资源描述
2010年第二学期 《高级财务会计》形成性考核册
第一次作业参考答案
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
四、实务题
1． 2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产 30 000
固定资产 120 000
商誉 42 000
贷：银行存款 180 000
负债 12 000
2．2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元
B公司
账面价值 公允价值
资产
货币资金 300 300
应收账款 1100 1100
存货 160 270
长期股权投资 1280 2280
固定资产 1800 3300
无形资产 300 900
商誉 0 0
资产总计 4940 8150
计
负债和所有者权益
短期借款 1200 1200
应付账款 200 200
其他负债 180 180
负债合计 1580 1580
实收资本（股本） 1500
资本公积 900
盈金公积 300
未分配利润 660
所有者权益合计 3360 6670
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解答
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资 52500 000
贷：股本 15 000 000
资本公积 37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000
长期股权投资 10 000 000
固定资产 15 000 000
无形资产 6 000 000
实收资本 15 000 000
资本公积 9 000 000
盈余公积 3 000 000
未分配利润 6 600 000
商誉 6 510 000
贷：长期股权投资 52 500 000
少数股东权益 19 710 000
3．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理 18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 20 000 000
借：长期股权投资——乙公司 29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产 10 000 000
固定资产清理 18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000
银行存款 800 000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
4．公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。
略
要求：（1）编制购买日的有关会计分；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 900 000
贷：银行存款 900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：
借：固定资产 60 000
无形资产 40 000
股本 800 000
资本公积 50 000
盈余公积 20 000
未分配利润 30 000
贷：长期股权投资 900 000
盈余公积 10 000
未分配利润 90 000
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：元
5．A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
略
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合 并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000
贷：股本 100 000
资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：资本公积 144 000
贷：盈余公积 99 000
未分配利润 45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400 000
资本公积 40 000
盈余公积 110 000
未分配利润 50 000
货：长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日 单位：元
第二次作业答案：
一、单项选择题
1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。
A、子公司依法减资向少数股东支付的现金
B、子公司向其少数股东支付的现金股利
C、子公司吸收母公司投资收到的现金
D、子公司吸收少数股东投资收到的现金
3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。
A、120 B、100 C、80 D、60
4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。
A、借：未分配利润——年初（内部交易毛利） 货：存货（内部交易毛利）
B、借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格）
C、借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：主营业务成本（内部交易毛利）
D、借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利）
5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。
A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000
B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000
C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000
C、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 000
6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。
A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益
7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。
A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。
B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。
C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。
D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。
8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。
A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额
C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额
9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。
A、4000 B、3000 C、2000 D、1000
10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。
A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货—存货跌价准备 450000
贷：存货—存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000
C、借：存货—存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润—年初 300000
贷：资产减值损失 300000 贷：存货—存货跌价准备 300000
二、多项选择题
1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。
A、营业外收入 B、固定资产——累计折旧 C、固定资产——原价
D、未分配利润——年初 E、管理费用
2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。
Ａ、借：未分配利润—年初 Ｂ、借：期初未分配利润—年初
贷：营业成本 贷：存货
Ｃ、借：营业收入 Ｄ、借：营业成本
贷：营业成本 贷：存货
E、借：存货
贷：期初未分配利润—年初
3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。
Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销 Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销
Ｄ、调整期末未分配利润的数额
E、抵销内部交易固定资产上期期末
4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。
Ａ、借记“营业收入”项目 Ｂ、贷记“营业成本”项目
Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目 Ｄ、借记“营业外收入”项目
E、借记“固定资产——累计折旧”项目
5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。
A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额
B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额
C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额
D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额
E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额
6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。
A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销
B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。
C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销
D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。
E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。
7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。
A、借：应收账款——坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000
贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款——坏帐准备1000
C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000
贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000
E、借：未分配利润——年初 1000
贷：资产减值损失 1000
8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。
A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理
B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理
C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理
E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。
A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款
10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。
A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金
B、子公司支付少数股东的现金股利
C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金
D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产
四、业务题
1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
解答： (1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司 33 000
贷：银行存款 33 000
2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1 000×80%）
贷：长期股权投资—Q公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：
应收股利=1 100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1 680万元
投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司 800
贷：投资收益 1 680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。
（3）2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积――年初 800
盈余公积――本年 400
未分配利润――年末 9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000(33000-40000×80%)
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7200
贷：提取盈余公积 400
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润――年末 9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）
贷：管理费用 4
2008年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积――年初 1200
盈余公积――本年 500
未分配利润――年末 13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000 (38520－46900×80％)
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初 9800
贷：提取盈余公积 500
对投资者（或股东）的分配 1100
未分配利润――年末 13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产--原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8
2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
根据上述资料，作出如下会计处理：
（1）2004年～2007年的抵销分录。
（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。
（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。
（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。
解答：（1)20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录：
借：营业收入 l20
贷：营业成本 100
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 12
贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利
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