建筑工程业成本核算新规制度.doc

《建筑业成本核算制度》
解说提纲：
导言 背景
第一章 总则
第二章 产品成本核算对象
第三章 产品成本核算项目于范畴
第四章 产品成本归集与分派 
第五章 收入确认与成本结转
第一学时
导言
国务院关于部委、关于直属机构，各省、自治区、直辖市、筹划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，关于中央管理公司： 　
为加强公司产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，增进公司和经济社会可持续发展，依照《中华人民共和国会计法》、公司会计准则等国家关于规定，我部制定了《公司产品成本核算制度（试行）》，现予印发，自1月1日起在除金融保险业以外大中型公司范畴内施行，勉励其她公司执行。执行本制度公司不再执行《国营工业公司成本核算办法》。
                                                                                                                                                                8月16日
第一章 总则
为了加强公司产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，增进公司和经济社会可持续发展，依照《中华人民共和国会计法》、公司会计准则等国家关于规定制定本制度
公司应当充分运用当代信息技术，编制、执行公司产品成本预算，对执行状况进行分析、考核，贯彻成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基本工作。
第二章 产品成本核算对象
建筑公司普通按照订立单项合同拟定成本核算对象。单项合同涉及建造多项资产，公司应当按照公司会计准则规定合同分立原则，拟定建造合同成本核算对象。为建造一项或数项资产而订立一组合同，按合同合并原则，拟定建造合同成本核算对象。
实务中操作
（一）建造合同仅仅涉及一项工程，且该工程工序简朴，应当将整个合同作为一种成本核算对象，不适当再继续划分。例如，一项仅涉及土方开挖工程建造合同；一段路基工程合同等。
（二）建造合同仅仅涉及一种工程，且该工程工序比较复杂，可按照重要工序设立成本核算对象。例如仅涉及一座隧道建造合同，可以设立开挖和支护两个成本核算对象。
（三）建造合同涉及各种单项工程，每个单项工程均有独立施工预算，则应当按照每个单项工程设立成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路H1标段，其实物工程涉及一座隧道、一座大桥和5公里路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设立成本核算对象。
（四）同一合同，构造类型相似，开竣工时间相近若干单位工程，可依照需要合并为一种成本核算对象。例如，某建造合同涉及5公里路基和3座小桥，则可按路基和小桥设立两个成本核算对象。
（五）实行工程承包单位，可将承包单位所承包范畴内工程作为一种成本核算对象。
第三章 产品成本核算项目与范畴
一、建筑公司普通设立直接人工、直接材料、机械使用费、其她直接费用和间接费用等成本项目。建筑公司将某些工程分包，还可以设立分包成本项目。
1.直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人职工薪酬
2.直接材料，是指在施工过程中所耗用、构成工程实体材料、构造件、机械配件和有助于工程形成其她材料以及周转材料租赁费和摊销等。
3.机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生机械使用费，使用外单位施工机械租赁费，以及按照规定支付施工机械进出场费等。
4.其她直接费用，是指施工过程中发生材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、暂时设施摊销、生产工具用品使用费、检查实验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及可以单独区别和可靠计量为订立建造承包合同而发生差旅费、投标费等费用。
5.间接费用，是指公司各施工单位为组织和管理工程施工所发生费用。
6.分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位工程价款。
二、详细核算内容
合同成本应涉及从合同订立开始至合同完毕止所发生、与执行合同关于直接费用和间接费用。 “直接费用”是指为完毕合同所发生、可以直接计入合同成本核算对象各项费用支出。“间接费用”是指为完毕合同所发生、不易直接归属于合同成本核算对象而应分派计入关于合同成本核算对象各项费用支出。
1.合同直接费用涉及四项费用：
耗用人工费用
耗用材料费用
耗用机械使用费
其她直接费用
2.间接费用是公司下属施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生费用。
间接费用重要涉及和施工、生产单位发生管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
第四章 产品成本归集和结转
一、总体规定
建筑公司发生关于费用，由某一成本核算对象承担，应当直接计入成本核算对象成本；由几种成本核算对象共同承担，应当选取直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理分派原则，分派计入成本核算对象成本。 建筑公司应当按照《公司会计准则第15号——建造合同》规定结转产品成本。合同成果可以可靠预计，应当采用竣工比例法拟定和结转当期提供服务成本；合同成果不能可靠预计，应当直接结转已经发生成本。
建筑工程成本详细核算程序。在施工生产过程中，为了及时归集、精确计算和反映各种生产费用发生、分派状况，施工公司应设立“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、等科目进行成本核算。
二、会计科目设立
工程施工
合同成本
直接人工费
直接材料费
机械使用费
其她直接费
间接费用
间接费用
合同毛利
分包成本
三、将本期发生生产经营费用按照用途和合同归集到各关于成本或费用科目；
期末，将应由本期承担类似待摊费用和预提费用转入关于成本或费用科目；期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分派表，按照受益对象受益限度分派计入“工程施工”、“机械作业”等成本科目；期末，编制机械费用分派表，将归集在“机械作业”科目中机械使用费按照成本对象受益限度进行分派，计入“工程施工”科目；编制间接费用分派表，将归集在“工程施工-间接费用”科目中间接费用按照一定原则分派计入关于工程成本。
工程成本详细核算
1.人工费核算
直接进行工程施工生产，设有“直接人工费”成本项目生产工人工资，应单独记入“工程施工”和所属工程成本明细账借方（在明细中记入“直接人工费”成本项目）；以自有机械进行施工并独立核算，设有“人工费”成本项目机械作业人员工资，应单独计入“机械作业”科目和所属成本明细账借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；
直接进行辅助生产，设有“人工费”成本项目生产工人工资，应记入“辅助生产”科目和所属明细账借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；工程项目管理人员工资，应记入“工程施工-间接费用”科目和所属明细账借方（在明细中记入“管理人员工资”成本项目）；同步，贷“应付工资”科目。
《建筑业成本核算制度》
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导言 背景
第一章 总则
第二章 产品成本核算对象
第三章 产品成本核算项目于范畴
第四章 产品成本归集与分派 
第五章 收入确认与成本结转
第二学时
2.材料费核算
工程施工过程中发生直接用于形成工程实体原材料费用，应专门设立“直接材料费”成本项目。原料和重要材料普通提成本对象领用，应依照领退料凭证直接计入某单项工程成本“直接材料费”项目。
直接用于工程施工、专设成本项目各种原材料费用，应借“工程施工”科目及其所属各成本明细账“直接材料费”成本项目。
所属自有机械进行施工发生各种燃料及配件等材料消耗，属于独立建账进行内部独立核算，应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、“折旧及修理”等成本明细账
辅助生产单位发生直接用于辅助生产、专设成本项目各种原材料费用分派，其分派办法与上述施工生产所耗用原材料费用分派办法相似，应记入“辅助生产—燃料及动力”科目 或“辅助生产—物料消耗”科目借方。
3.机械使用费核算
机械使用费除外租设备进行施工可直接计入“工程施工—机械使用费”科目外，应当设立“机械作业”或“辅助生产”科目单独进行归集，期末按照一定办法进行分摊进入“工程施工”科目。
施工公司或其所属内部独立核算单位以自有机械直接进行机械施工应当设立“机械作业”科目，并设立“人工费”、“燃料及动力”、“折旧及修理”、“其她直接费”、“间接费用”等有关明细科目进行明细核算，非独立核算机械单位以自有机械设备进行施工，发生成本应一方面在“辅助生产”科目归集。发生费用时，借记“机械作业”、“辅助生产”科目 及其明细科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“合计折旧”、“钞票”等科目。
4.其她直接费核算
其她直接费是指公司在施工过程中发生，除人工费、材料费、机械使用费以外其她各种直接费用，重要涉及：工地材料二次搬运费、检查实验费、生产工具用品使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其她直接费用发生时，借记“工程施工—其她直接费”，贷记关于科目。
5.辅助生产核算与分派
辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生各项费用非独立核算部门；生产上后勤服务部门。
核算办法举例：
（1）构件队领用材料价值54600元
借：辅助生产
        -构件队-空心板-材料费 54 600
           贷：原材料 54 600
（2）应分派工资6 000元、福利费840元
借：辅助生产-构件队-人工费 6 840
    贷：应付职工薪酬 6 840
（3）计提设备折旧费2800元、工具摊销费450元。
借：辅助生产
        -构件队-机械使用费 2 800
        -其她直接费 450
           贷：合计折旧 2 800
                  周转材料-低值易耗品-工具摊销 450
辅助生产费用分派
直接分派法：依照实际单位成本及各受益对象耗用量拟定应承担费用分派额
如：单位产品成本=68 000/200=340元/件工程领用120件、大修工程50件、入库30件
    则：工程施工承担=340×120=40800元
    在建工程=340×50=17 000元；
    原材料=340×30=10 200元
账务解决
借：工程施工-某工程-材料费 40 800
       在建工程-大修工程 17 000
       原材料-某材料 10 200
    贷：辅助生产-构件队 68 000
交互分派法：各辅助生产单位之间互相提供劳务分派，然后对外分派。
内部交互分派：
供电应承担水费=0.612×0=12240元
供水应承担电费=0.18×8 000=1440元
账务解决：
借： 辅助生产-供电车间 12 240
    辅助生产-供水车间 1 440
贷：辅助生产-供电车间 1 440
    辅助生产-供水 车间 2240
供电车间对外分派电费
工程施工应承担电费=28 000×0.5625=15 750元
管理费用应承担电费=4 000×0.5625=2 250元
供水车间应承担水费
工程施工应承担水费=70 000×0.63=44 100元
管理费用应承担水费=10 000×0.63=6 300元
账务解决：
借：工程施工-某工程-其她直接费 59 850
       管理费用 8 550
    贷：辅助生产-供电车间 18 000
           辅助生产-供水车间 50 400
6.机械作业核算与分派
结转机械作业成本时，如是为某单一受益对象发生支出，可直接将“机械作业”账户归集费用转入关于账户；如果是为各种受益对象发生支出，则应按照一定办法将机械作业成本在关于对象之间进行分派 。
实际成本比例法：
即按照各受益对象实际耗用机械作业量和机械作业实际单位成本分派和结转机械作业成本，此种办法合用于单一类别机械施工核算
筹划成本比例法：
即按照实际发生机械作业成本与按筹划台班单价计算机械作业费用比例分派计算机械作业成本办法，合用于各种机械作业会计核算
（1）使用台班分派法
例如：机械作业成本8800元，承包工程-甲工程20台班、乙工程24台班。
单位台班实际成本=8800/44=200元/台班
各受益对象应分派费用：
甲工程=20×200=4000元；
乙工程=24×200=4800元
账务解决：
借：工程施工-甲工程-机械使用费 4 000
       乙工程-机械使用费 4 800
贷：机械 作业-承包工程-轮胎式起重机 8800
（2）完毕产量分派法
例如：挖土机完毕挖土方6 000立方米，发生费用150 000元。生产记录记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。
（1）计算要素：单位产量实际成本=150 000/6 000=25元/立方米
有关受益对象应承担费用：
甲工程=25×3600=90 000元
乙工程=25×2400=60 000元
账务解决：
借：工程施工-甲工程-机械使用费90 000
       乙工程-机械使用费60 000
    贷：机械作业-承包工程-挖土机 150 000
（2）工料成本分派法
分派原则：有关受益对象人工费、材料费
例如：本月为甲、乙两工程提供运送总成本为200 000元。依照账簿记录：甲工程工料费为460 000元；乙工程工料费340000元。
计算要素：单位工料费应承担费用=200 000/800 000=0.25元/元
有关受益对象应承担费用：
甲工程=0.25×460 000=115 000元 乙工程=0.25×340000=85 000元
账务解决：
借：工程施工-甲工程-机械使用费115 000
       乙工程-机械使用费 85 000
    贷：机械作业-承包工程-5吨载重车 200 000
7.间接费用归集、间接费用分派
直接组织和管理施工生产活动单位如果同步组织实行几项合同，则其发生间接费用应由这几项合同成本共同承担。“间接费用应在期末按照系统、合理办法分摊计入合同成本”分派办法重要有人工费用比例法、直接费用比例法等。
①人工费用比例法
人工费用比例法是以各合同实际发生人工费为基数分派间接费用一种办法。计算如下：
间接费用分派率＝当期发生所有间接费用÷当期各合同发生人工费之和
某合同应承担间接费用＝该合同实际发生人工费×间接费用分派率
例如，某建筑公司第一工区同步承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。
间接费用分派率＝50÷（140＋160＋200）＝10％
A合同应承担间接费用＝140×10％＝14（万元）
B合同应承担间接费用＝160×10％＝16（万元）
C合同应承担间接费用＝200×10％＝20（万元）
借:工程施工-合同成本-A(间接费用)14
B(间接费用)16
(间接费用)20
贷:工程施工-间接费用 50
②直接费用比例法
直接费用比例法是以各成本对象发生直接费用为基数分派间接费用一种办法。计算公式如下：
间接费用分派率＝当期实际发生所有间接费用÷当期各合同发生直接费用之和
某合同当期应承担间接费用＝该合同当期实际发生直接费用×间接费用分派率
例如，某建筑公司第二工区同步承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生直接 费用150万元，乙合同发生直接费用200万元，丙合同发生直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。
间接费用分派率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％
甲合同应承担间接费用＝150×2．5％＝3.75
乙合同应承担间接费用＝200×2．5％＝5
丙合同应承担间接费用＝250×2．5％＝6.25
单位：万元
8.与合同关于零星收益
“与合同关于零星收益”，是指在合同执行过程中获得、但不计入合同收入而应冲减合同成本非经常性收益。例如，完毕合同后处置残存物资获得收益。 处置这些残存物资而获得收益，应冲减合同成本。 不计入合同成本各项费用 公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生管理费用 公司因筹集生产经营所需资金而发生财务费用
第五章 收入确认与成本结转
建筑公司应当按照《公司会计准则第15号——建造合同》规定结转产品成本。合同成果可以可靠预计，应当采用竣工比例法拟定和结转当期提供服务成本；合同成果不能可靠预计，应当直接结转已经发生成本。
一、收入、成本核算意义
对的确认期间主营业务收入和主营业务成本，实现配比，提供真实会计信息
二、总原则：
如果建造合同成果建可以可靠地预计，公司应依照竣工比例法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
三层含义：
一是采用竣工比例法确认合同收入和合同费用前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是竣工比例法含义及运用。
三、合同成果鉴定
按成果拟定性，建造合同成果分为可以可靠预计或不能可靠预计。
建造合同成果不能可靠预计时，公司不能依照竣工比例法确认合同收入和合同费用。
（1）合同总收入可以可靠计量；
（2）与合同有关经济利益可以流入公司
（3）在资产负债表日合同竣工进度和为完毕合同尚需发生成本可以可靠地拟定；
（4）为完毕合同已经发生合同成本可以清晰区别和可靠地计量。
不能可靠预计鉴定
(1)与合同有关经济利益可以流入公司；
(2)实际发生合同成本可以清晰地区别并且可以可靠地计量。
资料链接：成本加成合同
成本加成合同是指以合同容许或其她方式议定成本为基本，加上该成本一定比例或定额费用拟定工程价款建造合同。
例如：
1.合同总价款以实际成本加上实际成本1％计取；
2.合同规定以建造某段地铁实际成本为基本，另加800万元计取工程价款。
2、与合同关于经济利益可以流入公司
取决于客户与建造承包商双方与否都可以正常履行合同。客户能否履行合同，重要依照建造承包商以往与客户交往直接经验，或从其她方面获得信息等进行判断。普通状况下，如果客户信用良好，其生产经营活动也能正常地进行，可以按合同规定结算方式和结算时间，按期办理工程价款结算和支付进度款，则意味着客户可以履行合同。施工公司自身与否可以严格履行合同所规定各项规定，也是判断因素之一。
《建筑业成本核算制度》
解说提纲：
导言 背景
第一章 总则
第二章 产品成本核算对象
第三章 产品成本核算项目于范畴
第四章 产品成本归集与分派 
第五章 收入确认与成本结转
第三学时
四、公司拟定合同竣工进度可选用下列办法：
1．合计实际发生合同成本占合同预测总成本比例。
这是一种较惯用拟定竣工进度办法。
合同竣工进度=（合计实际发生合同成本÷合同预测总成本）×100%
例如：某建筑公司订立了一项合同总金额为1000万元建造合同，合同规定建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预测为完毕合同尚需发生成本520万元；次年，实际发生合同成本为400万元，年末预测为完毕合同尚需发生成本150万元。
依照资料，计算合同竣工进度如下：
第一年合同竣工进度=300／（300＋520）×100％=37％
次年合同竣工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％
注意事项
合计实际发生合同成本不涉及下列内容
（1）与合同将来活动有关合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用材料成本
（2）在分包工程工作量完毕之前预付给分包单位款项。
例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程预测总成本为1000万元。第一年，该建筑公司“工程施工--Ａ工程”帐户实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其她直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用材料成本为80万元。
计算第一年竣工进度如下：
合同竣工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％
例如，甲建筑公司与客户一揽子订立了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同Ａ、Ｂ两项工程密切有关，客户规定同步施工，一起交付，工期为两年。合同规定总金额为1100万元。甲建筑公司决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司订立了分包合同。
第一年，甲公司自行施工Ａ工程实际发生工程成本450万元，预测为完毕Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲公司依照乙公司分包Ｂ工程竣工进度，向乙公司支付了Ｂ工程进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。
甲公司依照上述资料计算拟定该项建造合同第一年竣工进度如下： 　　
合同竣工进度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％
2．已竣工程合同工作量占合同预测总工作量比例
合同竣工进度=已经完毕合同工作量÷合同预测总工作量×100%
某路桥工程公司订立了修建一条100公里公路一项建造合同，合同规定总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，次年修建了40公里。
依照上述资料，计算合同竣工进度如下：
第一年合同竣工进度＝（30/100）×100％＝30％
次年合同竣工进度＝（30＋40）/100 ×100％＝70％
3．已完合同工作测量。
该办法是在无法依照上述两种办法拟定合同竣工进度时所采用一种特殊测量办法，合用于某些特殊建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。
例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已竣工作量已达合同总工作量80％。则该合同竣工进度为80％。
五、合同收入与合同费用确认
重要解决主营业务收入和主营业务成本确认，如何将合同总收入分派到各会计期间，以及公司当期重要消耗，涉及直接消耗（料、工、机、其她）和间接消耗（间接费）如何确以为主营业务成本
（一）关于合同收入
合同收入涉及两某些内容：
（1）合同中规定初始收入；（中标价扣除暂定金）
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成收入。
合同变更，合同变更是指客户为变化合同规定作业内容而提出调节。
因合同变更而增长收入，应在同步具备下列条件时予以确认：
①客户可以承认因变更而增长收入；
②收入可以可靠地计量。
例：某建造承包商与客户订立了一项建造图书馆合同，建设期3年。次年，客户规定将原设计中采用铝合金门窗改为塑钢门窗，并批准增长合同造价50万元。如果：建造承包商以为此项变更应增长造价50万元，但双方最后只达到增长造价40万元合同。
索赔款是指因客户或第三方因素导致、由建造承包商向客户或第三方收取、用于补偿不涉及在合同造价中成本款项。
因索赔款而形成收入，应在同步具备下列条件时予以确认：
①依照谈判状况，预测对方可以批准这项索赔；
②对方批准接受金额可以可靠地计量。
例：某建造承包商与客户订立了一项建造水电站合同。合同规定建设期是20×1年3月至20×4年8月； 同步规定，发电机由客户采购，于20×3年8月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行过程中，客户于20×4年1月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期规定客户支付延误工期款100万元。如果客户不批准支付延误工期款： 则不能将100万元计入合同总收入。如果客户只批准支付延误工期款50万元： 则只能将50万元认定为合同收入构成某些。
奖励款是指工程达到或超过规定原则时，客户批准支付给建造承包商额外款项。因奖励而形成收入应在同步具备下列条件时予以确认：
①依照当前合同完毕状况，足以判断工程进度和工程质量可以达到或超过既定原则；
②奖励金额可以可靠地计量。
例：某建造承包商与客户订立一项建造大桥合同，合同规定建设期为20×1年12月20日至20×3年12月20日。20×3年9月，主体工程已基本竣工，工程质量符合设计规定，有望提前3个月竣工，客户批准向建造承包商支付提前竣工奖100万元。如果该项合同主体工程虽于20×3年9月基本竣工，但是经工程监理人员认定，工程质量未达到设计规定，还需进一步施工。 这种状况下，不能认定奖励款构成合同收入。
（二）合同收入和合同费用确认
当年应确认合同收入=合同总收入×竣工进度-此前年度合计已确认收入
当年确认合同费用=合同总成本×竣工进度-此前年度合计已确认费用
当年确认毛利=当年应确认合同收入-当年确认合同费用
例：某建筑公司订立了一项合同总金额为1000万元固定造价合同。合同规定工期为三年。假定经计算第一年竣工进度为30％，次年竣工进度已达80％，经测定前两年合同预测总成本均为800万元。第三年工程所有完毕，合计实际发生合同成本750万元。 
依照上述资料计算各期确认合同收入和费用如下：
第一年确认合同收入＝1000×30％＝300（万元）
第一年确认合同费用＝800×30％＝240（万元）
第一年确认合同毛利＝300－ 240 ＝ 60 （万元）
其账务解决是：
借：主营业务成本 2400000
       工程施工--合同毛利 600000
    贷：主营业务收入 3000000
次年确认合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）
次年确认合同费用＝800×80％－240＝400（万元）
次年确认＝500－400＝100（万元）
其账务解决是：
借：主营业务成本 4000000
       工程施工--合同毛利 1000000
    贷：主营业务收入 5000000
第三年确认合同收入＝1000－（300＋500）＝200（万元）
第三年确认合同费用＝750－240－400＝110（万元）
第三年确认合同毛利＝200－110 ＝90 （万元）
其账务解决是：
借：主营业务成本 1100000　
       工程施工--合同毛利 900000
    贷：主营业务收入 000
（三）建造合同成果不能可靠预计
（1） 合同成本可以收回，合同收入依照可以收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生当期确以为费用，即确认合同收入等于合同费用；
（2） 合同成本不能收回，应在发生时及时确以为费用，不确认收入。
例如，某建筑公司与客户订立了一项总金额为100万元建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定义务。但建筑公司在年末时对该项工程竣工进度无法可靠预计。
公司可将当年发生成本金额同步确以为当年收入和费用，当年不确认利润。
其账务解决如下：
借：主营业务成本 400000
    贷：主营业务收入 400000
假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户浮现财务危机，别的款项也许收不回来。
该公司只将15万元确以为当年收入，40万元应确以为当年费用。
其账务解决如下：
借：主营业务成本 400000
    贷：主营业务收入 150000
          工程施工--合同毛利 250000
使建造合同成果不能可靠预计不拟定因素不复存在，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照竣工比例法确认合同收入和费用。沿用上例，某建筑公司与客户订立了一项总金额为100万元建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定义务。但建筑公司在年末时对该项工程竣工进度无法可靠预计。
公司可将当年发生成本金额同步确以为当年收入和费用，当年不确认利润。假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户浮现财务危机，别的款项也许收不回来
借：主营业务成本 400000
    贷：主营业务收入 150000
       工程施工--合同毛利 250000
次年实际发生成本为30万元，预测为完毕合同尚需发生成本为20万元，
次年合同竣工进度=
=(40+30)÷(40+30+20)=77.78%
次年确认合同收入=
100×77.78%-15=62.78（万元)
次年确认合同成本=
=(40+30+20)×77.78%-40=30（万元)
次年确认合同毛利=62.78－30=32.78(万元)
借：主营业务成本 300 000
      工程施工——合同毛利 327 800
    贷：主营业务收入 627 800
《建筑业成本核算制度》
解说提纲：
导言 背景
第一章 总则
第二章 产品成本核算对象
第三章 产品成本核算项目于范畴
第四章 产品成本归集与分派 
第五章 收入确认与成本结转
第四学时
（四）合同预测损失解决
建造承包商正在建造资产，类似于工业公司在产品，性质上属于建造承包商存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同预测总成本超过合同总收入，则形成合同预测损失，应提取损失准备，并确以为当期费用。合同竣工时，将已提取损失准备冲减合同费用。
例如，某建筑公司订立了一项总金额为100万元固定造价合同，最初预测总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预测为完毕合同尚需发生成本42万元。假定该合同成果可以可靠地预计。
该公司应在年末时进行如下会计解决：
第一年合同竣工进度＝63/（63+42）×100％＝60％
第一年确认合同收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60（万元）
第一年应确认合同费用＝ （63＋42）×60％ ＝63（万元）
第一年确认合同毛利＝60－63＝－3（万元）
第一年预测合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（万元）
其账务解决为：
借：主营业务成本 630000
    贷：主营业务收入 600000
工程施工--毛利 30000
同步，
借：资产减值损失——合同预测损失 0
    贷：存货跌价准备——预测损失准备 0
关于披露
建造合同已竣工但尚未办理结算价款反映在资产负债表中“存货”项目下。建造合同未竣工某些已办理了结算价款反映在资产负债表中“预收账款”项目下。
案例一：假定某建筑公司订立了一项总金额为9000000元建造合同，承建一座桥梁。工程已于7月开工，预测10月竣工。究竟，建造该项工程关于资料如下：
底
至当前为止已发生成本 000
完毕合同尚需发生成本 　 6000000
已结算工程价款　　　　 1800000
实际收到价款 　　　　　 1500000
拟定合同竣工进度
竣工进度　　　 25％　　
计量确认收入、费用和毛利

年末合计 此前年度确认 本年度确认
收入　（9000000×25％） 　0 　　　2250000
费用 （8000000×25％） 　0 　　　000
毛利　　　 　250000
会计分录
（1）登记实际发生合同成本
借：工程施工 000
    贷：应付职工薪酬、原材料等 000
（2）登记已结算工程价款
借：应收账款 1800000
    贷：工程结算 1800000
（3）登记已收工程价款
借：银行存款 1500000
    贷：应收账款 1500000
（4）登记确认收入、费用和毛利
借：主营业务成本 000
       工程施工—合同毛利 250000
    贷：主营业务收入 2250000
建造合同在会计报表中披露
（1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收账款：依照"应收账款"科目余额填列。金额为300000元（1800000－1500000）。
②已竣工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已竣工某些
但尚未办理结算价款，依照"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。
（2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：依照"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。
②主营业务成本：依照"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为000元。
（3）在会计报表附注中披露下列信息：
①拟定合同竣工进度办法：本例合同竣工进度依照合计实际发生合同成本占合同预测总成本比例拟定。
②在建工程合计已发生成本：依照"工程施工"科目余额扣除毛利后余额填列。金额为000元。
③在建工程已结算价款：反映在建合同合计已办理结算工程价款，依照"工程结算"科目余额填列。金额为1800000元。
④合同总金额：9000000元。
底
究竟，建造该项工程关于资料如下：
至当前为止已发生成本 583
完毕合同尚需发生成本 　 2268000
已结算工程价款 　　　　 4800000
实际收到价款 　　　　　 3500000
竣工进度72％
年末合计 此前年度确认　　本年度确认
收入（9000000×72％）2250000 4230000
=6480000 　　
费用（8100000×72％）000 383 　　　 　　
毛利 398000
会计分录
（1）登记实际发生合同成本
借：工程施工 383
    贷：应付职工薪酬、原材料等 383
（2）登记已结算工程价款
借：应收账款 4800000
    贷：工程结算 4800000
（3）登记已收工程价款
借：银行存款 3500000
    贷：应收账款 3500000
（4）登记确认收入、费用和毛利
借：主营业务成本 383
      工程施工--合同毛利 398000
    贷：主营业务收入 4230000
10月该项工程完毕时
至当前为止已发生成本 8100000
完毕合同尚需发生成本 　 －
已结算工程价款 　　　　 2400000
实际收到价款 　　　　　 4000000
拟定请人们计算合同竣工进度100％
年末合计　此前年度确认 本年度确认
收入9000000　 　6480000 　250
费用8100000 583 　2268000
毛利 900000 　 　648000 　25
会计分录
（1）登记实际发生合同成本
借：工程施工 2268000
    贷：应付职工薪酬、原材料等 2268000
（2）登记已结算工程价款
借：应收账款 2400000
    贷：工程结算 2400000
（3）登记已收工程价款
借：银行存款 4000000
    贷：应收账款 4000000
（4）登记确认收入、费用和毛利
借：主营业务成本 2268000
工程施工—合同毛利 25
    贷：主营业务收入 250
工程竣工时，将"工程施工"科目余额与"工程结算"科目余额对冲
借：工程结算 9000000
    贷：工程施工--合同毛利 900000
工程施工—合同成本 8100000
案例二:某建筑公司订立了一项总金额为240万元建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预测完毕合同尚需发生成本130万元。
请人们分年度确认关于收入、费用、毛利及预测损失。
第一年年末：
合同竣工进度＝（合计实际发生合同成本÷合同预测总成本）×100%
＝130÷（130＋130）×100%＝50%
当年应确认合同收入
＝240×50%－0＝120万元
当年确认合同费用＝
（130＋130）]×50%－0＝130万元
当年确认毛利＝120－130＝－10万元
当年应确认预测损失额＝
［（130＋130）－240］×（１－50%）＝10万元
该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务解决：
借：主营业务成本 130
    贷：主营业务收入 120
           工程施工—合同毛利 10
该公司年末计提预测损失准备做