企业应收及预付款项核算办法模版.docx

应收及预付款项核算办法第一条 应收票据（一）基本概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前我国纸质银行承兑汇票每张票面金额最高为1亿元（电子票据最大限额为10亿元）。纸质承兑期限最长不超过6个月(电子汇票的最长期限可达1年）。（二）应收票据的一般规定1.本科目应当按照应收客户名称设置明细账，进行明细核算。2.取得的汇票为若干人连续背书后受让取得的，应以最后一名背书人作为设置明细核算的客户。3.应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 4.企业在收到商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应于资产负债表日按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。（三）会计科目设置1、总账科目：“应收票据”2、明细科目：按照应收客户名称设置二级明细科目，具体参见“第二部分 会计科目体系”本科目反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，借方登记取得的应收票据的面值及利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。（四）应收票据的核算：1.公司实际发生业务收到银行承兑汇票，借记“应收票据”科目，贷记应收账款等科目。2. 3.票据贴现（1）不带息票据贴现，根据开户银行贴现收账通知，借记“银行存款”、 “财务费用承兑贴现利息支出”等科目，贷记“应收票据”科目。（2）带息票据贴现，根据开户银行退回的贴现收账通知，借记“银行存款”科目、借记或贷记“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目。（3）贴现的银行承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，根据收到的开户银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。4.应收票据背书转让，以取得所需物资或抵付货款时根据所持票据、增值税专用发票等原始凭据，借记“、“应付账款”科目，贷记“应收票据”科目。5.应收票据到期（）持即将到期的应收票据，到委托收款的银行办理委托收款手续，委托收款银行办理完委托收款，并将相关款项打入公司账户时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款委托收款”科目。（2）如为不需托收，开票行直接将票据款项打入公司账户的应收票据，于票据款到账时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。（3）如因特殊原因，银行拒付，公司只能找开票人催要款项，届时借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。第二条 应收账款（一）基本概念应收账款是指因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的一般规定1. 工程类项目应收账款应根据合同约定的收款金额、收款时点记账，其他类的应收账款按照确认收入的金额、时点记账。2.销售产品或提供劳务的过程中发生销售折扣（是指当客户购买一定数量商品后在价格上给予的扣除），应收账款入账金额按照扣除销售折扣后实际售价确认。（三）会计科目设置1、总账科目：“应收账款”。2、明细科目：按照业务类别设置二级明细科目，同时还要按照对方单位设置客户往来明细科目。具体参见“第二部分 会计科目体系”。本科目反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。本科目应当使用对方公司规范的全称。（四）应收账款的核算1.工程类项目提供劳务，发生应收账款时，根据合同约定的收款时点、金额，借记“应收账款（其他应付款-待结转增值税）”科目，贷记“工程结算”。服务类项目提供劳务，发生应收账款时，根据合同约定或收入确定的时点、金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。销售商品，发生应收账款时，根据发货证明、开具的销售发票、合同等，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。2.收回应收账款，根据银行收款回单，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。第三条 预付账款（一）会计科目设置1、总账科目：“预付账款”2、明细科目：按往来单位设置二级明细科目，具体参见“第二部分 会计科目体系”。本科目借方核算企业按照合同规定预付或补付的款项，贷方核算已预付款的购入材料、分包款、服务款。期末借方余额，反映企业预付的款项； （二）预付账款的核算 1.因采购货物或劳务、服务而预付的款项，根据购货合同等规定的预付款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.收到所购货物或劳务、服务时,根据发票账单列明的购货成本及相应进项税额，借记“原材料”科目、“应交税费应交增值税进项税额”、“工程施工”、“服务成本”科目，贷记“预付账款”、“应付账款”等科目。第四条 其他应收款（一）基本概念本科目核算除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括拨出的备用金、押金、投标保证金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。企业内部单位间因内部业务交易，及上、下级企业间的资金上缴或划拨形成的往来款在本科目下的二级科目“内部往来”科目单独核算。（二）会计科目设置1、总账科目：“其他应收款”2、明细科目：按应收款项性质设置二级明细科目，同时按照对方单位设置客户辅助核算，具体参见“第二部分 会计科目体系”。本科目借方核算企业应收的各种赔款、罚款以及为员工、其他单位垫付的各种款项等，贷方核算已经收回或转销的各种应收款项；期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。（三）其他应收款个人往来的核算“其他应收款个人往来”核算公司内部职工为办理公司日常经营相关的业务提前预支的款项，如预支差旅费、招待费、员工福利费等相关费用。1.其他应收款发生时，根据审批后的借款单等原始单据，借记“其他应收款个人往来”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。2.公司员工归来报销时，根据发票等原始单据，并收回未用尽的现金时，借记“管理费用”、“销售费用”、“工程施工”、“研发支出”、“服务成本”、“库存现金”等科目，贷记“其他应收款个人往来”科目。（四）其他应收款单位往来的核算“其他应收款单位往来”核算公司为办理日常经营相关的业务向其他单位支付的仍需收回的款项，如应收其他单位的投标保证金、押金、履约保证金等相关款项。1.投标保证金支付招标单位投标保证金时，借记“其他应收款单位往来”，贷记“银行存款”；收回投标保证金时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款单位往来”。2、履约保证金支付业主单位履约保证金时，借记“其他应收款单位往来”，贷记“银行存款”，收回履约保证金时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款单位往来”3、内部往来支付事业部、项目部往来款项时，借记“其他应收款单位往来”，贷记“银行存款”，收回款项时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款单位往来”。内部资金调拨产生的利息金额，按照使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；对资金借出方，按计算确定的利息收入金额，借记“其他应收款-内部往来”科目，贷记“财务费用-利息收入”，收到利息时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款-内部往来”。（五）其他应收款押金支付押金时，借记“其他应收款单位往来”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。收回押金时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“其他应收款单位往来”科目。第五条 坏账准备（一）基本概念坏账准备是指企业对应收款项（含应收账款、其他应收款等）预提的坏账损失，是应收款项备抵账户。（二）坏账准备的一般规定1.企业应于资产负债表日对应收款项计提坏账准备。企业持有的到期不能收回的应收票据转入应收账款后，按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期的应收票据不能够收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。2.企业应当于资产负债表日对应收款项进行全面检查，并合理计提坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。（三）会计科目设置1、总账科目：“坏账准备”2、明细科目：按应收款项类别设置二级明细科目，具体参见“第二章 会计科目体系”本科目贷方核算企业按规定提取的坏账准备以及重新收回已确认为坏账损失的应收账款而增加的坏账准备；借方核算冲销的坏账准备；期末余额在贷方，反映已提取但尚未转销的坏账准备。（四）坏账准备的核算1.坏账准备提取方法公司采用备抵法核算坏账损失，计提方法具体采用账龄分析法和个别认定法相结合。（1）个别认定法个别认定法是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10或其他。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。（2）账龄分析法账 龄应收账款计提比例%其他应收款计提比例%6个月以内(含6个月)0%0%6-12个月(含12个月)5%5%1-2年(含2年)10%10%2-3年(含3年)20%20%3-4年(含4年)30%30%4-5年(含5年)50%50%5年以上100%100%采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务公司当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定；当存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务公司当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。2.坏账准备提取当期应计提的坏账准备金额如果高于已提坏账准备的账面余额，按其差额补提坏账准备；如果低于已提坏账准备的账面余额，按其差额冲回多提的坏账准备，即：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额本科目的贷方余额应提取数大于坏账准备账面余额时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。应提取数小于坏账准备账面余额时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。3.坏账准备的核销对于确实无法收回的金额应由经办人书面说明并提供相关证明材料报经部门负责人及公司总经理审批，金额重大应按照公司决策流程报公司董事会或股东会审批。财务人员根据审批意见进行账务处理，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。已确认并转销的应收款项，如果以后又收回，应当相应调整已计提的坏账准备，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目。同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。第一节 应收股利第一条 基本概念应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。第二条 应收股利的一般规定1.本科目应当按照应收客户名称设置明细账，进行明细核算。第三条 会计科目设置1、总账科目：“应收股利”2、明细科目：按照投资公司名称设置二级明细科目本科目反映和监督应收股利权利的取得、股利款收回等经济业务，借方登记股权投资公司宣告的应收股利款，贷方登记实际收到的股利款。第四条 应收股利的核算1.投资公司宣告发放股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。2.公司实际收到投资公司发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。第二节 存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在产品、半成品、开发成本、开发产品、产成品、库存商品、周转材料和已完工尚未结算款项等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠的计量。本公司存货通常包括以下内容：工程施工、服务成本、研发支出、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品等。第一条 存货的一般规定1.存货取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：（1）购入的存货，按买价加运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的进口关税和其他税金以及其他费用，作为实际成本。（2）自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品，以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议），按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2）捐赠方没有提供有关凭据，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，参见债务重组的有关规定。（7）以非货币性资产交换换入的存货，参见非货币性资产交换的有关规定。（8）盘盈的存货，按照重置成本作为实际成本。应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用有关规定处理。2.领用或发出的存货，按照实际成本核算的，采用月末一次加权平均法。3.存货定期盘点，并编制“存货盘点表”，并将其作为存货清查的原始凭证。将存货盘存记录的实际数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货盘盈；反之，为存货盘亏。第二条 会计科目设置1、总账科目：“原材料”、“库存商品”、“自制半成品”、“存货跌价准备”等科目2、明细科目：具体参见“第二部分会计科目体系”“工程施工”科目，核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。“服务成本”科目，是公司提供技术咨询服务、技术培训服务、检测服务等技术服务所发生的成本。“原材料”指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。“存货跌价准备”科目核算企业提取的存货跌价准备。本科目期末贷方余额，反映企业已提取的存货跌价准备。本科目按存货类别设置二级科目。第三条 存货的核算（一） 原材料的核算原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转。根据支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。（1） 货款已经支付或已开具银行承兑汇票，同时原材料已验收入库。借记“原材料”科目、“应交税费应交增值税进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。(2）货款尚未支付，材料已验收入库。借记“原材料”科目、“应交税费应交增值税进项税额”科目，贷记“应付账款”等科目。(3）材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到。对于材料已到，发票账单等结算凭证未达的，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“预付账款”科目。若为尚未支付货款的材料采购，则贷记“应付账款其他”。原材料领用的核算领用原材料需要填制出库单，月末根据“出库单”编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，按存货类别使用先进先出法核算。计价方法一经确定，不得随意变更。（二） 工程施工的核算工程施工过程中发生的人工费，材料费，机械费、折旧费等直接费用以及保险费、租赁费、业务招待费等间接费用，借记“工程施工-合同成本”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。确认合同收入，合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。 合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的”工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。（三）服务成本的核算本科目下设“现场管理费”、“工程管理费”、“设备租赁费”、“设备加油费”、“运输费”、“人工费”、“累计折旧”、“周转性材料”等二级明细科目。发生的人工费、材料费、现场管理费，直接计入项目成本，借记“服务成本现场管理费、折旧费、人工费等”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。（四）库存商品的核算“库存商品”科目，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。第四条 存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。公司存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告，及时查明原因，按照规定程序报批处理。应设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。1.盘盈的存货，按照重置成本作为入账成本。根据实际盘点结果，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目由实物管理人员填写书面说明并经部门负责人审批报经财务部门审核记账，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。2.盘亏的存货，根据实际盘亏情况，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”，“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。报经批准后，借记“管理费用”、“营业外支出”、“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。第五条 存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。企业应当设置“存货跌价准备”科目，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。1.存货跌价准备的计提方法企业至少于每年末对存货进行全面清查。存货跌价准备按单个存货项目的成本与可变现净值计量。如果某些存货具有类似用途，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。（1）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）使用该项原材料生产的产品的成本大于销售价格；3）因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本的；4）因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（2）当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2.存货跌价准备的计提及转回（1）在资产负债表日，按存货可变现净值低于成本的差额计提，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。（2）已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（3）发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。