试谈年底会计注意事项样本.doc

小艾会计资料大全年底会计注意事项年底止帐前应关注税务问题一.正确核实收入项目：关键关注1、赊销,延迟变现销售行为2、视同销售3、废料销售4、包装物收入5、在建工程试运行收入6、超出十二个月以上建筑.安装,装配工程劳务收入7、利息收入8、应付未付收入9、资产盘盈收入10、财产转让收入视同销售企业将自己生产产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职员福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品销售价格，应参考同期同类产品市场销售价格；没有参考价格，应按成本加合理利润方法组成计税价格包装物收入企业收取包装物押金，凡逾期未返还买方，应确定为收入，依法计征企业所得税。逾期是指根据协议要求已逾期未返还押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取押金，不管包装物周转使用期限长短，超出十二个月(含十二个月)以上仍不退还均并入销售额征税。企业向有长久固定购销关系用户收取可循环使用包装物押金，其收取合理押金在循环期间不作为收入。在建工程试运行收入企业在建工程发生试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。外资企业依据税法要求，对生产性外商投资企业在筹备期内取得非生产性经营收入，减除和上述收入相关成本、费用和损失后余额，应该作为企业当期应纳税所得额，并依据税法第五条、第七条要求（仅适用经济特区生产性企业）税率计算缴纳企业所得税，但能够不作为计算减免税优惠期赢利年度。超出十二个月以上建筑.安装,装配工程劳务收入建筑、安装、装配工程提供劳务，连续时间超出十二个月，可按以完工进度或完成工作量确定收入实现。收入项目下财务处理关键1、盘点实物、盘点帐务（仓库帐、往来帐、成本、费用帐）；1）、对实物比帐面缺乏部分是否属于应计收入行为，立即调整作收入处理；2）、已收取款项收入项目是否尚挂在往来帐中未调整总收入；3）、对长久应付未付款项是否已达税法要求年限应计收入处理；4）、对费用、成本、资产项目中直接计减收入行为是否符合要求。2、废料收入是否已在帐上反应，是否符合企业经营客观情况；3、企业是否有规范盘点制度，有对盘盈资产是否已作帐务处理；4、往来应收款项中有否企业间借货，是否计提了当年应收利息；5、按完工进度和工程量确定收入，是否已经有足够客观依据。二.正确核实费用项目：关键关注1.关注利息：列支标准用途 对外投资借款及关联方具体要求集团模式 资本化要求列支标准.用途企业在生产经营期间向金融机构借款利息支出，按实际发生数扣除；企业向非金融机构借款利息支出标准（包含纳税人之间相互拆借利息支出、向个人借款利息支出及经同意集资利息支出），在不高于根据金融机构同类、同期贷款利率（我县暂确定为12%）计算数额以内部分，准予按实扣除。纳税人利息支出在税前扣除应附借款协议及正当凭据（支付给企业为有税务机关监制章收款收据或地税发票、支付给个人为地税发票）纳税人发生经营性借款费用，符合上述对利息水平限定条件，能够直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生借款，在相关资产购建期间发生借款费用，应将其资本化，作为资本性支出计入相关资产成本；当相关资产交付使用后发生借款费用，可在发生当期扣除。对外投资借款及关联方具体要求纳税人为对外投资而从关联方借入资金，借款金额超出其注册资本50%，超出部分利息支出，不得在税前扣除。50%以内部分，符合上述对利息水平限定条件，能够直接扣除。纳税人为对外投资而发生借款费用，符合上述对利息水平限定条件，能够直接扣除，不需要资本化计入相关投资成本。集团模式下利息列支集团企业和所属企业之间资金管理模式符合“集团企业统一贷款，所属企业申请使用”，所属企业所负担对应利息可税前扣除，如集团所属企业利用集团贷款再次向下一级企业拨付资金，下一级企业所负担对应利息也可税前扣除。所属企业可税前扣除利息，不得高于金融机构同类同期贷款利率。利息资本化相关要求相关借款费用是否资本化，需注意以下几方面情况：（1）购置固定资产时，假如发生非正常中止，且中止时间在3个月以上，其中止期间发生借款费用，不计入所购置固定资产成本，直接在发生当期扣除；但假如中止是使购置固定资产达成可使用状态所必需程序，则中止期间发生借款费用，仍应予资本化。（2）企业借款除非明确用于开发无形资产，通常情况下，不将非指明用途借款费用分配计入无形资产成本。假如企业自行研制开发无形资产费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集，相关开发所需借款利息费用按技术开发费用相关要求，能够直接计入发生当期管理费用，而不予资本化。（3）借款费用是否资本化和借款期间长短无直接关系。假如某纳税年度企业发生长久借款，而且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但从事房地产开发业务企业除外。（4）企业筹建期间发生长久借款费用，除购置固定资产而发生长久借款费用外，计入创办费。外资企业特殊要求:投资者在要求期限内未缴足其应缴资本额外资企、业，对外借款所发生利息，相当于投资者实缴资本和在要求期限内应缴资本差额应计付利息，在计算企业应纳税所得额时，不予列支。利息项目下财务处理关键1、有否需要有单独资本化项目需要从财务费用中转出；2、提议集团内资金（关联企业间）统一个帐务往来结算；3、年度间利息支出是否需要经过预提费用来调整；4、关注超标准、非正当列支凭证利息列支项目；5、外资企业准备利息列支报立案资料。2、关注工资工资薪金支出范围列支标准支付时间要求三项经费列提工资薪金支出范围工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或和其有雇佣关系职员（包含固定职员、协议工、临时工）全部现金或非现金形式劳动酬劳，包含基础工资、奖金、津贴(含差旅费津贴)、补助（含地域补助、物价补助和误餐补助）、年底加薪、加班工资，和和任职或受雇相关其它支出。纳税人发生下列支出，不作为工资薪金支出：（4）各项劳动保护支出；（7）独生儿女补助；（8）纳税人负担住房公积金；列支标准自7月1日起，将企业工资支出税前扣除限额调整为人均每个月1600元。企业实际发放工资额在上述扣除限额以内部分，许可在企业所得税税前据实扣除；超出上述扣除限额部分，不得扣除。对企业在6月30日前发放工资仍按政策调整前扣除标准实施，超出要求扣除标准部分，不得结转到今年后6个月扣除。支付时间要求企业在年末已计提应付工资，应在1月底以前实际支付，不然应调减已计提工资总额(去年县局内资政策) 三项经费列提1、企业按计税工资14%提取职员福利费可在税前扣除。2、建立工会组织企业、机关、社会团体，按每个月全部职职员资总额百分之二向工会拨交经费，凭工会组织开具工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据，其提取职职员会经费不得在企业所得税前扣除。3、企业按计税工资1.5%提取职员教育经费可在税前扣除。外资企业要求:企业支付给中、外籍职员工资，可由企业董事会根据相关法律、行政法规要求自行决定工资总额并从实列支，但应该对企业支付标准和所依据文件及相关资料，上报税务机关立案。对于年底奖、优异工作者奖、发明发明奖等非常常性奖励支出，应从职员奖励及福利基金中支出，不得列入成本、费用。工资项目下财务处理关键（1）、非工资项目标费用是否单独核实，如冷饮高温费、通讯费、独生儿女费、个人负担住房公积金等；（2）、上、下六个月间工资计提和发放是否单独计列；（3）、尽可能在年底前在帐务中实付工资；（4）、三项经费正确计提，足额使用职员教育经费；（5）、外资企业准备工资报批立案资料。3.关注限额性费用业务招待费广告费业务宣传费劳动保护费通讯费：仍按关键责任人500元/月，其它人员300元/月标准掌握，企业应在2月底前报主管税务机关审核。保险费:企业为全体雇员缴纳补充养老保险、补充医疗保险，补充养老保险在不超出本企业工资总额5%范围内、补充医疗保险在不超出本企业工资总额4%范围内，可在税前扣除上述工资总额计算应和基础养老保险、基础医疗保险计算基数一致。劳动保护费1、企业发生劳动保护费据实列支。2、对属于职员劳动保护费范围服装费支出，盈利企业按在职许可着装职员人均1000元/年以内按实税前扣除，亏损企业按在职许可着装职员人均700元/年以内按实税前扣除，超出部分应进行纳税调整。特殊工种职员劳动保护服支出费用可从实列支。3、每十二个月职员夏季清凉饮料费发放时间为4个月，其中高温作业工人每人每个月120元；非高温作业工人每人每个月100元；通常工作人员每人每个月95元。企业职员防暑降温补助可在上述标准内，在税前据实扣除。4、企业以劳动保护支出名义发放现金，应一并计入工资总额。限额性费用财务处理关键（1）、是否单独设置归案科目；（2）、是否已足额享受，非足额时，有否计入其它科目标费用；（3）、超额列支情况下，是否有归案错误情况，或选择其它列支路径。4.关注折旧折旧范折旧率和折旧政策纳税人固定资产，应该从投入使用月份次月起计提折旧；停止使用固定资产，应该从停止使用月份次月起，停止计提折旧.固资原始凭证:企业经过多种方法购置固定资产（包含拍买购入），必需取得正式发票。对已使用过固定资产折旧年限确定，主管税务机关应依据已使用过固定资产新旧磨损程度、使用情况和是否进行改良等原因合理估量新旧程度，和该固定资产法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难以正确估量，可参考资产评定机构评定判定。企业按税务机关确定年限计算税前可扣除折旧。折旧项目下财务处理关键：（1）、新增固定资产归类、折旧率、已提折旧是否符合政策；（2）、是否有停用和其它未予列支折旧固定资产；（3）、是否足额正确计提（未提足和超提全部是损失）。5.关注摊销无形资产递延资产待摊费用低值易耗品摊销项目下财务处理关键：正确聚集费用，当年应摊销部分在年末一次性计入成本、准备金项目下财务处理关键：（1）、内资企业按政策提足坏帐准备；（2）、其它税法上未予列支准备金尽可能不要计提。6.关注准备金可提坏帐准备标准和方法其它准备金相关坏帐准备金提取范围企业经税务机关同意可提取5坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，许可企业计提坏帐准备金范围按企业会计制度要求实施。即：企业应该在期末分析各项应收款项可收回性，并估计可能产生坏帐损失，对估计可能发生坏帐损失，计提坏帐准备。计提坏帐准备范围包含应收帐款和其它应收款。预付帐款和应收票据转入“其它应收款”和“应收帐款”科目后计提坏帐准备，向职员个人垫付款项不得计提坏帐准备。相关企业提取准备金（1）、企业所得税前许可扣除项目，标准上必需遵照真实发生、据实扣除标准，除国家税收要求外，企业依据财务会计制度等要求提取任何形式准备金（包含资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。（2）、企业已提取减值、跌价或坏帐准备资产，假如申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处理相关资产而冲销准备应许可企业做相反纳税调整。上述资产中固定资产、无形资产，可按提取准备前帐面价值确定可扣除折旧或摊销金额。（3）、企业已提取并作纳税调整各项准备，如因确凿证据表明属于不合适地利用了谨慎标准，并已作为重大会计差错进行了更正，可作相反纳税调整。7.关注佣金纳税人发生佣金符合下列条件，可计入销售费用：（1）、有正当真实凭证；（2）、支付对象必需是独立有权从事中介服务纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；（3）、支付给个人佣金，除另有要求者外，不得超出服务金额5。三、关注财产损失1、当年损失当年进成本当年抵扣；2、正常损失.保备证据直接扣除列支；3、很损失经审批才能扣除4.报审时间要求.证据程序5.损失不予扣除列外情况。财产损失这里所指，不包含企业在生产经营过程中发生财产正常损耗。关键指：n 1、固定资产损失。企业发生固定资产盘亏（不能盈亏相抵）、毁损、报废净损失，是指企业固定资产清理结束并作出对应会计财务处理后净损失，即发生损失固定资产原值加上固定资产清理费减去累计折旧减去残值收入后净值为损失金额。n 2、流动资产损失。企业发生流动资产盘亏（不能盈亏相抵）、毁损、报废净损失，是指企业流动资产清理结束并作出对应财务处理后净损失，即发生损失流动资产成本价加对应增值税进项税金减残料收入后净值为损失金额。n 3、坏账损失 含有下列条件之一均为坏帐损失：n （1）因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回应收款项；nn （2）因债轰人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回应收款项；n （3）因债务人逾期未推行偿债义务，已超出2年，仍然不能收回应收款项。财产损失中帐务处理关键：1、盘点流动资产，固定资产；2、处理帐务：立即列入当年成本；3、准备报批材料、立即上报审批。四、关注不正当凭证企业在生产经营过程中自制或取得不正当凭证，在计算企业所得税应纳税所得额时，不能作为税前扣除依据。企业年末已计提应交税金及附加、赊购固定资产已提折旧及预估入账购入存货已结转销售成本部分，应在办理年度申报汇算清缴前取得正当有效凭证，不然应作纳税调整。不正当列支凭证帐务处理关键：1、平时严格审查；2、结帐前关注大额凭证；3、能调整和挽救立即处理。五、关注减免税资格确实定和审批纳税人符合报批类减免税条件，最迟在2月底前应提出申请，逾期税务机关不再受理，在办理汇算清缴时，必需取得税务机关同意批复，不然不得享受减免税。六、相关亏损纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度应纳税所得填补，十二个月填补不足，能够逐年连续填补，填补期最长不得超出5年，5年内不管是盈利或亏损，全部作为实际填补年限计算。税法所指亏损概念，不是企业财务报表中反应亏损额，而是企业财务报表中亏损额经税务机关按税法要求核实调整后金额。假如一个企业现有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，根据要求能够结转以后年度填补亏损，应是冲抵免税项目后余额。另外，因纳税调整项目（填补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补助收入及其它项目）引发企业应纳税所得额负数，不作年度亏损，不能用企业下十二个月度应纳税所得额填补。