论公允价值环境下会计稳健性的运用-毕业论文.doc

本科毕业论文题目：论公允价值环境下会计稳健性的运用 19摘 要公允价值一直是国际会计的热点问题。在经过了一场世界范围的金融危机后，它更是成为了会计界关注的焦点，甚至引起了业内外的广泛讨论。公允价值在我国应用过程中的几次反复，也说明对于公允价值在提高会计信息相关性的同时是否影响到会计稳健性存有争议。本文从稳健性的角度出发，研究在公允价值环境下会计稳健性的应用情况。本文主要从以下三个方面展开研究：首先是公允价值的概述，介绍公允价值的相关概念以及分析公允价值在我国的应用情况。然后介绍会计稳健性的相关理论，主要包括会计稳健性的相关概念以及稳健性在我国的发展情况。最后在分析公允价值与会计稳健性的关系的基础上，论述公允价值应用对会计稳健性的影响，进而提出几点应用会计稳健性的建议。本文结论表明，会计稳健性是公允价值应用过程中不能忽视的问题，在应用公允价值过程中，必须兼顾稳健性。关键词： 公允价值会计； 会计稳健性； 新会计准则AbstractFair value has always been a hot issue of the international accounting. After a worldwide financial crisis, it becomes the focus of the accounting field and even aroused wide discussion inside and outside. Fair value improves the relevance of accounting information, but the repetitive application of fair value also shows that whether it affects conservatism simultaneously is controversial. From the perspective of conservatism, this paper studies the application of accounting conservatism under the circumstance of fair value. This paper carries out research from the following three aspects. First is the outline of fair value, introducing its related concepts and analyzing the application of fair value in our country. Then the paper introduces related theories of accounting conservatism, mainly including related concepts of accounting conservatism and the development situation of conservatism in our country. Finally, based on the analysis of the relationship between fair value and accounting conservatism, it discusses the impact of fair value application on accounting conservatism and then it makes several suggestions for the application of accounting conservatism. The conclusion of this paper shows that during the application of fair value, accounting conservatism can not be ignored but should be taken into consideration. Key words: Fair value accounting; Accounting conservatism; New accounting standards目 录1 绪论11.1 研究背景和意义11.2 文献综述11.2.1 国外文献综述21.2.2 国内文献综述22 公允价值概述42.1 公允价值的定义和特征42.2 公允价值在我国的应用情况52.2.1 在基本准则中的应用52.2.2 在具体准则中的应用52.2.3 公允价值应用的难点分析63 会计稳健性的相关理论83.1 会计稳健性的概念83.1.1 FASB、IASB对稳健性的定义83.1.2 我国会计准则对稳健性的定义93.2 会计稳健性的分类93.3 会计稳健性在我国的发展103.4 会计稳健性运用中存在的一些问题104 公允价值应用对会计稳健性的影响以及对策114.1 公允价值会计与会计稳健性的关系114.2 公允价值降低会计信息稳健性的分析134.3 如何在运用公允价值时兼顾会计稳健性145 结论16参考文献18致 谢201 绪论1.1 研究背景和意义自从2006年春季初现端倪以来，美国的次贷危机逐步引起了各大金融公司的剧烈动荡：从2007年全美第二大次级抵押贷款机构新世纪金融公司（New Century Financial）破产、第五大投资银行贝尔斯登（Bear Steams）被JP摩根（JP Morgan Chase）收购，到2008年第三大投资银行美林公司（Merrill Lynch）被人收购、美国财政部850亿美元接管AIG以及第四大投资银行雷曼兄弟（Lehman Brothers）垮台，愈演愈烈的惨况让全球投资者胆战心惊，据估计，至2008年2月，全球股票市场的市值累计损失超过7万亿美元，而国际货币基金（IMF）2008年4月发布的全球金融稳定报告称，次贷危机的总损失接近1万亿美元。1赵鹏飞.次贷危机对公允价值计量应用的启示J.财会月刊（综合），2008（9）：561 这场严重影响了美国经济的次贷危机迅速演变成了危及全球经济增长的金融危机，在此背景下，会计准则被推上了风口浪尖，而公允价值会计则成了争论的焦点。很多人指责公允价值计量高估了企业的价值，迎合泡沫经济，不具有稳健性，是此次金融危机的元凶。面对严峻的形式，各国会计机构纷纷修订公允价值会计准则，就按市场价值计价会计准则的运用发表补充指导意见。如美国财务会计准则委员会（FASB）的FASB工作人员立场公告金融资产市场不活跃时该资产公允价值的确定，允许银行和其他金融机构对其处于信贷危机中的资产重新定价，对美国财务会计准则第157号公告公允价值计量在非活跃市场中的应用进行了明确阐述，并提供了一个解释性范例，为适用准则提供新的灵活性；国际会计准则理事会（IASB）投票通过放宽公允价值会计准则的决定，允许符合条件的资产重分类，从而避免必须按市值计价的结果，并将修订生效追溯到2008年的7月1日；我国会计准则委员会也于2008年10月22日召开紧急会议，就有关公允价值计量的国际新举措讨论我国有关问题上的处理办法。关于公允价值计量模式是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自20世纪60年代公允价值被运用于会计计量以来，从未停止过。关于应用公允价值是否会降低会计稳健性的问题，迄今缺乏一致的看法。本文选择从会计稳健性的角度出发，探讨公允价值与会计稳健性的关系，从而考察公允价值的应用对我国资本市场会计信息质量所产生的影响，为公允价值会计在我国未来的应用发展提供有益参考。1.2 文献综述长期以来，国内外会计学界就采用公允价值计量是否会影响会计的稳健性一直存在着争论，这场争论随着各国会计准则越来越多的采用公允价值计量而逐渐升温，迄今缺乏一致的看法。以下对国内外研究文献进行综述。1.2.1 国外文献综述Devine（1963）、Sterling（1967）与Staubus（1985）指出会计稳健性普遍存在于外部财务报告中，例如加速折旧法、广告收支费用化等。2 Devine, C. The Rule of Conservatism Reexamined J. Journal of Accounting Research, 1963, 1: 1271382Basu（1997）利用反向回归方法对美国1963-1990年会计盈余与股票收益进行计量研究，结果表明美国公司的会计盈余普遍存在稳健性，且会计盈余的稳健程度随审计师面临的法律风险程度的不同而变化。3 Basu, S. The Conservatism Principle and the Asymmetric Timeliness of Earnings J. Journal of Accounting and Economics, 1997, 24 :3383Gray（2003）发现，商业银行以公允价值计量资产、摊余成本计量负债在利率变动期间会歪曲银行的业绩，但是在金融工具中全面应用公允价值是可行的。还有研究者发现，公允价值信息部能增加财务报表的信息含量。Nelson(1996)对200家最大的美国银行1992年的数据所作研究表明：与账面价值相比，仅有投资证券的公允价值具有额外的解释力，贷款、存款、长期债务以及表外金融工具的公允价值披露均不具有显著解释能力；而在加入权益报酬（ROE）和账面价值增长两个变量后，投资证券的公允价值信息也不具有了解释力。Devine（1963）指出，如果企业利润因为稳健原则而被低估，现在的股东可能会选择卖出股票，本来要买的投资者可能选择不买这家公司的股票。Sloan（1996）研究了应计盈余的质量问题以及其对未来投资回报的影响。在该文中，应计盈余最低的组理解为会计政策最稳健的企业。在Sloan的研究中，我们发现，应计盈余最低的组，即会计政策最稳定的组，未来一年的超额投资回报为4.90%，这表明，投资者对企业未来的前景预期过低，对企业的价值也估计过低，当未来正确的信息逐渐披露出来后，投资者向上调整他们的预期和估值，股票价格上涨，产生正的超额回报。由于开始低估企业的前景，投资者可能放弃了这个本来值得投资的机会，那么当企业未来价值显现出来后，投资者就丧失了这个本来可以取得很好回报的机会。4 Sloan, R. Do Stock Prices Fully Reflect Information in Cash Flows and Accruals about Future Earnings? J. The Accounting Review, 1996, 71: 2893154Penman和zhang（2002）与Lev（2005）直接衡量了一些会计稳健政策虽盈余和股票价值评估的影响，研究发现稳健的计量方法都导致了当期的费用增加、利润降低、企业的资产被低估。而且还发现，在企业投资处于增长阶段时，稳健的会计处理方法降低了当期利润，为未来期间产生了盈余储备，当增长变慢时，未来的盈余就人为的提高了。但投资者往往意识不到当期盈余和未来盈余的关系，从而低估了企业的当期价值，当增长放慢时，又高估了企业的价值，这些预估都影响着投资者的投资策略。5 Penman, S. and X. Zhang. Accounting Conservatism, the Quality of Earnings and Stock Returns J. The Accounting Review, 2002, 77: 236456 Lev, B, B. Sarath and T. Sougiannis. R&D Reporting Biases and Their Consequences J. Contemporary Accounting Research, 2005, 22: 977102661.2.2 国内文献综述李增泉和卢永彬（2003）利用Basu的研究方法，对我国1995-2000年间上市公司的会计盈余与消息性质进行分析研究，首次确认了我国上市公司会计稳健性的存在。7李增泉，陆文彬.会计盈余的稳健性：发现与启示J.会计研究，2003，2:19277王海（2007）从社会学和经济学的观点和视角对公允价值的演进逻辑进行了梳理。他从宏观的角度分析了公允价值产生的渊源，认为资本市场发展和报告环境的日益成熟、资产信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识，这三个方面构成了公允价值理论产生和运用的基础。对于公允价值的经济后果，王海分析后认为是由理性判断决定了公允价值与经济事实之间的接近程度，进而影响公允价值的经济后果，这也是以后进一步研究的方向。张烨和胡倩（2007）以香港金融类上市公司为样板，研究香港企业公允价值的实施是否增强了会计数据的解释能力。实证结果表明，与历史成本相比，公允价值更具有价值相关性，符合“有助于确定未来现金流量的金额、时间和不确定性”的会计目标，能增加财务报表的信息含量。8张烨，胡倩.资产公允价值的信息含量以及其计量来自香港金融类上市公司的经验数据.证券市场导报，2007（12）：778姜国华、张然（2007）指出，在现代经济中，企业和股权投资者之间的信息不对称要大于企业和债权人之间的信息不对称，目前，会计信息的重点应是解决企业和（分散的）股权投资者之间的信息不对称问题。大量的学术研究认为激进的会计方法会给投资者带来的损失，但是稳健的会计方法同样会给投资者带来损失。9姜国华，张然.稳健性与公允价值：基于股票价格反应的规范性分析J.会计研究，2007（6）：20259任世驰和陈炳辉（2009）指出了公允价值计量属性在当前会计准则体系下运用的冲突。他们认为，公允价值计量是由于衍生金融工具计量问题而正式提出的，但其产生的真正根源是物价变动对会计计量的持续冲击。公允价值会计的核心是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录，通过动态反映使账面价值与真实价值始终保持一致，目标是追求真正意义上的真实反映，是“会计的重心是计量”的回归。它与按“目标导向”的路径构建的当代会计理论在会计本质（信息系统）、会计目标（决策有用）、会计信息质量特征（相关和可靠）等各个方面是全方位冲突、矛盾的。构建于信息系统论和历史成本原则之上的当代会计理论，本身就是一个混乱的、矛盾的体系，与公允价值会计着眼于真实反映的思想格格不入。公允价值会计的出现是对传统会计理论的颠覆，因此必须系统反思和重构当代会计理论。10任世驰，陈炳辉.公允价值会计研究J.财经理论和实践，2005(1)：727610袁细寿（2009）认为公允价值会对会计信息稳健性产生一定的局限性和制约。主要表现在：1.公允价值的计量可能会降低会计的稳健性。2.公允价值的估计性降低会计信息的稳健性。11 袁细寿.论公允价值与会计稳健性的兼顾A.财会研究，2009（6）：414411张荣武、伍中信（2010）研究发现：在历史成本会计模式下，公允价值与会计稳健性之间若即若离；在公允价值会计模式下，公允价值与会计稳健性之间彻底背离；在混合会计模式下，公允价值与会计稳健性之间适度耦合；金融危机中公允价值论战的焦点表面上是会计的“技术性”问题，实质上是会计的“社会性”问题，即公允价值充当了一个产权博弈的筹码。12 张荣武，伍中信.产权保护、公允价值与会计稳健性J.会计研究，2010(1)：283412刘荣认为我国目前的市场环境尚不完善，一些要素市场发育尚不成熟，充分的市场竞争尚不能完全展开。在这种情况下，真正公平的市场价格很难形成，即使能够形成也很难获取。如果不顾我国国情超前地大量运用公允价值，可能使部分企业利用公允价值来随意调节财务状况和经营业绩，导致财务操纵行为。13 刘荣.公允价值在新会计准则中的应用研究J.辽宁经济统计，2009（11）：2830132 公允价值概述2.1 公允价值的定义和特征世界上最早的公允价值概念出现于美国会计原则委员会（APB）1970年颁布的意见书第四号，其中指出“在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交换价格的近视值”。14 于永生.美国公允价值会计的应用研究J.财经论丛，2005（5）：909614美国财务会计准则委员会（FASB）在1991年的第107号准则中，定义了“金融工具的公允价值是金融工具在自愿交易者之间在当前交易中采用的价格，而非强迫的或清算的销售价格”；又在SFAS133衍生工具和套期保值会计中从资产角度把公允价值定义为“自愿的双方在当前交易（而不是被迫清算或销售）中购买或出售一项资产的金额”；在2000年发布的第7辑财务会计概念公告（SFAC7）中，将公允价值的定义扩大到资产和负债的角度，即“在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额”；2006年9月19日，在FASB发布的财务会计准则报告第157号公允价值计量中，该准则将公允价值的定义完善为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会（IASB）对公允价值的定义为：“公允价值是指，在公平的交易中，熟悉情况的交易各方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”15 李敏.公允价值会计与稳健性原则J.现代商业，2009（36）：25025015IASC/IASB的金融工具联合工作（JWG），于2000年底完成的准则草案和结论基础金融工具及类似项目会计处理的综合准则征求意见稿中，对公允价值的定义有了进一步的表述：“公允价值是企业在计量日由正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。”英国会计准则委员会（ASB）为金融工具公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的地当事人自愿据以交易（该金融资产或负债）的金额。我国财政部在2006年2月15日发布的新企业会计准则基本准则中，最公允价值所下的定义与国际会计准则做了最大程度的趋同。它的表述为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 16 国际会计准则委员会.国际会计准则2000，北京：中国财政经济出版社，2000：152016这些定义虽然那在表述上各不相同，但都强调了以下几点：首先，双方自愿、公平的条件下进行交易，在受到强制的或清算拍卖的交易中的价格不是公允价值；其次，公允价值的界定范围包含资产和负债；第三，存在交易前提，这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易。17 姚立春.会计稳健性研究综述J.时代经贸（学术版），2008(6)：89172.2 公允价值在我国的应用情况2.2.1 在基本准则中的应用基本会计准则中新增了“会计计量”一章，指出将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注的可选择的五项会计计量属性分别为：历史成本重置成本、可变现净值、现值和公允价值。值得关注的是，公允价值写入对具体准则有统驭力的基本准则是一项重大的突破，表明了对公允价值的应用是大胆的和广泛的。同时“企业对会计要素进行计量时，一股应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当确保所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”，公允价值的应用是有一定的前提，是谨慎的。2.2.2 在具体准则中的应用在新企业会计准则中，公允价值概念一共出现了180次之多。其中用于规范计量事项的使用了132次，涉及了1个基本准则和19个具体准则。这说明公允价值概念的使用环境多种多样，不同环境下的公允价值涵义有所不同。人们在理解新准则中的公允价值时一定要结合公允价值概念出现的上下文来理解简单地套用定义会影响执行者做出合理地判断。18 陈雪松，陈敏.新企业会计准则公允价值研究J.会计论坛，2009（21）：293118具体应用公允价值计量的情况是：企业会计准则第1号一一存货中关于存货的初始计量、企业会计准则第2号长期股权投资中关于长期股权投资的初始计量和后续计量、企业会计准则第3号投资性房地产中关于投资性房地产的后续计量、企业会计准则第4号一一固定资产中关于固定资产的初始计量、企业会计准则第5号一一生物资产中关于生物资产的初始计量和后续计量、企业会计准则第6号无形资产中关于无形资产的初始计量、企业会计准则第7号非货币性资产交换中关于换出资产的初始计量、企业会计准则第10号一企业年金基金中关于企业年金基金投资的初始计量和后续计量、企业会计准第l1号一一股份支付中行权前义务或权益的初始计量和后续计量、企业会计准则第12号一一债务重组中关于债务重组时转让的非现金资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务的初始计量、企业会计准则第14号收入中关于收入的初始计量、企业会计准则第l6号政府补助中关于政府补助为非货币性资产的初始计量、企业会计准则第20号企业合并中关于对于非同一控制下的企业合并的初始计量、企业会计准则22号金融工具确认和计量中关于金融工具的初始计量和后续计量、企业会计准则第23号金融资产转移中关于金融工具的初始计量和后续计量、企业会计准则第24号套期保值中关于金融工具的初始计量和后续计量、企业会计准则第38号首次执行企业会计准则中关于权益工具的初始计量。19 中华人民共和国财务部.企业会计准则2006M.北京：经济科学出版社，2006：111519表1：各准则中公允价值出现的频率准则名称出现频率排序计算事项频率排序金融工具确认和计量4242金融工具列报232套期保值179企业合并1311金融资产转移1212股份支付109债务重组108资产减值96首次执行新准则77租赁76投资性房地产64长期股权投资63企业年金基金54非货币性交换43石油天然气开采22基本准则21固定资产21生物资产11收入11政府补助11合计180133在表1中，我们对各准则中公允价值出现的频率进行了排序。使用公允价值概念最多的是金融工具的确认与计量准则，在前五位中有四个准则是有关金融工具准则。由此看出，公允价值计量与披露主要针对金融工具。除金融工具外，与投资、重组有关的准则中，公允价值概念的出现频率也很高。如：企业合并、股份支付、债务重组、长期股权投资、非货币资产交换等准则。从公允价值概念用于计量事项出现频率分析，公允价值概念使用最多的准则也主要是与金融工具相关的准则。其次是与重组有关的准则，如企业合并准则、债务重组准则等。2.2.3 公允价值应用的难点分析虽然公允价值计量取代历史成本已经成为不可逆转的时代潮流，然而在实际应用过程中还是存在一些问题，主要有以下几点：（1）缺乏完善的理论体系指导尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。公允价值在会计准则中的应用及如何协调IASB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案，保证二者在重要问题的立场上取得重大突破，这些问题都有待进一步探讨。（2）公允价值可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念。作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。20 杜颖洁.公允价值和会计稳健性的相关性D.厦门大学硕士学位论文.2009：15720（3）公允价值不易直接获取虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在此情况下，新准则要求运用公允价值进行计量，如果没有合适的替代方法，势必会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。（4）公允价值的应用可能会增加财务报表项目的波动性在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动。这样报表使用者才能获得更相关、更可靠的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表的使用者。21 司春明.对公允价值应用的探讨D.首都经济贸易大学硕士学位论文.2006：14821（5）公允价值的实施成本较高实施成本也是影响公允价值运用的重要因素，实施成本包括：增加相关人员、搜集市场信息发生的各项费用、增加的审计收费等。一般来讲，公允价值计量的实施成本主要受两个因素的影响：一是可靠性的要求。可靠性程度要求高，可容忍误差小，实施成本就会高；可靠性程度要求低，可容忍的误差大，则实施成本就会较低。二是公允价值信息取得的难易程度。若存在活跃市场上的公开标价，公允价值信息较易取得，实施成本就会较低；若不存在活跃市场上的公开标价，市场价格具有多样性，特殊性，则实施成本就会较高。另外，我国市场化程度不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价，通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值，这无疑会提高公允价值计量的实施成本。3 会计稳健性的相关理论 稳健性会计原则是当代中西方国家广泛采用的一项原则。它在财务会计领域最典型的应用主要是通过加速折旧、计提坏账准备、存货成本与可变现净值孰低计价法以及汇兑损益的及时处理等会计处理方法表现出来的。它是对其他一些基本会计原则的修正。特别是对公允价值计量的应用的有效保证。通过对会计稳健性原则概念以及在我国发展应用情况介绍，可以分析会计稳健性在公允价值环境下的应用中存在的不足，并提出完善的建议。3.1 会计稳健性的概念会计稳健性是财务报告中的一个重要特征和惯例。传统意义上来讲，它是指“预见所有可能的损失，但不得预见任何不确定的收益”（Bliss，1992）。22 Basu, S. The conservatism principle and asymmetric timeliness of earnings, Journal of Accounting and Economics, 1997（24）: 7722它被认为是最基本的会计估计原则，它对会计实务的影响久远而明显。在会计实务中，广泛采用各种减值准备、对存货估价采用成本与市价孰低、加速折旧、直接冲销研发费用和开办费等稳健会计处理方法。各国准则对其的定义依据内容大同小异，而且大多很抽象，缺乏操作性，在此定义下难以发展出适用的计量模式来指导实证研究。3.1.1 FASB、IASB对稳健性的定义美国会计原则委员会（APB）在其第4号公告中描述为：“管理人员、投资者和会计人员历来宁肯失之低估净收益及净资产，而不愿失之高估”。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发布的财务会计概念公告第二辑（SFAC2）中将稳健性描述为：“对不确定性的谨慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。所以，如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数”。然而该定义并未细述何为稳健性所需要的“谨慎的反映”，并且也没有解释这种反映怎样才能保证风险被“充分考虑”（Givoly和Hayn，2000）。23 Givoly, D. and C. Hayn. The Changing Time-Series Properties of Earnings, Cash Flows and Accruals：Has Financial Reporting Become More Conservative? J. Journal of Accounting and Economics, 2000, 29（3）: 28732023国际会计准则委员会（IASB）在其概念框架中则是这样定义的：“谨慎性（Prudence）是在不确定的条件下，需要运用判断做出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估”。但是稳健性并不是意味着报告最低的资产与收入、最高的负债和费用。FASB曾明确地反对将稳健性定义为蓄意地低报股东权益，在SFAC2中指出：“财务报告中的稳健性不应再意味着蓄意地低估资产和利润。稳健性不要求将收益的确认递延至收益存在的充分证据变成现实之后，也不要求在充分的证据已产生之前确认损失”。24 The Financial Accounting Standards Board(FASB) issued Statement: 157157243.1.2 我国会计准则对稳健性的定义2006年2月，我国财政部发布了新的企业会计准则体现，标志着中国与国际财务报告准则实质趋同的会计准则体系正式建立。在基本会计准则第二章里首次将过去“会计核算的一般原则”明确为“会计信息质量要求”，提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、稳健性、及时性，共8条会计信息质量要求，标志着我国的会计信息质量特征体系初具雏形。新准则对稳健性的要求是：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用”。与FASB相比，我国明确地将稳健性定位为一项会计信息质量特征。3.2 会计稳健性的分类现在学术文献上，会计稳健性分为两种：第一种是条件稳健性，表示预期损失（坏消息）在被预见时就立即被确认，而预期收益（好消息）只能在实现时才能确认，即会计报告对坏消息的确认比好消息更及时。第二种是无条件稳健性，即在消息发生之前就通过加速费用确认或推迟收入确认，而持续低估资产的账面价值。Basu（1997）发现，稳健性其实是要求公司在盈利的确认和计量的过程中，采取非对称的方式处理未来可能发生的收益和损失，因此他将稳定性定义为“会计人员在财务报告中确认好消息比确认坏消息更能得到保证”，从而“坏消息”比“好消息”更能及时地反映到会计盈余里，同时“坏消息”比“好消息”更容易在未来反转。25 Basu, S. The Conservatism Principle and the Asymmetric Timeliness of EarningsJ. Journal of Accounting and Economics, 1997, 24: 33825这里的“好消息”是指经济收益为正的事项，“坏消息”是指经济收益为负的事项。在Basu（1997）的基础上，Ball和Shivakumar （2005） 以及Beaverher和Ryan（2000） 开始将会计稳健性明确区分为条件稳健性和无条件稳健性两个子概念，极大地帮助了人们更加清楚地认识和理解稳健性原则。26 Ball R, L. Shivakumar. Earnings quality in UK private firms：comparative loss recognition timelinessJ. Journal of Accounting and Economics, 2005, 39（1）: 831282627 Beaver, W and S, Ryan. Biases and lags in Book Value and Their Effects on the Ability of the Book-to-Market rat in to Predict Book Return on EquityJ. Journal of Accounting Research，2000, 38: 12714827条件稳健性又称为损益表稳健性、消息依赖稳健性或事后稳健性，因为它指的是盈余反映坏消息比好消息更快，当期消息的性质和盈余反映速度有直接的关系。这就是Basu（1997）描述的会计盈余稳健性。条件稳健性的例子包括存货的成本和市场孰低法、长期资产和无形资产的减值准备等。与此相对，无条件稳健性又称为资产负债表稳健性、独立于消息的稳健性或事前稳健性，因为它是一个总体的偏见，和当期的消息没有关系。无条件稳健性是在消息发生之前就通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值。无条件稳健性的例子包括内部无形资产开发成本的立即费用化，资本、厂房、设备的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。这两种类型的稳健性的区别主要在于会计确认是否和当期消息有关，无条件稳健性仅仅应用了在资产寿命期开始时已知的信息，然而条件稳定性还应用了资产未来价值的预期消息。3.3 会计稳健性在我国的发展在我国，会计学术界对稳健性的认识经历了否认、局部认同到认同的一个演变过程。建国之初，稳健性在我国被认为是操纵会计数据的工具而受到责难，因此稳健性这一原则在1949年之后的40多年里事实上是被禁止的。直到1985年7月1日我国实施了中外合资企业会计制度，才使得稳健性原则在我国得到应用。此后，伴随着我国会计制度的变革，我国历年颁布的强制性会计制度对稳健性会计信息进行了渐进式提升，这也成为我国会计改革与国际接轨的突出特征。例如，1992年颁布的企业会计准则首次将稳健性原则(