资源描述
中级财务会计练习
第二章 金融资产（上）
1.华天公司在12月发生如下与货币资金有关的业务：
12月1日 王经理预支2000元现金，出纳开出一张2000元的现金支票。
12月3日 收到客户凌霄公司的转账支票90000元，偿还其所欠的购货款。
12月7日 从银行提取现金100000元，用于支付员工工资。
12月10日 出纳在核对“现金日记账”和库存现金时，发现现金短缺100元。
12月14日 派采购员到无锡采购原材料，委托其开户银行汇款200000元到无锡，开立采购专户。
12月15日 出纳查明现金短缺的原因是处理员工小陈报销办公用品费时多支付了小陈100元。
12月19日 开出转账支票，支付欠供应商轩迪公司的50000元。
12月22日 派往无锡的采购员返回公司，交给会计部门的有关凭证显示，他于12月20日从采购专户里支付材料价款150000元，增值税25500元，共计175500元。
12月23日 接银行通知，无锡采购专户的结余款被转回。
12月25日 采购员小王报销出差费用，包含机票1200元和市内交通费用300元，并交回500元现金。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
2.2007年11月5日，梧桐公司决定设立备用金，批准的定额为1500元。出纳开出一张收款人为备用金保管人小王的现金支票。2007年11月份，备用金发生如下支出：
部门经理报销车费 410元
办公室人员报销购买办公用品 230元
业务员报销差旅费 560元
生产车间报销下水道修理费用 270元
2007年11月30日，小王取出所有付款凭证向出纳报销。
2007年12月5日，梧桐公司决定将备用金定额增加为2000元。备用金保管人小王收到一张金额为500元的现金支票。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
3.林德公司的会计人员在编制截至2007年12月31日的财务报表。现在，他需要确定报告在资产负债表上的货币资金的金额。2007年，林德公司发生如下事项：
⑴林德公司在中国建设银行开立了基本存款账户，2007年12月31日的银行对账单显示该账户的余额为528390元，但是公司的银行存款日记账的余额为463090.经分析，存在以下未达账项：
公司2007年11月开出的转账支票金额全部包含在2007年11月30日的银行存款日记账余额，但其中开给荣立公司的20000元未出现在2007年11月30日的银行对账单中。现在，这张转账支票的金额已经包含在2007年12月31日的银行对账单中。
①公司2007年12月开出的转账支票中，有65000元已在银行存款日记账中记录，但未出现在银行对账单中。
②银行对账单显示该账户赚取了500元的利息，并被扣去200元的服务费，这些事项尚未在银行存款日记账中记录。
⑵林德公司于2007年7月1日在中国工商银行存入1000000元作为定期存款，该定期存单已质押给中国工商银行。
⑶林德公司将10000000元存入希尔证券公司，其中8500000元已用于购买国债。
⑷林德公司设立定额为2000元的备用金。2007年12月31日，该备用金已补足。
要求：
⑴编制林德公司在2007年12月31日的银行存款余额调节表。
⑵确定报告在2007年12月31日资产负债表上的货币资金余额。
⑶说明未包含在货币资金余额的其他项目应如何报告。
4.宇通公司2007年12月31日的银行存款日记账的余额为621840元，收到的同日银行对账单所显示的银行存款余额为619570元。经过逐笔核对，发现造成差异的原因如下：
⑴宇通公司委托银行向宁西公司收取的10000元已收到，但企业的银行存款日记账还未记录这笔收款。
⑵宇通公司已将收自得灵公司的6500元转账支票送存银行，并且在银行存款日记账做了记录，但由于得灵公司的银行账户余额不足支付，支票被退回。在银行对账单上，这笔款项已被扣除。
⑶宇通公司开出的12000元转账支票已经记录在银行存款日记账中，但由于收款单位尚未到银行办理结算，所以未出现在银行对账单中。
⑷银行在收到宇通公司签发的2000元转账支票时扣除宇通公司的银行存款余额。
⑸银行从宇通公司的账户里代扣电话费6150元、水电费7520元，银行存款日记账未记录这两笔付款。
⑹宇通公司的存款利息2200元已经划入宇通公司的银行账户，当年的银行账户服务费200元也已经从宇通公司的银行账户里扣除。这两笔款项宇通公司均未记录。
⑺宇通公司曾向供应商德兴公司开出转账支票5800元。在银行存款日记账中，这笔款项被误记为8500元。
⑻12月31日，宇通公司的出纳在银行下班后通过自动存款机存入6800元。
要求：根据以上资料，分别采用两种格式编制宇通公司在2007年12月31日的银行存款余额调节表。
5.外币业务的日常账务处理：
⑴某企业6月2日向银行买入美元10000元，当日银行美元卖出价为1美元＝8.3元人民币，即期汇率为1美元＝8.2元人民币。
⑵某企业在6月10日将5000美元卖给银行，当日银行美元买入价为1美元＝8.1人民币，即期汇率为1美元＝8.2元人民币。
⑶某企业在6月12日从国外进口原材料一批，价款共20000美元，款项尚未支付（暂不考虑购入材料的进口关税和增值税）。当日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币。
⑷6月24日，上述材料货款20000美元企业已支付。当日即期汇率为1美元＝8.15元人民币。
⑸某企业6月25日出口销售商品一批，货款30000美元，款项尚未收到（暂不出口产品的关税和增值税）。当日的即期汇率为1美元＝8.15元人民币。
⑹某企业6月26日从国外进口不需要安装的设备一台，设备价款为80000美元，款项已支付（暂不考虑购入设备的进口关税和增值税）。当日的即期汇率为1美元＝8.15元人民币。
⑺某企业6月15日向中国银行借入美元50000元，期限为3个月。借入当日即期汇率为1美元＝8.2元人民币。
⑻某企业5月31日有关外币账户期末余额的资料见表。
会计科目
外币账户余额（美元）
汇率
记账本位币账户金额（人民币）
银行存款
30000
8.25
247500
应收账款
0
0
应付账款
0
0
短期借款
0
0
6月30日计算调整汇兑损益（6月30日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币）。
要求：编制会计分录。
6.宁溪公司关于应收账款坏账准备的会计政策是：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，确认减值损失；单项金额不重大的应收账款，则将它们包含在具有类似信用风险特征的应收账款组合里一起进行减值测试；经单独测试后未减值的应收账款，仍应包含在具有类似信用风险特征的组合里，按这些应收账款组合在资产负债表日余额的一定比例确认减值损失。应收账款组合采用账龄分析法估计应计提的减值准备。各账龄段的预计坏账率如下：
账龄
预计坏账率
未过期
3％
过期1～30天
8％
过期31～60天
15%
过期61～90天
25%
过期91天以上
50%
2008年12月31日，宁溪公司的“应收账款”账户余额为10000000元，“坏账准备”账户借方余额为28000元。当天，宁溪公司对应收账款的账面金额进行减值测试。在对应收账款进行分析之后，会计人员认为所有应收账款的信用风险特征类似，但客户笃行公司和敬贤公司的欠款金额重大，应单独进行减值测试，其余的可以作为一个组合整体进行减值测试。笃行公司欠款达2000000元，敬贤公司欠款达3500000元。
减值测试的结果如下：
⑴笃行公司陷入财务困境，估计只能归还60％的欠款。
⑵暂无客观证据表明敬贤公司所欠的应收账款发生减值。敬贤公司所欠款项的账龄分析如下：
账龄
应收账款余额（元）
未过期
2800000
过期1～30天
700000
合计
3500000
⑶其余的应收账款的账龄分析如下：
账龄
应收账款余额（元）
未过期
3200000
过期1～30天
500000
过期31～60天
600000
过期61～90天
60000
过期91天以上
140000
合计
4500000
要求：
⑴计算宁溪公司本期应确认的减值损失金额。
⑵编制宁溪公司计提应收账款坏账准备的会计分录。
⑶说明各相关账户如何报告在截至2008年12月31日的资产负债表和利润表上。
7.里京公司是一家民营企业，到2007年12月31日已开业5年但其财务报表从未经过审计。2008年1月，里京公司准备向银行申请贷款，根据银行的要求，它必须提供经过审计的2007年度财务报表，且该财务报表应遵循最新的会计准则。里京公司聘请中天会计师事务所审计其财务报表。假如中天会计师事务所派你审计里京公司的财务报表。你发现里京公司在过去的5年里没有采用备抵法计提坏账准备，确认减值损失。里京公司的做法是在每年年末注销前一年的应收账款中尚未收回的部分，直接确认为坏账损失。如果已注销账款以后被收回，则冲减当期的坏账损失。假设已注销应收账款被收回只可能发生在注销的第二年。你的任务是将2007年度的财务报表调整为采用备抵法核算坏账。经过与里京公司的沟通，决定采用应收账款总额法估计应计提的坏账准备，所采用的预计坏账率为过去几年的实际坏账率的平均数。除此之外，仍采用在每年年末注销前一年的应收账款中尚未收回部分的会计政策。
下面是过去5年的应收账款信息：
年份
应收账款年末余额（元）
当年注销的应收账款（元）
已注销应收账款收回（元）
2003
600000
0
0
2004
800000
30000
0
2005
950000
38000
5000
2006
730000
48000
7000
2007
900000
35000
6500
要求：
⑴计算计提坏账准备应采用的预计坏账率。
⑵编制2007年12月31日应做的调整分录。在调整分录中涉及调整以前年度损益的，使用“以前年度损益调整”账户。请说明每个数字的计算依据。2007年度的会计记录已作了账项调整，但还未结账。
8．丽天公司与宏民公司签订产品销售协议，销售价款为500000元，专用发票上列明的增值税额为85000元。丽天公司提供给宏民公司的信用条件是“2/10，n/30”。产品已在9月5日发货。丽天公司代垫运费3000元。发货时，所有的收入确认条件均以满足，丽天公司可以确认销售收入。宏民公司在9月14日支付了所有款项。
丽天公司另与明贤公司签订总价为300000元的销售协议，专用发票上列明的增值税为51000元。丽天公司提供给明贤公司的信用条件是“1/10，n/30”。产品已在9月10日发货。丽天公司代垫运费2000元。发货时，所有的收入确认条件均以满足，丽天公司可以确认销售收入。明贤公司在10月9日支付了所有款项。
要求：
⑴假设丽天公司的政策是采用总价法核算现金折扣，请编制丽天公司有关会计分录。
⑵假设丽天公司的政策是采用净价法核算现金折扣，请编制丽天公司有关会计分录。
⑶请比较总价法和净价法的优缺点，并说明现行会计准则要求采用哪种方法。
9.麦克公司销售产品给尚胜公司和碧盛公司，并且同意接受这两家公司签发的商业汇票。尚胜公司寄给麦克公司的是银行承兑汇票，票面金额为370000元，票面利率为3％，期限为6个月，起始日期是2008年2月1日。碧盛公司寄给麦克公司的是商业承兑汇票，票面金额为590000元，不带息，期限为9个月，起始日期是2008年3月1日。与尚胜公司的银行承兑汇票类似的金融工具的市场汇率是6％，与碧盛公司的商业承兑汇票类似的金融工具的市场利率是12％。麦克公司按月计提利息。
2008年4月1日，麦克公司将尚胜公司的银行承兑汇票以无追索权的方式贴现给银行，银行要求的贴现率为10％；将碧盛公司的商业承兑汇票以无追索权的方式贴现给银行，银行要求的贴现率为16％。
要求：编制麦克公司相关的所有会计分录（不考虑增值税影响），必要时说明计算过程。
10.2008年1月31日，闽进公司的应收账款余额为980000元。2008年2月1日，闽进公司与福建银行签订贷款协议，闽进公司以600000元的应收账款作为抵押，向福建银行贷款500000元，贷款利率为7％，每月月末支付利息。福建银行收取的抵押贷款手续费为抵押应收账款面值的1.5％。闽进公司未将应收账款抵押贷款一事通知客户，所以客户仍将付款给闽进公司。根据贷款协议，闽进公司在每个月末应将收回的应收账款汇给福建银行。假设闽进公司的收款情况如下：
日期 收款金额
2008.2.28 220000元
2008.3.31 180000元
2008.4.30 200000元
要求：编制闽进公司从2008年2月1日至2008年4月30日的相关会计分录。
第三章 金融资产（下）
1.银证公司于2007年5月10日从二级市场购入3000股某上市公司的股票，购买价格为25元/股，相关交易费用1200元。甲公司拟在短期内将这些股票卖出。该上市公司曾于2007年4月20日宣布现金股利0.8元/股，并于2007年6月20日正式发放。2007年12月31日，该上市公司的股票市场价格为32元/股。2008年1月25日，该上市公司再次发放现金股利0.3元/股。甲公司于2008年2月15日以30元/股的价格将上述股票卖出，发生相关交易费用1300元。甲公司的资产负债表日为12月31日。
要求：
⑴请编制银证公司从2007年5月10日到2008年2月15日的所有会计分录。
⑵请说明该股票投资对银证公司2007年度和2008年度财务报表的影响，并说明这样报告是否合理，为什么？
2. 2006年1月31日A公司购入B公司债券，支付价款1000万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）, 另支付交易费用20万元，票面利率3%，公司将其划为交易性金融资产。
2006年7月5日，A公司收到该笔债券利息50万元。
假定2007年10月30日，A公司购买的该笔债券的市价为1000万
假定2008年5月30日，A公司购买的该笔债券的市价为980万。
假定2008年10月30日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为900万。
甲公司应作如下会计处理：
（1）2006年1月31日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 950万
应收利息 50万
投资收益 20万
贷：银行存款 1020万
（2）2006年7月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 50万
贷：应收利息 50万
（3）2007年10月30日
借：交易性金额资产——公允价值变动 50万
贷：公允价值变动损益 50万
（4）2008年5月30日
借：公允价值变动损益 20万
贷：交易性金额资产——公允价值变动 20万
（5）2008年10月30日出售
借：银行存款 900万
公允价值变动损益 30万
投资收益 50万
贷：交易性金融资产——成本 950万
交易性金额资产——公允价值变动 30万
3.某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利；6月20日以每股13元又购进该股票10万股，另支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。
要求对该交易性金融资产计算：
（1）2007年末该交易性金融资产账面价值、“成本”明细和“公允价值变动”明细科目的金额；
（2）2007年发生的投资收益金额；
（3）2007年发生的“公允价值变动损益”金额；
（4）2007年上述业务对损益的总体影响；
（5）写出会计处理分录。
【答案与解析】
（1）2007年末该交易性金融资产的账面价值＝公允价值＝17×（20+10-18）＝204（万元）；
“交易性金融资产——成本”＝（14.8×20+13×10）×12/30＝170.4（万元）；
“交易性金融资产——公允价值变动”＝17×12－170.4＝33.6（万元）。
（2）2007年发生的投资收益金额＝-1.2-0.6-1+16×18－（14.8×20+13×10）×18/30＝29.6（万元）
（3）2007年发生的公允价值变动损益＝17×12-（14.8×20+13×10）×12/30＝33.6（万元）（收益）
（4）2007年上述业务对损益的总体影响＝29.6+33.6＝63.2（万元）
即：股票投资发生的本期损益影响＝投资损益+公允价值变动损益＝(16×18)-（14.8×20+13×10）×18/30-(1.2+0.6+1)+[17×12-（14.8×20+13×10）×12/30]＝63.2（万元）
（5）①6月10日：
借：交易性金融资产——成本 296【（15-0.2）×20】
应收股利 4
投资收益 1.2
贷：银行存款 301.2
②6月15日：
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
③6月20日：
借：交易性金融资产——成本 130（13×10）
投资收益 0.6
贷：银行存款 130.6
④6月30日：
借：公允价值变动损益 66（296+130-12×30）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 66
⑤9月20日：
借：银行存款 287（16×18万股-1）
交易性金融资产——公允价值变动 39.6（66×18/30）
投资收益 1
贷：交易性金融资产——成本 255.6【（296+130）×18/30】
投资收益 72
借：投资收益 39.6
贷：公允价值变动损益 39.6
⑥12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60【17×12-（296+130-66+39.6-255.6）】
贷：公允价值变动损益 60
以上例题看出：
第一，交易性金融资产业务对损益的影响包括“投资收益”和“公允价值变动损益”；如果需要区分“投资收益”和“公允价值变动损益”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。
第二，“投资收益”实际是现金净流入，即：投资收益＝处置收入－支付税费－初始投入（不含初始购入时包含的已宣告利息）；
第三，由于已经确认的“公允价值变动损益”在该资产出售时要转回至“投资收益”，所以影响本期损益的公允价值变动损益是“本期确认”和“本期转回”之和。如果没有期初公允价值变动余额，“本期确认”和“本期转回”之和等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值变动；如果有期初公允价值变动的余额，还要考虑期初余额在本期出售时的结转，即：公允价值变动损益＝（期末公允价值－账面成本）×期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动。
第四，分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。
【例题】延续上题。2007年12月31日某股份公司持有某股票12万股，每股公允价值17元，账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，3月30日每股公允价值为20元，企业于6月2日以每股19元价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中报损益的影响是（ ）。
A.56.6 B. 33.6 C.23 D.0
【答案】C
【解析】该业务对半年度中报损益的影响＝（19-17）×12-1＝23（万元）。如果要求分别确认投资收益和公允价值变动损益的影响，则需要按照下式计算：
投资收益影响＝现金净流入＝19×12-170.4-1＝56.6（万元）
公允价值变动损益＝期末公允价值变动×期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动＝0-33.6＝-33.6（万元）
对当期损益的影响＝56.6-33.6＝23（万元）
会计处理：
3月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 36（20×12-204）
贷：公允价值变动损益 36
6月2日
借：银行存款 227 （19×12-1）
投资收益 1
投资收益 12
贷：交易性金融资产——成本 170.4
——公允价值变动 69.6（33.6+36）
借： 公允价值变动损益 69.6
贷：投资收益 69.6
4. 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1） 编制上述业务的会计分录（2） 计算该交易性金融资产的累计损益
答案：
（1）2007年5月购入时：
借：交易性金融资产——成本 480
投资收益 10
贷：银行存款 490
2007年6月30日：
借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
2007年8月10日宣告分派股利时：
借：应收股利 12
贷：投资收益 12
2007年8月20日收到股利时：
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
2007年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 60（60×8.5-450）
贷：公允价值变动损益 60
2008年1月3日处置时：
借：银行存款 515
公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产——成本 480
交易性金融资产——公允价值变动 30
投资收益 35
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。
5.某企业于20×7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100000股，买价3.2元/股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每10股支付现金股利2元，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。上述款项均通过银行支付。当年6月20日通过银行收到买价中所包含的现金股利。当年12月31日，该股票的公允价值290000元。第二年3月10日该公司宣告每10股发放1元的现金股利，投资企业于4月12日通过银行收到现金股利，4月20日以2.6元/股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元，并通过银行收到已出售股票的价款。要求：（1）计算取得股票时的初始确认金额；（2）计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益；（3）计算出售股票时应确认的投资收益；（4）编制上述经济业务事项的会计分录（“交易性金融资产”科目须写出明细科目）。
答案：
（1）计算取得股票时的初始确认金额
取得股票时的初始确认金额=100000×3.2-100000÷10×2=300000（元）
取得股票时另行支付相关交易费用计入当期投资收益，不计入初始确认金额。
购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利单独确认，不计入初始确认金额。
（2）计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益
当年12月31日该股票的公允价值变动损益=当年12月31日该股票的公允价值-取得该股票时的公允价值=290000-300000=-10000（元）
（3）计算出售股票时应确认的投资收益
出售该股票的公允价值=100000×2.6-(500+260+100)=259140（元）
出售股票时应确认的投资收益=出售该股票的公允价值-初始入账金额=259140-300000=-40860（元）
（4）编制上述经济业务事项的会计分录
①取得股票投资的会计分录：
该股票投资属于交易性金融资产。
A.借：交易性金融资产——股票（成本） 300000
应收股利 20000（100000÷10×2）
贷：银行存款 320000
B.借：投资收益 1020（600+320+100）
贷：银行存款 1020
②通过银行收到买价中所包含的现金股利的会计分录：
借：银行存款 20000
贷：应收股利 20000
③资产负债表日确认该股票的公允价值变动损益：
借：公允价值变动损益 10000
贷：交易性金融资产——股票（公允价值变动） 10000
④持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利的会计分录：
借：应收股利 10000（100000÷10×1）
贷：投资收益 10000
注意：持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利时，应按投资享有的份额确认应收股利和投资收益，不冲减投资的成本，也不能不进行会计处理。
⑤实际收到持有期间的现金股利的会计分录：
借：银行存款 10000
贷：应收股利 10000
⑥出售该股票的会计分录：
A.借：银行存款 259140[100000×2.6-(500+260+100)]
交易性金融资产——股票（公允价值变动） 10000
投资收益 30860
贷：交易性金融资产——股票（成本） 300000
B.借：投资收益 10000
贷：公允价值变动损益 10000
注意：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
两笔会计分录合计确认的投资损失为40860元，与第三项要求的计算结果一致。
6. 持有至到期投资核算例解
一、分期付息一次还本债券投资核算
第一种情况：初始投资成本高于债券面值
[例1]M企业于2007年1月1日以价款80000元购入L公司当日发行的3年期面值80000元、年利率10％的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用4136元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：（见附表）
根据上述数据，M企业的有关会计处理如下：
（1）2007年1月1日购入债券
借：持有至到期投资——成本80000
——利息调整4136
贷：银行存款84136
（2）2007年年末计息调整
借：应收利息8000
贷：投资收益6730.88
持有至到期投资——利息调整1269.12
（3）2008年年末计息调整（略）
（4）2009年年末债券到期
借：应收利息8000
贷：投资收益6503.77
持有至到期投资——利息调整1496.23
借：银行存款80000
贷：持有至到期投资——成本80000
上述分录中省略了每年年末收到8000元债券利息的会计分录。
第二种情况：初始投资成本低于债券面值
[例2]乙企业于2007年1月1日用银行存款购入c公司于当日发行的5年期、年利率6％的每年末付息、到期一次还本债券，债券面值为100000元，实际支付价款90000元，另支付经纪人佣金等附加费用2058元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：
根据上述数据，乙企业的有关会计处理如下：
（1）2007年1月1日购入债券
借：持有至到期投资——成本100000
贷：银行存款92058
持有至到期投资——利息调整7942
（2）2007年年末计息调整
借：应收利息6000
持有至到期投资——利息调整1364.64
贷：投资收益7364.64
（3）2008年至2010年每年末计息调整（略）
（4）2011年年末债券到期
借：应收利息6000
持有至到期投资——利息调整1792.78
贷：投资收益7792.78
借：银行存款100000
贷：持有至到期投资——成本100000
以上分录中省略了每年末收到6000元债券利息的会计分录。
二、到期一次还本付息债券投资核算
与上述分期付息一次还本债券投资相比，到期一次还本付息债券投资的投资报酬收回方式不同，其实际利率计算方法同会计核算方法均有较大差异。
第一种情况：初始投资成本高于债券面值
[例3]承例1，假设该债券于2009年年末到期一次还本付息104000元（80000+80000×10％×3），其他资料不变，则
M企业的有关会计处理如下：
（1）2007年1月1日购入债券
借：持有至到期投资——成本80000
——利息调整4136
贷：银行存款84136
（2）2007年年末计息
借：持有至到期投资——应计利息8000
贷：投资收益6158.76
持有至到期投资——利息调整1841.24
（3）2008年年末计息（略）
（4）2009年年末债券到期
借：持有至到期投资——应计利息8000
贷：投资收益7095.66
持有至到期投资——利息调整904.34
借：银行存款104000
贷：持有至到期投资——成本80000
持有至到期投资——应计利息24000
第二种情况：初始投资成本低于债券面值
[例4]承例2，假设该债券于2011年年末到期一次还本付息130000元（100000+100000x6％×5），其他资料不变，则
用内插法，可计算出实际利率r=7.15％。
乙企业的有关会计处理如下：
（1）2007年1月1日购入债券
借：持有至到期投资——成本100000
贷：银行存款92058
持有至到期投资——利息调整7942
（2）2007年年末计息
借：持有至到期投资——应计利息6000
——利息调整582.15
贷：投资收益6582.15
（3）2008年~2010年每年年末计息（略）
（4）2011年年末债券到期
借：持有至到期投资——应计利息6000
——利息调整2652.67
贷：投资收益8652.67
借：银行存款130000
贷：持有至到期投资——成本100000
持有至到期投资——应计利息30000
通过以上实例分析可得出，由于分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券的投资报酬回收方式不同，导致二者在实际利率的计算、计息调整表的编制以及会计核算等方面存在一系列差异。（1）实际利率计算方法不同，进而导致债券投资计息调整表中的“账面价值”计算方法不同。对前者，由于每期按票面利息金额收回投资报酬，每期期末账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期收回的票面利息，即每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期“利息调整”额（“利息调整”额等于当期实际利息与当期票面利息的差额）；对后者，由于平时没有收到票面利息（到期一次收回），因而每期期末账面价值等于上期期末账面价值加上当期实际利息，即每期期末的账面价值不受当期“利息调整”额影响。（2）计息调整表的编制存在差异。两类债券投资的编制方法基本相似，计息调整表都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额、账面价值等五栏，且二者前四栏计算方法完全相同，但第五栏账面价值的计算方法存在差别。（3）核算方法存在差异。二者取得债券投资的会计分录完全相同，每期期末计息调整时都要根据“实际利息”金额贷记“投资收益”，根据“利息调整”金额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”（“利息调整”金额若为正数记借方，若为负数则记贷方），但根据“票面利息”金额，前者借记“应收利息”，后者借记“持有至到期投资——应计利息”。
7. 2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。
2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。
2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。
2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。
2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。
要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。
【答案】
（1）2008年1月1日
借：可供出售金融资产—成本 2000
应收利息 100（2000×5%）
可供出售金融资产—利息调整 72.60
贷：银行存款 2172.6
（2）2008年1月5日
借：银行存款 100
贷
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