各工程完毕工作量分派进项目工程施工——公司间接费科目。
　　（二）可以可靠估计工程施工协议结果的核算
　　此种核算方法重点：
　　1 、前期可以精确估计工程实际成本（预算成本），发生的实际成本可以按预算成本实现。
　　2 、工程协议收入按实际成本占预计成本比例拟定协议收入。
　　3 、当期协议收入、实际成本、毛利均以累计进度完毕金额减前期己报进度差额完毕金额拟定。
　　4 、年末把累计发生实际成本加预计而未完毕的分部分项工程实际成
　　本同协议总收入相比较计提预计损失准备金。
　　具体核算过程按《施工公司会计核算解读》执行。