建筑工程综合项目施工企业会计科目设置及实务.doc

建筑施工公司会计建账、科目设立及实务一、新账建立！H O) X& & G2 x/ y D t3 P；q一种项目开工，或者一种公司新建立，都面临着建立新账问题。建立新账并不难，普通先应当想好会计科目设立问题。在做凭证时候应当想好各科目应当怎么设立明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设立明细科目好。) x( z4 E% % 普通状况下，是如果涉及往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多时候，应当采用辅助核算方式（可以依照各会计科目实际状况分别采用，并不需要同步具备）。否则，应当直接在会计科目下设立明细科目，简化工作量。普通状况下，公司本部账（涉及往来单位诸多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较适当，而单一项目账，直接在会计科目下设立明细科目比较好。4 X9 y0 L！/ Y0 |：c依照各公司管理不同，建筑公司财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理公司公司就只有一种账套，所有项目账务都在公司同一账套中解决，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立项目都设有单独银行账号并单独进行有关账务解决，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目财务报表。7 l( x3 i Y* Y6 l ，m！y集权式长处是公司总部可以随时掌握公司各项目成本状况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有助于公司加强财务管理。合用于公司本部及附近项目较多公司。缺陷是对外地项目核算资料也许不及时，不能及时精确地反映公司财务状况；不利于建筑公司税收谋划。；U* o( S7 L2 M： q分权式长处是减轻了公司总部核算工作，有助于各项目部及时精确反映其财务状况，有助于公司税收谋划。缺陷是容易导致项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处在强势话，不利于公司财务管理。实行分权式规定公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相称权力并能保持良好职业操守。合用于外地项目较多施工公司。，s. W) p G，c- k* M# 不论采用哪种方式，都要注重强化公司和项目财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映职能 / B( w% v！U6 c+ W3 f1 F二、会计科目设立及核算内容# D5 L1 x* U+ Q& s/ y建筑施工公司有一定特殊性，与广大生产型公司有很大区别。特别是在成本核算和收入确认上，和产品销售公司有很大不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工公司会计业务解决，与生产性公司相似核算不在此做探讨。2 T6 n/ P5 J& n7 z9 r（一）工程施工 相称于生产公司“生产成本”科目。重要核算各项目成本及毛利。下面设立“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。0 s& ，M6 - T：1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本：z/ _9 L，Z，5 + w6 ！_- Z( p在合同成本下，设立如下明细科目+ M4 X) c 8 y：L L6 V（1）人工费（项目/部门核算）；，?- b) B0 % E+ c2 a（2）材料费（项目/部门核算）* z. |6 w； Q- g4 i（3）机械使用费（项目/部门核算）：x8 ；Z5 i A/ i，W（4）其她直接费（项目/部门核算）1 L；F F+ s9 / L7 W+ k（5）分包成本（项目/部门核算）6 U7 s- S4 b8 D$ t（6）间接费用4 _b8 R7 m0 # pj/ d( * K2 t间接费用下设下列明细科目，r. R) & O：r1 s sS管理人员工资（项目/部门核算）* fv0 W，c：e2 F！Y职工福利费（项目/部门核算）- 6 a( n9 B！O5 j+ R% s* LH9 W固定资产使用费（项目/部门核算）！s5 Bh+ ?$ P3 Q3 N 7 p低值易耗品摊销（项目/部门核算）1 3 M，c3 办公费（项目/部门核算）6 Y8 x+ t+ h1 q！M差旅费（项目/部门核算）/ l0 d5 l4 n！E m( a T$ UJ财产保险费（项目/部门核算）5 p6 ！m( u：i# j. x( q/ F工程保修费（项目/部门核算）. X d% A# + ( Z% a/ N，g% 排污费（项目/部门核算）% G4 M5 h$ 5 l7 e劳动保护费（项目/部门核算）- Y5 S$ h！d. j/ m. S检查实验费（项目/部门核算）- f8 v！J0 b( o# |- m，N3 Y外单位管理费（项目/部门核算）v3 s- z( * h- d$ N. c* x. Z2 F材料整顿及零星运费（项目/部门核算）) e4 n；a；_；Hp/ U材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）6 G4 v8 L( * zZ5 C取暖费（项目/部门核算）& S5 ：I7 j( V4 5 D其她费用（项目/部门核算）* L1 F0 5 q4 0 n% x6 O3 c2、工程施工-毛利，核算工程毛利& D7 e/ E) _：|. n( V4 V7 K详细设立依照公司需要选取，不一定非要设立这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要可以不予以设立。* 2 / 9 W4 i3 o，Q（二）机械作业 该科目重要是针对建筑公司有单独设备管理部门为各项目提供设备发生费用及内部结算台班核算。相称于制造待业“辅助生产成本”科目。有条件单位，可以针对我司设备设立单机核算，精确核算每台大型或者重要设备每个台班耗用成本。# f：E；C！R；% U7 C普通状况下，应当设立如下明细科目：7 b3 0 l6 H- TJ/ f工资及附加（部门/设备核算） G：W8 m/ B，8 * I燃料及动力（部门/设备核算）0 t h1 6 ！P4 H- w. r！c折旧费（部门/设备核算）) 9 I；H！R/ a$ 配件及修理费（部门/设备核算）* b1 t7 f& h6 J$ S# v1 j间接费用（部门/设备核算）) M/ s& q2 z：I. V：c （三）应收账款！G# 0 A g1 K7 z o1、应收工程款（往来单位核算） 核算依照工程进度报表或者结算应收账款1 Y3 z. m- v* M% f0 |！2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工公司应收产品销售货款q6 q4 e|8 O$ |：v3、应收质保金（往来单位核算） 依照合同及结算业主暂扣工程质保金，最佳设立有到期日。4 C7 k* c* F9 L3 6 & i- h8 l3 H：g1 z# t（四）应付账款7 N. r7 c* p# U4 ；s1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。1 ?0 n* A) K* g4 g4 e9 u Q2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款% S/ x$ C4 k# U. d+ g. s4 _( p6 D3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账款项（涉及材料暂估入账及分包工程款暂估入账）。1 E% S T7 O$ A) P：w9 o9 ?：l a4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位质保金，最佳设立有到期日。* _+ w. s：O$ X5 F（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算依照业主进度报表签证资料或者工程结算款项。% Y C6 B. N9 H；9 z5 y1 p（六）主营业务收入（手工账可不用如下明细科目，只需按项目设立明细科目即可）4 u/ A1 y B；S！X1、目的成本9 o& C( ?+ t M； s2 A3 W：b4 B目的成本下设立如下明细科目3 L* K9 N V/ bd（1）人工费（项目/部门核算）B！U，C8 f0 D（2）材料费（项目/部门核算）5 # & - O2 h) ?3 V（3）机械使用费（项目/部门核算）9 R k ，F$ z0 P（4）其她直接费（项目/部门核算）/ X： X/ e，e1 F) h) z# q（5）间接费用（项目/部门核算）. ?) |9 l3 G# v- A，k2、税金（项目/部门核算）Z8 W，b8 Z0 3 Q，u% 3、劳动保护费（项目/部门核算）& G7 K- x1 e！E2 Q2 A：t4、公司管理费（项目/部门核算）！Q5 C：y，?，$ p5、公司利润（项目/部门核算）3 R) X9 P l$ 6 o工程施工各明细科目核算内容：/ T. s0 n1 I1 b|1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工生产工人开支各项费用，内容涉及： J5 S9 R，O3 E) I7 c（1）基本工资：是指发放给生产工人基本工资。5 L( 3 I；h( C2 R！x- T8 m （2）工资性补贴：是指按规定原则发放物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。6 f$ T/ F：A8 - 6 V，- q（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数工资，涉及职工学习、培训期间工资，调动工作、探亲、休假期间工资，因气候影响停工工资，女工哺乳时间工资，病假在半年以内工资及产、婚、丧假期工资。6 2 G# C- + Z（4）职工福利费：是指按规定原则计提生产工人福利费（依照生产工人工资总额提取）。) y V. j% H7 Q. H. n1 x（5）生产工人劳动保护费：是指按规定原则发放劳动保护用品购买费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工保健费用等。/ $ N5 B；o$ ！?，D，c(6)公司应承担生产工人养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新公司会计准则增长内容% e7 N+ I# H) W) n- W# h* R2材料费：是指施工过程中耗费构成工程实体原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品费用。内容涉及：6 2 _6 n( S( X0 d，n v（1）材料原价（或供应价格）。 c6 |！K：K3 F( g7 h0 N) W（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生所有费用。. K7 n；z7 l；T9 E（3）运送损耗费：是指材料在运送装卸过程中不可避免损耗。( M，C* ( W* x& e/ H；c( |2 h( A（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要各项费用。7 g7 s0 B) J！e 4 T涉及：采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。& U( ，L0 m；c（5）检查实验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行普通鉴定、检查所发生费用，涉及自设实验室进行实验所耗用材料和化学药物等费用。不涉及新构造、新材料实验费和建设单位对具备出厂合格证明材料进行检查，对构件做破坏性实验及其她特殊规定检查实验费用。 _，N5 E7 e4 O$ z* I9 / S$ J！x3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生机械使用费以及机械安拆费和场外运费。3 # D：G0 J 8 d：g施工机械台班单价应由下列七项费用构成：e( v9 j，R，W5 H% R（1）折旧费：指施工机械在规定使用年限内，陆续收回其原值及购买资金时间价值。7 b/ _/ f. K* P9 w/ K0 （2）大修理费：指施工机械按规定大修理间隔台班进行必要大修理，以恢复其正常功能所需费用。！O& / u& U8 b$ e+ H4 a3 I（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外各级保养和暂时故障排除所需费用。涉及为保障机械正常运转所需替代设备与随机配备工具附具摊销和维护费用，机械运转中寻常保养所需润滑与擦拭材料费用及机械停滞期间维护和保养费用等。$ m0 8 r s) _& Y% U（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点运送、装卸、辅助材料及架线等费用。0 Y+ . k5 Z) w（5）人工费：指机上司机（司炉）和其她操作人员工作日人工费及上述人员在施工机械规定年工作台班以外人工费。- z6 S1 a0 C+ Q；Br) g) W1 i% o& d（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。9 Y，u1 # p3 X- k& o（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和关于部门规定应缴纳养路费、车船使用税、保险费及年检费等。* G1 e$ J7 b；o* o0 A！，| 设立了“机械作业”科目机械使用费为公司设备管理部门向各工程项目部收取机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。# ，h4 e3 Y8 u k+ R7 G* 4、其她直接费（在预算上被称为办法费）是指为完毕工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目费用。3 f) - Y9 ?8 e3 y1 m8 p9 ?涉及内容：7 c6 n；P% S4 E$ F + D；s（1） 环保费：是指施工现场为达到环保部门规定所需要各项费用。5 C+ + c# q8 u9 n3 l（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要各项费用。* i. w* o，J2 ) i1 i0 S$ N（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要各项费用。6 p1 z8 - c) P6 F！y（4）暂时设施费：是指施工公司为进行建筑工程施工所必要搭设生活和生产用暂时建筑物、构筑物和其她暂时设施费用等。$ 3 * ，MZ，s9 ) c4 p1 9 S暂时设施涉及：暂时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范畴内道路、水、电、管线等暂时设施和小型暂时设施。5 m2 O，_3 t( 3 H9 I暂时设施费用涉及：暂时设施搭设、维修、拆除费或摊销费。 Q；Q！M% r2 x- Q5 R2 H+ （5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生夜班补贴费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。3 B H；. H1 v* u# a3 （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊状况而发生二次搬运费用。* U7 l( a1 B# U5 （7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一种施工地点运至另一种施工地点，所发生机械进出场运送及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需辅助设施费用。2 i- 0 J( a# u# g7 W2 G（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要各种钢模板、木模板、支架等支、拆、运送费用及模板、支架摊销（或租赁）费用。& C3 J$ |：t3 i（9）脚手架费：是指施工需要各种脚手架搭、拆、运送费用及脚手架摊销（或租赁）费用。3 G. O# e& E0 g$ C（10）已竣工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已竣工程及设备进行保护所需费用。. A$ Z+ e1 V3 H；W0 ) u1 O（11）施工排水、降水费：是指为保证工程在正常条件下施工，采用各种排水、降水办法所发生各种费用。2 f；Z！K. S# L/ M8 E三、业务解决，v( E Q( V& L0 j依照各公司管理不同，建筑公司财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理公司公司就只有一种账套，所有项目账务都在公司同一账套中解决，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立项目都设有单独银行账号并单独进行有关账务解决，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目财务报表。$ e7 R( J$ b9 t) s7 T. 集权式长处是公司总部可以随时掌握公司各项目成本状况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有助于公司加强财务管理。合用于公司本部及附近项目较多公司。缺陷是对外地项目核算资料也许不及时，不能及时精确地反映公司财务状况；不利于建筑公司税收谋划。8 M& K% w n% B Wa；d分权式长处是减轻了公司总部核算工作，有助于各项目部及时精确反映其财务状况，有助于公司税收谋划。缺陷是容易导致项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处在强势话，不利于公司财务管理。实行分权式规定公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相称权力并能保持良好职业操守。合用于外地项目较多施工公司。1 U# m( h6 f2 ，V- i7 A不论采用哪种方式，都要注重强化公司和项目财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映职能。$ P7 i3 n6 j) D+ G$ J如果保持项目独立性基本上,加以集权,应当也是一种抱负方式.但需要财务软件上支持.- _0 _，I+ ！v3 ( T4 K，D！D/ ：O5 q& b7 A& i- g8 Z* C1 K（一）.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多银行帐户存在,某种限度在加重着财务管理难度及风险.4 x，M！ x/ W% l/ 7 A7 （二）.在总部统一核算中,按项目设立会计人员;财务软件需要实现内某些部门核算功能.即在统一帐套中,每个项目(或部门)是相对独立,拥有独立总帐明细帐报表等一种独立帐套 特性,但又在总部统一核算之内.各个详细项目会计人员,核算本项目会计业务.帐套中总部是作为一种与项目平衡内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司整体帐套.# $ s4 ！T/ 7 ，（三）.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设立”内部银行存款”科目,实现各项目部门资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大某些。对于公司整体来说,它资金由银行存款和钞票、其她货币资金构成；而项目分部、公司总部资金由“内部银行存款”构成；项目分部与公司总部“内部银行存款”共计数为零，因而这个“内部银行存款”科目不会影响到公司整体财务数据。2 t$ W s1 _4 w：_：k# |说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：1 S+ p4 p# X1 g. o：6 3 X8 L# v5 I；q：j( x1.公司收到注册资本1001 n$ A7 p3 Z9 * Z- U借：银行存款-公司 100 2 ，$ u N贷：实收资本-公司 1009 V. O7 p( R- s7 j：j；A$ 5 V+ q( l# O2.某施工项目A上马，总部拨款40，普通内部借款形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金时间性意识/ n/ ZL( o( q借：内部银行存款项目A 40& T1 ( y t. $ W贷：短期借款项目A 40# w，Y$ c+ P2 Y0 K借：内部银行存款总部 -40|q，K( n v5 e！P3 e+ b贷：短期借款总部 -402 Sm% Z- N7 x) w) L/ h# i. T8 a- y% 8 z收取项目分部利息5. ！v9 . B) f6 n/ m _借：财务费用项目A 5：1 U：e+ t，% Y6 I* R贷：内部银行存款项目A 5；x， w/ z9 $ k% O3 z！S借：财务费用总部 -5A+ s& hE( R+ c6 z* Z贷：内部银行存款总部 -56 Q0 N7 A# F- r4 b；n# j！w Ou J0 t/ p% R. y从上面分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝对冲，是没有实际业务发生，但详细到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。# m；u8 / F6 1 0 ) & P2 j( E5 Z# s$ i：J（四）如果财务软件能通过互联网实现远程传播，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，固然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行解决，当前来说更现实。但远程管理应当也是一种发展方向7 7 w，e% l2 m0 j9 Q建筑施工公司在订立建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、允许证照等方面都要涉及印花税问题，其合用印花税税率分别为：工程承包合同和购销合同0.3、借款合同0.05，营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，合用固定税率，按件贴花5元；另一类是记载资金账簿，按实收资本和资本公积金额之和合用0.5税率、财产租赁合用1税率，权利、允许证照合用固定税率，按件贴花5元。2 SF) M. K1 R3 T9 Z6 Y8 X公司应依照应纳税凭证性质，分别按比例税率或者定额税率计算，公式如下：！R；GC$ 4 U7 9 s(1）应纳税额应税凭证所记载计税金额合用比例税率； * q；G$ S；s，c* e4 V) c(2）应纳税额应税凭证件数固定税额。3 w3 nv9 _( Z：T% j2 I1、关于成本账务解决：& x5 7 b& C9 - E E分派工资奖金：6 K) w r h) ，h4 R2 c7 E借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）！z！T7 ?，t( Z9 T6 D& o. K Z 机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）/ f- Y5 X( & I9 o6 B9 J5 f% 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）；E/ |2 7 o& S4 I5 i 贷：应付工资( 8 O* J/ IW 应付职工薪酬-新准则变化内容* P _8 R( n# g7 X，E：f2 t4 a8 w Z；！* p+ L8 W- A* y，Y# Y领用原材料！ u0 b. f0 pO0 n- 借：工程施工-合同成本-材料费 3 O1 s；z/ O. b：I！| 贷：原材料9 u6 D I# O5 I3 F，L- w！Y8 p，R% w，E2 4 X台班费结算：% c6 B) s4 ) H借：工程施工-合同成本-机械使用费$ o s& p6 a， 贷：应付账款（外部单位）3 d& T* y1 r5 0 P/ m 机械作业（内部设备管理部门提供台班）% A！J 5 A8 o* X6 _* # B3 V% t* bO+ i甲供料账务解决：& P1 8 i+ s！v/ j7 U5 K甲方拨付：$ T：S* f Z！. f p5 j) a- o借：原材料-甲供材料-XX+ d8 v！w7 u- A) F，J 贷：应收账款-应收工程款-XX单位0 b0 g3 q. S. p0 Z3 q) w：V2 Y领用时：9 N% j* 1 0 & m. r，D；) C借：工程施工-合同成本-材料费/ C4 c7 l3 G：q，Z% u) m |# U 贷：原材料-甲供材料XX- $ v；. 0 Y 4 D业主方代扣税金账务解决：；V/ $ N：E7 r. I- D；R借：应交税金-应交XX税/ y- A9 s；，D，It2 p* d 贷：应收账款-应收工程款-XX单位0 v0 p2 e& l* 8 Y2 G 项目专门借款发生利息：9 c* d* Z) v8 N借：工程施工-合同成本-其她直接费( S，7 _/ h9 l& V 贷：银行存款（新准则新增内容）2 I$ Q6 v1 K1 a& f( i N. E6 z！s/ ；_！N) x委托加工物资账务解决（适合钢构造制作等委托项目）； 1 a！tw0 Y，- Q2 M# e拨付物资时：7 A8 k# e- n% i！l5 P1 ！Z$ 借：委托加工物资& j& c/ i l# J5 h- j3 M！O 贷：原材料-XX材料！R* v a % v支付加工费时：！& m0 / ：x$ u( S8 N借：委托加工物资. r& B% a9 C 贷：银行存款（应付账款）. x2 b+ t9 K$ R！V1 M，K！|( U3 v收回加工物资：- h) u6 j9 q1 Y& D5 n借：原材料-XX；& E e w：b，O$ L：p！x 贷：委托加工物资/ |8 R3 u4 ；P/ B领用账务解决同原材料。 V Mf y，F8 Z5 ?/ ) S！Q) d+ c- Z：R6 K此前有施工公司会计制度，当前已经取消了行业会计制度。建造合同是新会计准则中一某些，即公司会计准则第15号准则。- I i- l( J. Y8 m* W分包核算专项8 ?！Q 6 q+ $ z% 工程分包和劳务分包在施工公司都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简朴，不在此做详细简介。3 k& T4 Z* g* M9 R5 x9 S& Y工程分包不但涉及到工程成本，还涉及到与对方往来核算，以及与业主方某些联系。普通状况下，分包方是以总承包方名义参加工程施工，但由于在工程中有诸多详细状况需要面对，也需要与总承包方及时结算。9 q2 Cu- d* Q2 F普通状况下，总承包方会规定分包方依照工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减有关其她费用后再予以支付。9 W8 r5 D2 $ H涉及到重要账务解决如下：1 m% 4 j O/ X；c% v- d1）、分包成本拟定/ K a iu3 总承包方财务部门依照审定后工程进度报表，列支工程成本。寻常工程进度报表普通规定不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以依照审定后工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当规定分包方出具建安发票。8 o% L4 M# s4 o0 R3 y；e3 M$ 0 D借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目$ Y3 O9 p+ Ow 贷：应付账款-应付分包款-XX单位) B8 r！X9 E9 Y3 Nx# f2）、分包方领取材料核算 8 m/ |8 # r8 y领取材料普通有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款解决，另一种是分包方购买总承包方原材料，总承包方做收入或者视同销售解决。普通状况下，按第一种方式进行解决，有助于税收谋划。第二种方式不可取，除非总承包方确存在该种原材料销售，并且不能区别这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局承认比较核心。/ m：u% T1 R* I& - - u领用时：8 s. q e6 t# ?4 v z* C借：应付账款-应付分包款-XX单位$ L( s ?！|/ d* T f# u$ I 贷：原材料-XX材料：f( ( C5 B% b6 Z分包单位领用甲供料解决：j3 X K|1 t！w9 p借：应付账款-应付分包款-XX单位：X：2 P L8 _9 6 c 贷：原材料-甲供材料-XX材料i3 N：H3 q8 W3 m3 o；B6 f2 E0 _3）、支付解决很简朴。/ ；B- Z- x- |8 Q$ L借：应付账款-应付分包款-XX单位9 i7 f6 3 I/ V c 贷：银行存款 A/ |1 Q；m6 j4）、与分包单位结算：+ g1 4 v% - 3 & L( e有诸多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定限度上也可以做某些探讨，诸多公司解决方式也不尽相似。( W. ！% + EX：C& S普通状况下，总承包方应当列支分包成本金额=结算总金额-分包单位承担税金-应收分包单位管理等。$ H5 u4 ) 5 G0 z5 7 F但在实际工程中要注意到，分包单位领用材料不能再从上式中扣减，由于分包单位领用原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入时候，已经确认了损益。总承包方收取管理费作为工程毛利构成某些，不需要再在分包结算最后金额中予以确认。- o- 2 k& & C x4 T K例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定分包单位工程进度400万元，依照分包合同，总承包方收取分包方10%管理费，不含营业税及附加3.30% 。% _) e) C，e；|，c0 g这时，在实际解决时需要注意：& E( w！，P- p0 V L& ，k、收取管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。* ！F9 x+ ? r9 T) ；) i/ e0 P- j、分包单位税应当在与分包单位结算时扣除。 g3 9 A) L E+ L j即：分包单位结算金额应当=500（1-10%-3.30%）=433.50万元9 k6 g M，l3 G+ h7 g- W最后补充差额进成本：5 F( ：W1 A* 借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）3 1 . J！j，Q！v2 x 贷：应付账款 33.50万元