“双碳”目标下碳税征收对我国的意义和建议.pdf

税收理论与实践“双碳”目标下碳税征收对我国的意义和建议汪志煌（长城证券股份有限公司，广东深圳2 4 1 0 0 0）摘要为应对全球气候变暖，减少温室气体排放，西方国家较早开始了碳税征收的实践，国外碳税政策的实行在产业转型和减少二氧化碳排放上取得了一定的成效。为助力我国经济高质量发展，在梳理国外部分国家的碳税政策情况和特点的基础上，结合我国的情况，分析碳税对于我国产业高质量发展的意义，通过比较和借鉴国外碳税政策，提出我国实施碳税政策的建议。关键词碳税；碳达峰；碳中和；产业转型一、碳税征收的背景为实现“双碳”目标，节能减排、低碳发展将是我国未来较长时间贯彻的发展理念。我国经济实现高质量发展不能再依赖高污染、高耗能的企业带动，减少二氧化碳和污染物的排放总量成为经济可持续发展和高质量发展的内在要求。碳税是主要针对二氧化碳排放征收的一种税，国外在碳税政策方面较早开始了实践，并积累了丰富的经验。本文将分析国外最新的碳税政策，并阐述碳税征收对于我国经济发展的意义和挑战。二、文献综述碳税的研究在国外开展较早。Pearce（1 9 9 1）认为，碳税具有“双重红利”效应，既改善了环境质量，又增加了就业和投资，从而使经济更有效率。Bye（2 0 0 0）在对挪威的环境税改革进行CCE模型分析后发现，将碳税收入用于降低工资税时，存在非环境红利的情况。Sandford（2 0 0 1）认为，碳税作为税收工具起到改善环境的作用。刘建民等（2 0 1 1）认为，目前西方国家的碳税不是以筹集税收为目的，而主要是通过转移支付、财政补贴的方式支持特定行业的发展。陈旭东（2 0 2 2）通过研究发现，碳税对经济增长和社会福利产生一定的负面影响，需要考虑制定相应的税收优惠政策来降低其负面影响。三、国际碳税政策及执行情况在国外，碳税已开征三十多年。芬兰率先自1 9 9 0 年开始征收碳税，随后瑞典、丹麦、瑞士等国也于上世纪9 0 年代开始实施碳税。在欧洲国家初步开始征收碳税时，碳税的初始税率并不高，而随着全球对于碳排放的日益重视，碳税的税率在逐渐提高，碳税的覆盖范围也在逐步变宽。（一）计税方法逐渐科学在计税依据上，目前主要有两种方式。第一种是直接针对碳排放量进行征税。这种方式的优点在于能够直接体现排放主体的实际排放量，因此具有较高的公平性。该种方法对计量技术的要求非常严格，实施成本也相对较高。第二种是根据燃料消耗总量或其含碳量来进行计算和征税。相较于第一种方式，这种方式更为简便，因此被大多数国家所采用，但是其对于低碳技术革新的激励作用也较为有限。目前，各国对于碳税的计税方法越来越多地采用第一种方式。2 0 1 3 年，世界银行发布了国际通用的碳排放量计算公式，使得第一种计征方式更加科学，国外部分国家的碳税法规在计算碳排放量时均借鉴了这一公式。（二）税率初期设置较低，后逐步提高碳税政策的税率设置在各个国家都是重要的考虑因素，因为各国需要平衡经济增长和减排降碳的目标。不合理的税率可能会对经济产生负面影响，抑制消费、阻碍投资和扭曲经济结构。首先，综合来看国外的碳税设置，可以发现大多数国家初期征收碳税往往采用相对低的税率，再通过差异化的方式逐步提高。这主要是因为政策的实施效果是重要的20西部财会税收理论与实践Theory&Practice ofTaxation考虑因素。碳税的目的是通过经济手段激励减排和清洁能多将该笔收人用于低碳发展的项目上。国外对于碳税收人源发展，因此税率的设置应该能够有效地促使企业和个人的使用主要用于以下两个方面。一是推动低碳技术的进步减少碳排放。同时，税率的高低会影响到碳税政策的可行和发展，用于支持温室气体减排的项目研发或设立减排基性和接受度。初期设置较低的税率，可以避免碳税加重企金。比如，墨西哥的部分州将碳税用于建立气候变化基业和居民家庭的负担，降低新政策的阻力。其次，通过渐金；挪威将部分碳税用于奖励优秀的低碳企业。二是用于进式征收碳税的方式可以给相关方面更多的时间来适应和社会保障，以减轻碳税对低收人家庭的影响。比如，德国调整。最后，国情因素也是重要考量范围。开征碳税较早和英国将碳税用来补充一部分养老金，以减轻居民养老金的以发达国家居多，其面临的产业转型和减排的需求大，缴款压力。因此其在制定碳税政策时，往往会伴随着产业转型的发展四、我国征收碳税的意义逐步提高碳税。（一）促进“双碳”目标完成表1 部分国家（地区）碳税税率表目前，我国已制定了具体的“双碳”目标。2 0 1 1 年，国家开征年份碳税初始税率2023年碳税税率（地区）（年）（美元/吨二氧化碳）（美元/吨二氧化碳）瑞典1991挪威1991芬兰1990西班牙2014日本2012法国2014瑞土2008英国2013资料来源：World Bank.Carbon Pricing Dashboard。表1 列举了部分国家（地区）的碳税税率。可以看出，欧洲国家的税率普遍在逐步上升。日本2 0 2 3 年碳税税率比初始税率低的原因是日本2 0 1 1 年对碳税进行了改革，计税依据从化石燃料含碳量改成化石燃料的二氧化碳排放量，导致碳税税率下降。2 0 1 1 年日本碳税改革后，碳税的税率为1.1 5 美元/吨二氧化碳，以目前2 0 2 3 年的数据对比2011年日本的碳税税率，日本的碳税税率自改革后至今处于上升趋势。（三）税收优惠相辅相成税收如需发挥调节功能，需要制定相应的税收优惠政策。一些国家在实施碳税的过程中，一般会制定相应的减免政策，以支持本国重要的行业和降低其对本国经济负面效应。比如，挪威、荷兰的渔业属于其重要产业，所以对捕鱼业和农业的碳税实施税收优惠，从而降低碳税对其重要产业的影响，以保持产业国际竞争力。丹麦、挪威等国对于出口的燃料实行免税政策，以防止碳税对燃料出口的影响。还有一些国家则是和企业签订减排协议，如果企业完成减排任务，则可以获得税收减免，目前德国、英国采用了这种税收优惠政策。此外，瑞典对可再生生物能源免征碳税，从而鼓励某些产业的发展。（四）税收大多用于低碳发展和社会福利国外开征碳税的国家中，对于碳税形成的收人，大全国人大授权国务院在部分省市开展碳排放权交易试点，在我国碳排放权交易实施后，部分实施的省份碳排放强度27125.562198.00交通燃料：8 3.7 47供暖燃料和机械用燃料：5 7.6 41516.31222.172548.5012130.81822.28明显下降。如果我国对企业进一步开征碳税，将直接增加高碳企业的经济成本，高碳企业将面临着要么节能减排，更新生产设备，要么缴纳较高碳税的选择，将进一步降低二氧化碳的排放强度，促进我国提前完成“双碳”目标。如果同时对居民开征碳税，将会影响消费者的选择偏好和增强个人的环保意识，会降低对高碳排放产品的消费需求，如高排放汽车、煤炉等。通过企业主动减排和个人减少高碳消费，我国将能更快实现碳达峰碳中和的目标。（二）促进产业转型碳税作为一种政策工具，能鼓励企业减少温室气体的排放，从而达到推动我国企业产业转型的作用。碳税的征收会提高高碳能源的使用成本，鼓励企业转向清洁能源，推动我国能源结构的转型。这将有助于减少企业对传统煤炭等高碳能源的依赖，促进可再生能源的发展，提高能源利用效率。碳税的征收会促使企业加强研发和应用低碳技术，促进产业的绿色升级和发展。企业在碳税的压力下，将更加积极地进行投资研发、应用和推广低碳技术，提高资源利用效率和产品竞争力。同时，碳税的征收使企业直接面临经济成本的压力，激励企业主动采取减排措施，从而增强企业的环保意识和责任感。如此，企业将更加注重节能减排，提高环境管理水平，推动企业的可持续发展。碳税增加的财政收人可以用于支持新能源等产业发展，使我国逐步淘汰一些高耗能、高污染企业，加速推进新能源等产业的发展。（三）改善民生工程不同于我国目前实行的碳排放权交易制度，碳税的征收将给政府带来直接的财政收入，碳税形成的财政收人可以被政府用于改善民生工程，如污水治理，垃圾回收WESTERN FINANCE AND ACCOUNTING西部财会21税收理论与实践等。同时，碳税收人还可以用于扩大市政清洁、环保等就业岗位，或是提高基层清洁、环保人员的福利待遇。碳税形成的财政收入不仅可以提高低收入群体的社会保障，还能进一步降低碳排放，减轻污染，从而改善我国的生态环境，助推我国尽早实现“双碳”目标。五、我国征收碳税的建议（一）采用低税率起征，渐进式提高税率比较国际社会的碳税征收经验，大多数国家在碳税开征初期都采用的是低税率，后随着产业转型的加快，逐步提高税率。考虑到碳税开征对部分行业造成的冲击过大，导致企业负担过重，以及对GDP的影响，我国在开征碳税初期可以采用较低的税率起征。在碳税开征后，应关注舆论的影响、GDP变化、产业转型情况，适时调整碳税税率，在产业转型加快时逐步提高碳税税率。（二）制定相应的税收优惠政策我国的经济东西部发展不平衡，东部沿海地区的第三产业占比较高，而西部地区第三产业占比较低，先进产业大多集中在东部沿海地区，东部沿海地区在减能减排上本身处于优势。在碳税的制定上需要考虑地区之间发展不平衡的实际情况，可以参考企业所得税中的西部大开发税收优惠等政策，给予西部地区碳税税收优惠，以避免东西部地区产业发展不平衡进一步被放大。同时，对于一些经济支柱型产业，应当鼓励其引用先进生产设备以及进行绿色创新，并对其进行的设备更新、绿色创新抵减一部分碳税，从而减少对经济支柱型产业的影响。对经济影响较大的出口型企业，应当综合考虑其产业情况，可对其出口的产品免征碳税，或是根据其每年企业总体出口情况给予碳税退税。通过碳税税收优惠政策的使用，充分发挥税收中性的特性。随着产业转型的加快，税收优惠的力度可以逐渐减弱，平稳完成产业转型。（三）采取合理的征收方式我国地区间经济发展不平衡，贫富差距大，碳税的征收需要灵活兼顾各个群体，碳税征收的方式应尽可能合理。目前，国际上碳税的征税对象大多为含碳化石能源，可以考虑借鉴其他国家的经验，在能源消费环节予以征税，对消费煤炭、石油、天然气的企业和居民征收碳税。但应注意在碳税制度设计时，尽量避免在碳税消费环节出现较重的“税负转嫁”，以免对居民造成较大负担。对于能源消费环节征税需要计算二氧化碳实际排放量，该种方式的信息采集难度较大，在实践中可以参考国外的数据采集模式，制定合理的计算公式。对经济影响较大的产业，征收碳税需要综合考量合理的方式，制定相对温和的过渡政策。这里需要特别指出，2 0 2 2 年我国煤炭产量为4 5.6 亿吨，位居世界第一，煤炭仍然是我国重要的能源消耗和发电消耗的主体能源。以挪威为例，挪威是欧洲第二大天然气供应商，天然气是挪威的重要能源之一，而挪威并没有对天然气征收碳税。鉴于国外的经验，我国在实施碳税政策时应对重要能源采用合理的方式。（四）关注国际碳税发展在制定碳税过程中，应当密切关注国际社会的碳税政策，加强国际合作。一方面，加强国际合作可以学习西方发达国家在节能减排方面的经验，以及产业升级、产业转型的经验，从而帮助我国更快实现产业升级，尽早完成碳达峰碳中和目标。另一方面，应关注已开征碳税国家和未开征碳税国家之间的产业差异，规避我国某些具备优势的产业向未开征碳税国家转移的风险。通过比较各国碳税差异，及时调整我国碳税政策，避免碳税过重削弱我国某些产业的国际竞争力。参考文献1陈旭东，鹿洪源，王涵.国外碳税最新进展及对我国的启示.国际税收，2 0 2 2（0 2）：2李书林，董战峰，龙凤.国际碳税政策实践发展与经验借鉴.中国环境管理，2 0 2 3（0 4）：3董静，黄卫平.我国碳税制度的建立：国际经验与政策建议.国际税收，2 0 1 7（1 1）。4刘建民，胡小梅，吴金光.西方国家碳税收入使用政策比较及其启示.财经理论与实践，2 0 1 1（0 6），5李晶，师军.碳税和碳排放交易体系对比与碳定价发展策略探析.西部财会，2 0 2 3（0 3）。作者简介汪志懂（1 9 9 0-），男，安徽芜湖人，硕士研究生，会计师，现供职于长城证券股份有限公司。研究方向：税务经济。责任编辑：韩小林22西部财会