新会计准则及会计制度新会计准则及会计制度一样本.doc

新会计准则及会计制度（一） 10月26日早晨，国家会计学院于长春教授在国家会计学院主办河南主任会计师培训班上作了题为新会计准则及会计制度汇报。共分三讲。第一讲 新准则、新制度改革背景一、新制度重大意义（一）新准则和新制度是深入落实和落实会训法和企业财务汇报条例关键方法。（二）新准则和新制度颁布实施和我们国家经济发展和国民经济第十五个计划纲要亲密相关。（三）此次改革含有很强针对性。（四）加入世界贸易组织(WT0)要求。二、新制度内容和结构（一）企业会计制度和会计准则全部是会计法国家统 一会计核实组成部分。（二）企业会计制度公布实施是中国会计核实制度改革总体思绪关键组成部分。改革总体思绪是：(1)打破行业、全部制、组织方法和经营方法界限，建立统一企业会计制度，适适用于除金融保险以外大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业个性业务，确定各个专业核实措施。(2)针对小规模企业特点，制订小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营特殊性，制订金融保险险企业会计制度。(三)已经公布企业会计制度不是对现有行业会计制度 简单相加(四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以实施企业会计制度，财政部在继 企业会计制度公布实施以后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(尤其是商业银行)会计制度建设问题。三、新准则和新制度保持了会计中国特色(一)新准则和新制度和中国法律环境和法规体系相适应(二)继续保留了会计制度这种形式制订会计规范，符合中国人思维方法和习惯，便于了解和实际操作(三)就改革内容而言，新准则、新制度在很多方面也表现了会计中国特色，这是由中国市场经济发展现实状况所决定l.相关债务重组处理。2.相关非货币性交易处理。3.相关以放弃非现金资产方法取得长久股权投资处理。(四)企业会计准则和企业会计制度并存，是中国现阶段企业会计改革合理模武。1、企业会计准则和 企业会计制度异同。2、企业会计准则和企业会计制度并存是中国现阶段客观要求。3、继续制订并公布具体会计准则，加紧会计准则建设步伐。四、新准则和新制度实现了和国际会计通例充足协调（一）什么是国际会计通例，怎样借鉴国际会计通例(二)新要求在若干关键问题上实现了和国际会计通例协调 1、适应市场经济发展要求。2、 主动落实国际通行稳健会计政策。3、实施国际通行会计和税收相分离做法。4、对会计要素确实定、计量、统计和汇报全过程作出要求。5、专门强调实质重于形式标准。五、相关新准则、新制度落实实施(一)实施范围1、 相关新准则。1月18日，财政部以财会7号文 印发了企业会计准则-无形资产等项准则通知，通知要求，为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项会计核实及相关披露，提升会计信息质量，要求全部企业从1月l日起实施借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、会计政策、会计估量变更和会计差错更正、非货币性交易等六项会计准则。对于投资和无形资产两项会计准则暂在股份施行，同肘激励其它企业先行施行这两项准则，对于国有企业有意施行这两项准则，应提出申请， 待报同级财政部门同意后施行。2、 相关新制度。12月29日，财政部以财会25号公布了相关印发企业会计制度通知，通知明确了企业会计制度实施范围，要求了企业会计制度于1月1日起暂在股份范围内实施。企业会计制度公布后，社会上给了高度评价，部分部门、企业要求扩大实施范围。对此，财政部于 1月9日发出了相关印发企业会计制度实施范围相关问题通知，通知指出，为了立即提升中国企业会计信息质量，除股份外，也激励其它企业现行实施企业会计制度。(二)做好新旧制度衔接1、企业因为实施企业会计制度，造成所采取会计政策发生变更。除以下各项应采取追溯调整法进行处理外，其它变更采取未来适使用方法：（1）按企业会计制度要求计提固定资产、无形资产、在 建工程、委托贷款减值准备处理；（2）按企业会计制度要求进行债务重组、非货币性交易处理。 2、对于企业会计制度施行之日以前发生投资业务，其会计处理方法和企业会计制度要求方法不一样，不予追溯调整。对于企业会计制度施行之日前发生、但在施行之日仍然持有投资，自企业会计制使施行之日起应按企业会计制度要求处理，即在企此会计制度实施之前，按股份会计制度-会计科目和会计报表和 企业会计准则-投资要求，已确定投资，不予追溯调整；其后对投资收益确实定和投资账面价值调整等，应按企业会计制度要求进行处理。3、在采取追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更累积影响数调整期初留存收益，会计报表其它相关项目标期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更内容和理由、变更影响数及不能合理确定累积影响理由等。 第二讲 资产一、 资产概述l、资产定义资产，是指由过去交易、事项形成并由企业拥有或控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产特征(1) 资产是由过去交易、事项形成；(2) 资产是由企业拥有或控制经济资源，即企业对经济资源拥有全部权或实质上控制权；(3) 该资源预期能够给企业带来经济利益。3、资产分类按流动性能够把资产划分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和其它资产。流动资产是指在十二个月或不超出十二个月一个营业周期内能够变现资产，关键包含现金、银行存敖、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等；超出十二个月或一个营业周期才能变现资产称为非流动资产，包含长久投资、固定资产、无形资产和其它资产。按有没有实物形态，能够把资产划分为无形资产和有形资产。按是否拥有货币性能够把资产分为货币性资产和非货币性资产等等。4、 资产确实定和计量(1)资产确实定和计量概念 资产确实定，是指某一项目作为一项资产正式列入会计报表过程。资产确实定处理是以何种方法列入何科目标问题。资产计量，是指在资产负债表中确定和计列资产项目标货币金额过程。（2）资产确定标准 在资产确实定万面要符合会计要素定义，只有预期能够给企业带来经济效益才能作为资产入账。失效存货、待处理财产损失、递延资产等就不是资产了，失效存货一次性地作为损失处理，待处理财产损失必需在期末决算之前进行处理，不能挂账，创办费也不作为资产处理。要有确凿凭据，据以可靠地计量。 （3）资产计量基础会计上可供选择会计计量基础有多个:历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流入现值、脱手价值等。资产计量要求以历史成本基础为主，即因为历史成本只有稳定性，符合客观性、可靠性和可比性标准，所以在通常情况下应以历史成本入账，但也应考虑到历史成本含有一定不足，在一些情况下能够不采取历史成本进行计量，如计提损失准备、期末经过财产清查而进行资产期末计价等。二、 货币资金货币资金是企业资产关键组成部分，是企业资产中流动性较强一个资产，包含现金、银行存款及其它货币资金。货币资金核实基础没有改变，变动只是其它货币资金明细科目， 增加了信用卡存款，信用证确保金存款、存出投资款，其中存出投资款 是在企业有委托贷款时使用明细科目。当企业有闲置货币资金时，委托金融机构对外放款，即委托贷款，在金融机构没有将该款项贷出之时，就组成了企业存出投资款，金融机构将款项贷出以后，再转为企业投资科目。三、 应收项目应收项目也称为应收款项，包含多种债权，如应收账款、其它应收 款、预付账款、应收票据等。1、应收及预付款项核实(1)应收账款入账时间应收账款入账时间应依据收入准则要求来进行确定，并应按销售方法不一样而进行对应处理，如在分期收款销售方法下应接协议要求时间确定应收账款入账时间;长久建造协议则应按长久建造协议要求确定应收款项入账时间。（2)应收账款入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣原因。商业折扣是指企业依据市场供需情况，或针对不一样用户，商品标价上给扣除。在包含商业折扣时，应该根据扣除商业折扣后实际估价入账。应收账款入账价值中包含应收增值税。 现金折扣是指企业为激励用户提早偿付货款而给用户在价格上优惠， 也就是2/10，1/20，N/30，即企业假如在 10天内付款，可享受2%折扣，在20天内付款，享受1%折扣，如30天内付款，则不给折扣。存在现金折扣情况下，应收账款入账价值确实定有两种方法:一 种是总价法，另一个是净价法。总价法是将未减去现金折扣前金额作 为实际售价，记作应收账款入账价值。现金折扣只有用户在折扣期内 支付货款咐，才给予确定。在这种方法下，销售方把给用户现金折 扣视为融资理财费用，会计上作为财务费用处理。中国会计实务中 通常采取此方法。净价法是将扣减现金折扣后金额作为实际售价，据以确定应收账款入账价值。这种方法是把用户取得折扣视为正常现象，认为用户通常全部会提前付款，而将因为用户超出折扣期限付款而多收入金额，视为提供信贷取得收入。例:某企业销售产品0元，要求现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率为l7%，产品已发出，款项还未收回。会计处理为:借:应收账款 23400贷:营业收入 0应交税金-应交增值税 3400如上述货款花10天内收到，会计处理为:借:银行存款 18720财务费用 4680贷，应收账款 23400假如超出现金折扣最终期限收到货款，则会计处埋以下:借:银行存款 23400贷:应收账款 23400(3)坏账损失处理企业应收账款有时会存在收不回来可能。收不回来应收账款，称为坏账损失。企业账面上应收账款期间长短不一，为了真实地反应企业拥有应收账款变现能力，中国从1993年起许可企业对应收账款计提坏账准备，对潜在坏账有可能造成损失进行处理。对坏账损失处理能够采取两种方法:直接转销法和备抵法。直接转销法，是在应收账款实际发生坏账损失时才给予确定方法。优点是简单；缺点是有悖于权责发生制，造成信息不实。新制度要求停止使用。例：甲企业欠乙企业账款10000元，已经超出三年，经断定无法收回，则乙企业应对该项应收账款作坏账损失处理。账务处理为：借:管理资用-坏账损失 10000贷:应收账款-吊企业 10000假如已冲销应收账款以后又收回时，账务处理以下借:应收账款-甲企业 10000贷:管理费用-坏账损失 10000同时，借:银行存款 10000贷:应收账款-甲企业 10000备抵法，采取一定方法，按期估量并预提坏账准备，在证据确凿 时冲销账面余额。具体方法有:销售百分比法、账龄分析法和应收账款 余额百分比法。由企业自行制订计提坏账准备政策，明确计提坏账准 备范围、提取方法、账龄划分和提取百分比，根据法律法规要求报 相关各方立案。在确定计提百分比时，企业应该依据以往经验、债务单 位实际财务情况和现金流量等相关信息给予合理估量。除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回可能性不大外(如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不是、发生严重自然灾难等造成停产而在短时间内无法偿还债务等，和3年以上应收款项，假如发生以上情况股份制企业，经企业权利机构同意，能够全额计提坏账准备。假如发生上述情况国有企业未经财政部门同意，不能计提坏账准备)，下列多种情况不能全额计提坏账准备: 当年发生应收款项; 计划对应收款项进行重组: 和关联方发生应收款项: 其它己逾期，但无确凿证据表明不能收回应收款项。 上述所指应收款项关键是指应收账款和其它应收款，对应收款项能够提取一定百分比坏账准备。企业若有可能收不回来预付账款，能够 将其金额转入其它应收款;持有未到期应收票据若不能够收回时，可 以将其金额转入应收账款，一并计提坏账准备。不过，不许可企业计提秘密准备，预防企业为了避税目标而降低其 利润行为。秘密准备是指超出资产实际损失而多提取资产减值准 备。例:某企业1999年估量坏账损失为10000元，则账务处理借:管理费用-坏账损失 10000贷:坏账准备 10000确定坏账损入为T000元，账务处埋为:借:坏账准备 7000贷:应收账款一X用户 70002、 坏账收回处理收回当年确定坏账，恢复应收账款，冲减已计提坏账椎备，按收回款额，借记银行存款，贷记应收账款。收回上年已经提取 坏账准备应收款项时，借记坏账准备。3、新旧会计制度比较(1)计提坏账准备范围不一样应收账款和其它应收款提取坏账准备，应收票据和预付账款在有证据 表明其损失时，能够经过转入应收账款和其它应收款一并提取坏账准备，过去只许可对应收账款计提坏账准备。(2)计提方法和百分比不一样原制度要求，根据应收账款期末余额3一5。计提坏账准备;新制度要求提取百分比自定，但一旦确定，不得随意改变;假如要改变，必需在会计报表附注中说明。能够认为，企业应收款项，即债权扩大到全部能够计提坏账准备。(3)坏账损失处理方法不一样现在只能采取备抵法，原来可采取直接转销法和备抵法。企业会计制度要求，不得计提秘密准备，关键是为了处理计提准 备随意性问题。 4、债务重组所谓债务重组，是指债权人根据其和债务人达成协议或法院 裁决，同意债务人修改债务条件事项。债务重组有五种情况:（1)实际收到金额小于应收债权账面价值;(2)实际收到金额大于应收债权账面价值:(3)以非现金资产清偿债务:（4）债权转为股权;(5)修改债务条件，即延长债务偿还期限、降低或减轻债务人负担利息或本金等。对这五种情况账务处理:(1)实际收到金额小于应收债权账面价值时，其差额即债务重组损失计入当期营莒业外支出。 假如债务人以低于债务账面价值现金清偿账款，债权人按实际收到时款项金额，借记现金、银行存款科目，按应收账款账面价值，贷记应收账款科目，按二者之间差额，借记营业外支出一债务重组损失科目。假如债权人已对应收账款计提了坏账准备，债权人按实际收到款项金额，借记现金、银行存款科目，按计提坏账准备，借记坏账准备科目，按应收账款账面余额，贷记应收账款科目， 按应收账款账面价值和收到现金之间差额，借记营业外支出一债务重组损失科目。例:10月1日甲企业销售一批产品给乙企业，价款00元，增值税额为34000元，款项未收到。4月10日，乙企业发生财务困难，无法按协议偿还债务，经双方协商，甲方同意减免乙方50000元债务，余额用现金立即偿还。假如甲企业未对该项应收账款计提坏账准备，则其4月10日 账务处理为:借:银行存款 184000营业外支出 50000贷:应收账款 234000假如甲企业已对应收账款计提了5000元坏账准备，则其账务 处理为:借:银行存款 184000坏账准备 5000营业外支出 45000贷，应收账款 234000(1) 实际收到金额大于或等于应收债权账面价值时，则债 务重组不作账务处理，待实际收到款项时，将多收金额记入营业外 收人;(2) 以非现金资产清偿债务，应按应收债权账面价值作为受 让非现金资产人账价值;假如受让多项非现金资产，应按各项非 现金资产公允价值占其公允价值总额百分比，对应收债权账面价 值进行分配，并按分配后价值作为所接收各项非现金资产人账价值。 A： 债务人以投资清偿某项应收账款假如债务人以投资清偿某项应收账款，债权人应按应收账款账面价值加上应支付相关税费，借记短期投资、使用股权投资、长久债权投资等科目;按应收账款账面价值，贷记应收账款科目， 按应支付相关税费，贷记现金、银行存款、应交税金等科目。如对应收账款计提了坏账准备，应同时转销相关坏账准备。假如接收投资中，包含已宣告但还未领取现金股利或已到付息期还未领取债券利息，债权人应按应收账款账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付相关税费，借?quot;短期投资、长久股权投资、长久债权投资等科目，按应收股利或应收利息，僧记应收股利、应收利息等科目;按应收账款账面价值，贷记应收账款科目，按应支付相关税费，贷记现金、银行存款、应交税金等科目。例:如上例，乙企业4月10日发生财务困难，无力偿付货 款，经双方协商同意，甲企业同意乙企业用其拥有一项长久股权投 资抵偿债务，甲企业没有对应收账款计提坏账准备，则其账务处理为:借:长用股权投资 234000贷:应收账款 234000B:债务人以存货清偿某项应收账款假如债务人以存货清偿某项应收账款，债权人应按应收账款账面价值减去存货可抵扣增值税进项税额，加上应支付相关税费，借记原材料、库存商品等科目，按可抵扣增值税进项税额，借记应交税金一应交增值税;按应收账款账面价值，贷记应收 帐款科目，按应支付相关税费，贷记现金、银行存款、应交税金等科目。如对应收账款计提了坏账准备，同时转销相关坏账准备。例:如上例，4月10日，乙企业无法按协议偿还债务，经双以方协商同意，乙企业用库存商品抵偿债务，商品市价为00元， 增值税率17%， 产品成本150000元，假定甲企业已为该应收账款提取了5000元坏账准备，则其账务处理为:借:库存商品 195000应交税金一应交增值税 34000坏账准备 5000贷:应收账款 234000C：债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款假如债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款，债权人应按应收账款账面价值加上应支付相关税费，借记固定资产、无形资产等科目；按应收账款账面价值，贷记应收账款科目，按应支付相关税费，贷记现金、银行存款、应交税金等科目。如对应收账款计提了坏账准备，同时转销相关坏账准备。(3)债权转为股权，应按应收债权账面价值作为受让股权人账价值，即假如债务人以债务转为资本清偿某项应收账款，债权人应按应收账款账面价值加下应支付相关税费，借记长久股权投资科目，按应支付相关税费，贷记现金、银行存款、应交税金等科目，按应收账款账面价值，贷记应收账款科目。如对应收账款已经计提了坏账准备，应同时转销已计提坏账准备。假如包含受让多项股权，应按各项股权公允价值占其公允价值总额百分比，对应收债权账面价值进行分配，并按分配后价值作为所接收各项股权入账价值，假如是非上市企业，则要按非上市企业在现阶段有依据股票价格来进行计算。 例:甲企业4月1日销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税额为8.5万元，款项未收到。10月1目，乙企业发生财务困难，无力偿还货款，经双方协商同意将债务转为股权，并以银行存款支付印花税1000元，则甲方账务处理为:借:长久股权投资 586000贷:应收账款 585000银行存款 1000(4)以修改期她债务条件清偿债务，应将未来应收金额小于应收债权账面价值差额，计入当期营业外支出。即假如重组债权账面价值大于未来应收金额债权人应将重组债权账面价值减记至未来应收金额，按未来应收金额，借记应收账款科目，按减记金额，借记营业外支出-债务重组科目；按重组债权账面价值，贷记应收账款科目，假如对该项应收账款已经计提了坏账准备，应同时转销相关坏账准备。假如修改后债务条件包含或有收益，则或有收益不应该包含在未来应收金额中。待实际收到或有收益时再确定为当期营业外收人，借?quot;现金、银行存款等科目，贷记营业外收入科目。其中或有收益，是指依未来某种事项出现而发生收益。未来事项出现含有不确定性。假如修改其它债务条件后，原来应受金额等于或大于重组前应收债权账面余额，债务重组时不做账务处理，但应在备查簿中登记。例:1月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，开出增值税专用发票上注明销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项还未收到。10月1目，甲乙企业协商进行债务重组。甲企业同意减免乙企业债务100000元，债务延长久期间，每个月按余款加收5%利息，利息和本金于12月1目归还。假定甲企业没有为该项应收账款计提坏账准备：整个债务重组交易没有发生相关税费，则甲企业会计处理为：借：应收账款 533500营业外支出 51500贷：应收账款 585000如上例，假如债务重组协议中要求，假如乙企业从第二个月出现盈利，则从第二个月开始利率提升到8%，假如末出现盈利，则利率仍为5%。则甲企业账务处理为：债务重组发生日：借：应收账款 533500营业外支出-债务重组损失 51500贷：应收账款 580000假如11月l日，乙企业未出现盈利，则12月1日，甲企业账务处理为：借：银行存款 533500贷：应收账欺 533500假如11月1日，乙企业出现盈利，则甲企业12月1日编 制会计分录以下：借:银行存款 548050贷:应收账款 533500营业外收入 14550(6)债务人以混合重组方法清偿某项应收账款如欠债务人以混合重组方法清偿某项应收账款，债权人应分别以下情况进行会计处理。 A：债务人以现金方法、非现金方法组合清偿某项应收账款假如债务人以现金方法、非现金方法组合清偿某项应收账款，债权人应先以收到现金冲减重组应收账款账面价值，再按债务人以非现金资产清偿某项应收账款标准进行会计处理。例：10月10目，甲企业销售一批材料给乙企业，开出增值税专用发票上注明销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项还未收到。5月1日，乙企业财务发生困难，无法按协议要求偿还债务，经双方协议，甲企业同意乙企业支付50000元现金，余额用一台设备立即偿还。假设债务重组过程没有任何相关税费。借：银行存款 50000固定资产 67000贷：应收账款 117000假如甲企业已对该应收账款计提了1000元坏账准备，编制会计分录以下：借:银行存款 50000坏账准备 1000固定资产 66000贷:应收账款 117000B：债务人以现金方法、非现金方法、债务转为资本方法组合清偿某项应收账款 债务人以现金方法、非现金方法、债务转为资本方法组合清偿某项应收账款，债权人应先以收到现金冲减重组应收账款账面价值，再分别按受让非现金资产和股权公允价值占其公允价值总额百分比，对重组应收账款账面价值减去收到现金后余额迸行分配，从面确定非现金资产、股权人账价值。假如包含多项非现金资产、多项股权，则在多项非现金资产(多项股权)入账价值总额范围内，再分别按各项非现金资产(各项股权)公允价值按占其公允价值总额百分比，对多项非现金资产(多项股权)入账价值总额进行分配，以确定各项非现金资产(各项股权)入账价值。例:1月l日，甲企业销售一批库存商品给丙企业，开出增值税专用发票上注明销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项还未收到。10月l目，丙企业和甲 企业协商进行债务重组，重组协议以下：丙企业支付现金 100000元，以一台机器偿还余额一部分，另一部分转为资本；机器公允价值为260000元；甲企业取得丙企业20%股权，公允价值为240000元。假设甲企业没有对该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易没有发生任何相关税费。对于债务重组交易，甲企业编制会计分录以下：借：银行存款 100000长久股权投资 232800固定资产 252200贷：应收账款 585000其中，固定资产入账价值为：(50)*260000/(260000+240000)=252200(元)长久股权投资入账价值为：（50)*240000/(260000+240000)=232800(元)C：债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方法组合清偿某项应收账款一部分，并对该应收账款另一部分以修改其它债务条件进行债务币组。假如债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方法组合清偿某项应收账款一部分，并对该应收账款另一部分以修改其它债务条件进行债务重组，债权人应将重组应收账款账面价值减去收到现金后余额，再分别按债务人以现金方法、非现金方法、债务转为资本方法组合清偿某项应收账款、债务人以修改其它债务条件清偿某项应收账款标准进行处理。例:3月12目，甲企业销售一批库存商品给乙企业，增值税专用发票上注明销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项末收到，10月1日，乙企业和甲企业协商进行债务重组，协议以下：乙企业支付现金 100000元，扣除现金后余额40%以机器偿还，30%转为股本，30%延期到5月1日偿还。假定甲企业没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲企业账务处理为：借：银行行款 100000应收账款 145500长久股权投资 145500固定资产 194000贷：应收账款 585000例：1月1日，甲企业销售一批库存商品给乙企业，增值税专用发票上注明销售价款为1000000元，增值税销项税额为170000元，款项未收到，10月1日，乙企业和甲企业协商进行债务重组，协议以下：乙企业支付现金00元，扣除现金后余额，以一台机器设备和债务转为资本偿还50%，50%延期至5月l日偿还。假设机器公允价值为240000元，所获股权公允价值为360000元；假定甲企业没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲企业账务处理为：借：银行存款 00应收账款 485000长朔股权投资 291000固定资产 194000贷：应收账款 1170000其中：应收账款入账价值为，(117)*50%=485000元长久股权投资入账价值为：(117)*50%*360000/(240000+60000)=291000元固定资产入账价值为：(117)*50%*240000/(240000+360000)=194000元