千户集团税收风险分析应对工作指引——建筑行业篇.doc

附件6千户集团税收风险分析应对工作指引建筑行业篇目 录 一、行业基本情况3（一）行业概述31.建筑行业组织架构32.建筑业发展和改革的主要举措33.行业特点44.经营方式5（二）生产经营流程5（三）大型建筑企业的特点6（四）财务核算特点及基本内容71.财务核算特点72. 财务核算基本内容8（五）行业特殊税收政策111.营业税政策112.企业所得税政策143.个人所得税政策15（六）行业涉税管理难点151.营业税152.企业所得税163.其他方面17二、行业主要税收风险17（一）增值税17（二）营业税18（三）企业所得税21（四）个人所得税25（五）房产税26（六）印花税272一、行业基本情况（一）行业概述1.建筑行业组织架构建筑业是国民经济的支柱产业，与国民经济发展、人民生活改善有着密切关系。2008年，根据十一届全国人大一次会议通过的国务院机构改革方案，原“建设部”改为“中华人民共和国住房和城乡建设部”，负责全国建筑业活动的指导和监督工作。我国的建筑业企业规模较大的有中国建筑工程总公司、中国铁路建筑总公司、中国交通建设集团有限公司、中国水利水电建设股份有限公司、中国冶金科工集团公司、上海建工集团股份有限公司等。建筑业行业的组织结构分为直线制、直线职能制、事业部制、矩阵制、母子公司制、公司协作制等六种。目前，建筑业企业普遍采用的是直线职能制组织结构。2.建筑业发展和改革的主要举措2014年7月1日，为了深入贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，推进建筑业发展和改革，保障工程质量安全，提升工程建设水平，住房和城乡建设部下发了关于推进建筑业发展和改革的若干意见。针对当前建筑市场和工程建设管理中存在的突出问题，提出了指导意见。（1） 确定指导思想和发展目标。加快完善现代市场体系，全面深化建筑业体制机制改革。简政放权，消除市场壁垒，促进建筑业健康协调可持续发展。（2） 建立统一开放的建筑市场体系。进一步开放市场，推进行政审批制度改革，改革招标投标监管方式，推进建筑市场监管信息化与诚信体系建设。进一步完善工程监理制度，强化建设单位行为监管，建立与市场经济相适应的工程造价体系。（3） 强化工程质量安全管理。加强勘察设计质量监管，落实各方主体的工程质量责任，完善工程质量检测制度，推进质量安全标准化建设，推动建筑施工安全专项治理，强化施工安全监督。（4） 促进建筑业发展方式转变。推动建筑产业现代化，构建有利于形成建筑产业工人队伍的长效机制，提升建筑设计水平，加大工程总承包推行力度，提升建筑业技术能力。（5） 加强建筑业发展和改革工作的组织和实施。加强组织领导，积极开展试点，加强协会能力建设和行业自律。3.行业特点（1）经营周期长，机构所在地和项目施工地往往不一致。（2）属于劳动密集型行业，从业人员数量庞大，流动性强，劳动生产率较低。（3）市场竞争激烈，挂靠、转包、分包现象十分普遍。（4）建筑工程投资巨大，往往需要施工方垫付资金，经常出现拖欠工程款现象，导致资产负债率高企。（5）用工成本增加和融资成本上升促使行业利润率不断降低。（6）我国投资项目中大部分是固定资产投资，与建筑业息息相关，该行业极易受宏观政策变动的影响。4.经营方式建筑业的主要经营方式是建设单位与建筑安装企业通过不同形式建立承发包关系，签订施工合同，按合同要求组织施工。最常见的承包方式分为包工包料、包工半包料及包工不包料；另外，还存在转包、挂靠等多种经营模式，被挂靠企业收取一定比例的管理费。（二） 生产经营流程建筑业企业在承接各项工程作业时，基本都把项目部作为基本实施单位生产经营的整个流程也都围绕项目部展开。较为规范的建筑企业主要生产流程为：1.项目考察。企业组织人员对知悉的项目建设信息进行考察，确定是否参与建设项目的招投标。2.公司投标。企业确定参与招投标后，组织技术人员制作标书，进行投标。3.成立项目部。在收到建设单位发出的中标通知书后，决定成立项目部。确定项目负责人，从技术、工程、材料、财务等部门选派人员，参与项目部的生产经营管理，且根据项目建设需要确定招工事项。项目部在项目所在地开设银行临时账户，其印鉴章由总部编号，每个项目部按规定使用各自的印鉴章。4.编制成本计划。企业组织人员对施工项目的成本进行详细调查。根据调查情况，企业编制成本计划，项目在成本计划范围内不能亏损，并与项目部签订责任状，以此考核项目负责人的经营业绩。5.项目实施。项目负责人制定施工方案，报总部同意后，代表企业完成施工全过程，具体组织项目的施工建设、财务核算等经营活动。6.项目完工。项目部完成建设项目的施工作业后，由企业或项目部与建设单位结算工程价款，并接受有关部门的验收。7.项目部解散。项目结束后，大部分人员回到企业部门或其他项目部工作，仅留少数人员负责项目的扫尾工作。（三）大型建筑企业的特点根据国统字201175号文件规定，年销售额和资产总额均达到8亿元的建筑企业为大型建筑企业。大型建筑企业在生产经营方面有以下特点:1.承接高端、复杂建设项目的主力军。高资质等级是其承揽大型项目的先天优势条件，能够为建设工程项目提供设计和施工一体化、全过程服务。2.具有布局全国的大战略。相对于中小型建筑企业较小的经营范围，大型建筑企业的触角伸向全国，项目“遍地开花”。3.实施“走出去”战略的开拓者。随着“一带一路”战略规划的实施，我国大型建筑企业在多年来完成大量境外项目、树立优秀品牌的基础上，又将迎来一个新的繁荣期。4.更多社会责任的承担者。大型建筑企业具有较大的经济体量和较好的社会信用，往往与政府合作承接大量的“BT”（建设-移交）、“BOT”（建设运营移交）项目，有利于缓解政府对于基础设施建设的巨额投资压力。（四）财务核算特点及基本内容1.财务核算特点根据建筑企业的经营管理模式特点，相应的财务核算可以分为以下三种形式：（1）一级核算。多发生在小型企业，核算集中在总部，会计凭证也均在总部。（2）二级核算。项目部主要核算项目发生的直接成本费用、确认收入，会计凭证、明细账均在项目部，并按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。（3）三级核算。分公司、项目部分别核算，最终将报表汇总至总部，总部反映所有经营成果，会计凭证、明细账均在项目部，分公司根据各项目部的报表汇总，核算分公司所属项目经营状况，并按期报送财务报表汇总到总部。2.财务核算基本内容根据住建部颁发的建设工程项目管理规范和财政部颁发的施工企业会计核算办法、企业会计准则等会计核算办法进行财务核算，项目核算以项目部为基本核算单位。对建筑业企业而言，财务核算的关键在于各项目部必须正确地确定项目收入、成本核算范围、内容和时间，正确划分各种费用界限，保证收入成本的准确性和真实性。（1）建造合同收入的确认与计量建造合同。指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同收入的确定与计量。合同收入是指建造承包商签订和实施建造合同而取得的收入。合同收入的组成内容具体包括：A 初始收入。指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。B 追加收入。指在执行合同过程中因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入。合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款”，是指建造合同的总金额或总造价。（2）成本费用的归集与核算合同成本。指建造承包商签订和实施建造合同中实际发生的成本。合同成本主要包括从合同签订开始至合同完成止所友生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。实际成本。指在工程施工中实际发生的并按一定的成本核算对象和成本项目归集的生产费用支出。实际成本包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用、间接费用、管理费用、财务费用等。生产费用的归集与分配。主要包括人工费、材料费、机械费及其他直接费用的归集与分配。成本与费用在报告期的结算。A 必须按照规定的成本在报告期末计算未完施工、已完工程和竣工工程的实际成本。B 在报告期末，应对未完工程进行盘点，确定未完施工和已完工程成本。C 未完施工的确定，要由项目经理主持，核算员提供依据，实行会审会签，填报“未完施工计算表”，据以留存未完施工。各项目部不得多留或少留未完施工调节成本盈亏。D 本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算。E 工程竣工后，应根据预算部门确定的工程结算书和合同总造价，计算工程竣工收入，根据成本记录汇集各项生产费用，核算自开工起至竣工止的全部工程实际成本，编制工程竣工决算。编制工程竣工决算时，土建施工单位应将水电、分包单位的竣工决算资料进行汇总上报。工程分包成本核算。建筑企业将部分工程或者劳务作业依法分包给具有相应资质的企业时，应对分包的工程或劳务成本进行核算。（3）资产的处理建筑企业的资产处理主要包括流动资产、固定资产、无形资产、投资资产等的处理。总体上建筑企业的资产处理与其他企业的资产处理基本一致，但也存在其特殊性，体现在主要材料、结构件、周转材料、施工机械、生产设备等建筑企业特殊资产的处理方面。（4）成本核算的台账、账册和报表建立项目成本核算的辅助记录台账。施工项目成本是生产耗用的货币表现，而不是生产耗费的原始事务形态，这往往使项目经理和项目管理人员难以掌握。通过管理会计式台账，还其本来面目，就会有清晰的透明度。根据项目管理实践，项目应根据“必需、适用、简便”的原则，建立有关记录台账。各项目岗位台账主要包括：A 项目财务人员应登记台账。主要包括验工月报台账、甲供材料台账、分包工作量台账、周转材料、机械使用费等成本费用结算台账等内容。B 项目材料员台账。主要包括材料采购计划、材料收入、耗用台账、小型工器具借用记录等内容。C 项目核算员台账。主要包括验工月报台账、工日台账、标底外工程结算资料汇编台账、分包工程结算台账等内容。项目核算应上报的报表。项目核算采用月度核算的方式，每月10号前向分公司报送上月的报表，项目月度应报的报表有：资产负债表、损益表、工程成本表、单位工程成本明细表、费用收支表、工程款收取进度表，属地公司不统一核算应交税金、应付工资的，项目必须加报应交款项表、含量工资表。每季度项目必须加报书面成本分析资料作为报表附注。损益表、工程成本表、单位工程成本明细表、费用收支表、工程款收取进度表等反映项目动态资料的报表，除报本月数、本年累计数外，还应加报自开工至报告期的累计发生数。（五）行业特殊税收政策目前，有关建筑行业的税收政策及法律法规文件较多，以下摘取了部分与建筑行业紧密相关的政策内容：1.营业税政策（1）纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。（2）建筑业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，国家税务总局统一开发了建筑业营业税项目管理软件，并对项目管理的具体内容作出了明确的规定。纳税人提供建筑业应税劳务的，应在建筑业工程合同签订并领取建筑施工许可证之日起30日内，持有关资料向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行建筑工程项目登记。纳税人建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持有关资料和电子文档，向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。（3）扣缴义务人履行代扣代缴义务时，应建立代扣代缴税款台账，如实记载被扣缴纳税人的名称、工程项目的名称、地点及编号、代扣代收税款凭证号、代扣代缴税款的时间和税额，同时接受税务机关的检查。代扣代缴业务结束后，扣缴义务人应将余下的代扣代缴税款凭证交还主管税务机关，并结清应代扣代缴的税款。（4）工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。（5）根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条第（三）款的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全额价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第九条的规定，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。因此，纳税人将建筑工程分包给个人或个体户的，其支付的分包款项不能扣除。（6）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，除中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条的规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（7）税收优惠政策，主要包括：对中铁建及其下属子公司与新成立的股份公司、锦鲤资产管理中心相互转让股权和整体转让产权的行为不征收营业税，对其他应税行为照章征收营业税。对世行贷款粮食流通项目免征建筑安装工程营业税和项目服务收入营业税。2.企业所得税政策（1）跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。（2）建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。（3）建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国家税务总局关于印发的公告（国家税务总局2012年第57号公告）规定的办法预缴企业所得税。（4）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。3.个人所得税政策（1）总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。（2）跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。（3）总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。（六）行业涉税管理难点1.营业税（1）收入确认存在问题。有些企业存在收入未按工程完工进度核算、以物抵债未确认收入以及赶工奖等价外费用未计入收入等情况；有些企业存在违反税法规定未将甲方供材金额并入计税营业额的情况；还有些企业集团总部将自有资金提供给成员企业使用，收取的利息未申报缴纳营业税。（2）BT项目税收征管存在难点。由于BT项目建设周期长，投融资建设协议中未体现工程的合同金额等数据，企业往往不按工程进度确认收入，只有在政府分批支付回购款时才去实现税款。企业出于资金方面的原因，不能及时付给设备、材料供应商及分包单位款项，无法及时取得施工发生的成本费用发票，成本核算得不到可靠保证。2.企业所得税（1）成本核算不规范。有些建筑企业没有对项目成本进行分项核算，无法分项提供准确的成本数据。有些企业将实际未缴纳的营业税及附加在企业所得税税前列支。有些企业未按规定取得发票，存在以白条、不合规凭证作为企业所得税扣除凭据等情况。有些企业分包、材料、劳务未取得发票，按合同金额暂估入账，存在企业所得税汇算清缴未做纳税调整的情况。 （2）滥用临时人员工资税前扣除的问题。有些企业虚报临时用工人数，降低临时用工人员工资水平和标准。有的企业分解单位正式职工收入，将部分工资收入纳入临时用工人员工资中。有的企业将无法正常处理的支出，通过虚列临时用工人员工资的方式，在企业所得税税前扣除。3.其他方面接受虚开发票、假发票的现象大量存在。有的建筑企业为了虚增建筑成本，接受分包方、劳务公司和供应商等单位虚开的发票，造成国家税收大量流失。还有些建筑企业使用假发票入账，造成国家税款损失严重。二、 行业主要税收风险（一）增值税1.处置机器设备未缴增值税风险描述：在处置工程施工机器设备时，未对处置收入申报缴纳增值税。政策依据：财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条；财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）；财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条。核查路径：审核固定资产清理、营业外收入、其他业务收入等科目，审查企业以物抵债协议，核实企业是否存在机器设备销售未按规定缴纳增值税。2.销售边角料未缴增值税风险描述：企业边角料销售收入未申报缴纳增值税。政策依据：财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条；财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）。核查路径：重点审核其他业务收入、工程施工、原材料等科目以及施工现场的材料保管帐，核实企业是否存在销售边角料行为未按规定计算缴纳增值税。（二）营业税1.甲供材料及动力金额未纳入营业税计税金额风险描述：甲供材料及动力（除设备和装饰材料外）存在未并入计税营业额缴纳营业税。政策依据：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第52号）第七条、第十六条。核查路径：重点核查工程施工、原材料等科目明细和工程承包、分包合同以及工程计量审批单，核实是否存在未将甲供材料及动力金额并入计税营业额的情况。2.计税营业额未包含价外费用风险描述：企业取得与工程有关的费用未按规定确认计税营业额。政策依据：中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）第五条；中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第52号）第十三条。核查路径：核查企业提供施工劳务取得建设单位支付的优质质量奖、提前竣工奖或其他工程价外费用，是否全额申报缴纳营业税。3.营业税未按纳税发生义务时间纳税风险描述：企业建筑工程劳务已经提供，未按照合同约定的付款日期确认收入申报缴纳营业税。政策依据：中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）第十二条、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第52号）第二十四条、第二十五条。核查路径：核查预收账款、主营业务收入科目，审核企业是否按照收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天申报纳税，重点核实建筑工程合同确定的付款日期和金额。4.取得预付工程款未申报纳税风险描述：企业取得预付工程款未申报缴纳营业税。政策依据：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第52号）第二十五条。核查路径：核查预收账款、银行存款及应交税费科目，审核企业建筑工程合同有无预付工程款情况，核实企业收到的预付工程款是否申报缴纳营业税。5.集团内部企业借款支付利息未确认收入风险描述：企业集团总部将自有资金（不含下属分公司）提供给成员企业使用，或将银行借款按高于银行利率提供给成员企业使用收取利息（不属于统借统还业务部分），未申报缴纳营业税。政策依据：国家税务总局关于印发的通知（国税函发1995156号）第十条、财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字20007号）第一条、第二条；国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知（国税发200213号）第一条。核查路径：核查内部往来、上级拨款、内部存款、其他应收款、财务费用、其他业务收入等科目明细账发生额，查看此项收入是否缴纳营业税。（三）企业所得税1.未按工程完工进度确认收入风险描述：企业未按照年度工程完工进度或完成的工作量确认收入实现，计算缴纳企业所得税。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第二项；国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二条。核查路径：关注工程施工、主营业务收入、主营业务成本等科目，核实企业建筑工程合同等资料，重点核查工程价款结算单、工程监理记录等资料，核实是否存在未按完工进度确认收入情况。2.临时设施未按规定计提折旧风险描述：企业临时设施按收益期计提固定资产折旧，导致企业超标准税前扣除。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十七条、第六十条。核查路径：核查企业固定资产、工程施工及累计折旧科目，审核临时设施固定资产年限、折旧率和折旧计算，核实企业固定资产折旧是否按规定在税前扣除。3.工程款、购货款和劳务款暂估入账未按规定进行纳税调整风险描述：工程款、购货款和劳务款未取得发票，按合同采取暂估入账，汇算清缴未按规定进行纳税调整。政策依据：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号 ）第五条；中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第二项；国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二条。核查路径：核查企业应付账款、工程施工科目，审查工程款、购货款和劳务款有无采取暂估入账，企业所得税汇算清缴未按规定进行纳税调整的情况。4.预提营业税及附加在企业所得税税前列支。风险描述：实际未缴纳的营业税及附加在企业所得税税前列支。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第二项；国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二条；中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第52号）第二十四条、第二十五条第二款；中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）第十二条。核查路径：重点核查应交税费、主营业务税金及附加、其他业务支出等科目，审核企业预提未缴的营业税在税前列支，年末企业所得税是否进行纳税调整。5.业务招待费未准确归集风险描述：将应计入业务招待费的费用计入管理费用-差旅费、福利费和办公费、工程施工-间接成本等科目，导致企业超标准税前扣除业务招待费。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条。核查路径：核查企业发生的业务招待费是否准确归集，有无将业务招待费计入差旅费、福利费、办公费、会议费等其他费用。6.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支风险描述：应由个人负担的私家车日常费用、住房维修费、学历学位教育费和个人家庭消费等作为企业发生费用列支，未作企业所得税纳税调整。政策依据：中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条。核查路径：核查企业管理费用、营业费用、工程施工等科目，有无将应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，并未做企业所得税纳税调整。7.税前抵扣凭据不合规风险描述：企业未按规定取得发票，存在以白条、不合规凭证作为企业所得税抵扣凭据等情况。政策依据：中华人民共和国发票管理办法（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条、第二十四条、第三十五条。核查路径：核查工程施工、管理费用、营业费用等科目有无白条，调取凭证进行网上验证，通过对凭证抽查发现凭证是否合规。（四）个人所得税1.未按规定代扣代缴个人所得税风险描述：发放给员工的离休工资、取暖费、防暑降温费、商业保险、安全奖、过节费、揽活奖、开门红包、移动电话费等各种津贴和补助、奖金，未按规定计算代扣代缴个人所得税。政策依据：中华人民共和国税收征收管理法第六十一条、六十二条、六十三条、六十四条、六十八条、六十九条、七十条、七十二条、七十三条、七十七条；中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第519号）。核查路径：核查工程施工、管理费用、应付职工薪酬等科目，确认企业支付给职工的各种补贴、津贴、奖金，是否准确划分并计入“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。（五）房产税1.房产改造、扩建支出未计入房产原值缴纳房产税风险描述：企业在房产改造、扩建等更新改造过程中，未按照增加的房产原值计算缴纳房产税。政策依据：国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发2005173号）第一条、第二条；财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2008152号）第一条。核查路径：审核固定资产科目明细账，核实在房产改造、扩建等更新改造过程中，房产价值是否发生变化，企业是否按照增加的房产原值计算缴纳房产税。2.土地价值未计入房产原值缴纳房产税风险描述：企业未将土地价款计入房产原值计算缴纳房产税。政策依据：财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121号）第三条。核查路径：核查无形资产、固定资产科目，审核企业土地出让合同和收据以及所缴纳的契税，核实企业是否按规定确认的土地成本计入房产原值。（六）印花税1.“以物抵债”未缴纳印花税风险描述：企业签订的“以物抵债”协议未按照双项合同缴纳印花税。政策依据：中华人民共和国印花税暂行条例（中华人民共和国国务院令第11号）第二条第二项；中华人民共和国印花税暂行条例施行细则 （财税字1988第255号）第五条、第十六条、第十八条。核查路径：重点核实企业“以物抵债”协议，如果是以机器设备抵债，分别按照“建筑安装工程承包合同”和“购销合同”税目缴纳印花税；如果是以房屋、土地抵债，分别按照“建筑安装工程承包合同”和“产权转移书据”缴纳印花税。核实企业是否准确按照税目、税率缴纳印花税。1. 基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究2. 基于单片机的嵌入式Web服务器的研究 3. MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究 4. 基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制 5. 基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究 6. 基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器7. 单片机控制的二级倒立摆系统的研究8. 基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现 9. 基于单片机的蓄电池自动监测系统 10. 基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究11. 基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究 12. 基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发 13. 基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制 14. 基于单片机的自动找平控制系统研究 15. 基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发 16. 基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发 17. 模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现 18. 一种基于单片机的轴快流CO,2激光器的手持控制面板的研制 19. 基于双单片机冲床数控系统的研究 20. 基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制 21. 基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制 22. 基于单片机的软起动器的研究和设计 23. 基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究 24. 基于单片机的机电产品控制系统开发 25. 基于PIC单片机的智能手机充电器 26. 基于单片机的实时内核设计及其应用研究 27. 基于单片机的远程抄表系统的设计与研究 28. 基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制 29. 基于微型光谱仪的单片机系统 30. 单片机系统软件构件开发的技术研究 31. 基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制32. 基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制 33. 基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用 34. 基于单片机的光纤光栅解调仪的研制 35. 气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制 36. 基于单片机的数字磁通门传感器 37. 基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究 38. 基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究 39. 单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制 40. 基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪 41. 基于单片机的电机运动控制系统设计 42. Pico专用单片机核的可测性设计研究 43. 基于MCS-51单片机的热量计 44. 基于双单片机的智能遥测微型气象站 45. MCS-51单片机构建机器人的实践研究 46. 基于单片机的轮轨力检测 47. 基于单片机的GPS定位仪的研究与实现 48. 基于单片机的电液伺服控制系统 49. 用于单片机系统的MMC卡文件系统研制 50. 基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究 51. 基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究 52. 单片机控制的后备式方波UPS 53. 提升高职学生单片机应用能力的探究 54. 基于单片机控制的自动低频减载装置研究 55. 基于单片机控制的水下焊接电源的研究 56. 基于单片机的多通道数据采集系统 57. 基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制 58. 基于单片机的红外测油仪的研究 59. 96系列单片机仿真器研究与设计 60. 基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造 61. 基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现 62. 基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制 63. 基于单片机的气体测漏仪的研究 64. 基于三菱M16C/6N系列单片机的CAN/USB协议转换器 65. 基于单片机和DSP的变压器油色谱在线监测技术研究 66. 基于单片机的膛壁温度报警系统设计 67. 基于AVR单片机的低压无功补偿控制器的设计 68. 基于单片机船舶电力推进电机监测系统 69. 基于单片机网络的振动信号的采集系统 70. 基于单片机的大容量数据存储技术的应用研究 71. 基于单片机的叠图机研究与教学方法实践 72. 基于单片机嵌入式Web服务器技术的研究及实现 73. 基于AT89S52单片机的通用数据采集系统 74. 基于单片机的多道脉冲幅度分析仪研究 75. 机器人旋转电弧传感角焊缝跟踪单片机控制系统 76. 基于单片机的控制系统在PLC虚拟教学实验中的应用研究77. 基于单片机系统的网络通信研究与应用 78. 基于PIC16F877单片机的莫尔斯码自动译码系统设计与研究79. 基于单片机的模糊控制器在工业电阻炉上的应用研究 80. 基于双单片机冲床数控系统的研究与开发 81. 基于Cygnal单片机的C/OS-的研究82. 基于单片机的一体化智能差示扫描量热仪系统研究 83. 基于TCP/IP协议的单片机与Internet互联的研究与实现 84. 变频调速液压电梯单片机控制器的研究 85. 基于单片机-免疫计数器自动换样功能的研究与实现 86. 基于单片机的倒立摆控制系统设计与实现 87. 单片机嵌入式以太网防盗报警系统 88. 基于51单片机的嵌入式Internet系统的设计与实现 89. 单片机监测系统在挤压机上的应用 90. MSP430单片机在智能水表系统上的研究与应用 91. 基于单片机的嵌入式系统中TCP/IP协议栈的实现与应用92. 单片机在高楼恒压供水系统中的应用 93. 基于ATmega16单片机的流量控制器的开发 94. 基于MSP430单片机的远程抄表系统及智能网络水表的设计95. 基于MSP430单片机具有数据存储与回放功能的嵌入式电子血压计的设计 96. 基于单片机的氨分解率检测系统的研究与开发 97. 锅炉的单片机控制系统 98. 基于单片机控制的电磁振动式播种控制系统的设计 99. 基于单片机技术的WDR-01型聚氨酯导热系数测试仪的研制 100. 一种RISC结构8位单片机的设计与实现 101. 基于单片机的公寓用电智能管理系统设计 102. 基于单片机的温度测控系统在温室大棚中的设计与实现103. 基于MSP430单片机的数字化超声电源的研制 104. 基于ADC841单片机的防爆软起动综合控制器的研究105. 基于单片机控制的井下低爆综合保护系统的设计 106. 基于单片机的空调器故障诊断系统的设计研究 107. 单片机实现的寻呼机编码器 108. 单片机实现的鲁棒MRACS及其在液压系统中的应用研究 109. 自适应控制的单片机实现方法及基上隅角瓦斯积聚处理中的应用研究110. 基于单片机的锅炉智能控制器的设计与研究 111. 超精密机床床身隔振的单片机主动控制 112. PIC单片机在空调中的应用 113. 单片机控制力矩加载控制系统的研究 项目论证，项目可行性研究报告，可行性研究报告，项目推广，项目研究报告，项目设计，项目建议书，项目可研报告，本文档支持完整下载，支持任意编辑！选择我们，选择成功！项目论证，项目可行性研究报告