第九章产品成本计算与分析.doc

个人收集整理 勿做商业用途第九章 产品成本计算与分析本章考情分析本章主要介绍了企业产品成本的主要计算方法和成本的分析,本章可通过客观题和计算分析题的形式考查基本知识,本章近3年考试的题型为多选题、判断题和计算分析题。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年多选题1题2分判断题1题1分1题1分计算分析题1题5分1题6分合计2题6分2题7分1题2分针对2012年的考试考生应关注的主要内容有：1。品种法、分批法及分步法的适用情况及特点比较。2.平行结转分步法与逐步结转分步法下两种成本计算方法的特点比较。3。品种法、分批法及分步法下的产品成本计算.2012年教材只是将原有教材计算错误做了修改，实质内容没有变化。第一节 产品成本计算与分析概述适应各种类型生产的特点和管理要求,产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示： 表9-1 产品成本计算的基本方法产品成本计算方法成本计算对象生产类型成本管理生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本此外在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算,可采用分类法,为配合定额管理也可采用定额法。【例题1判断题】根据企业生产经营特点和管理要求,单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（ ）（2009年）【答案】【解析】本题的考点是各种成本计算方法的适用范围。第二节 产品成本计算的品种法一、品种法的特点（一）成本核算对象是产品品种；（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；（三）如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法成本核算的一般程序（一）按产品品种设立成本明细账;(二）登记相关成本费用明细账;（三）分配辅助生产成本; （四）分配制造费用；（五）分配完工产品和在产品成本；（六）结转产成品成本。 【例题2计算题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本.3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元.3月末甲产品完工50件,在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配.单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时.要求:（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。(3）计算甲完工产品应负担的制造费用.（4)计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录.（答案中的金额单位用万元表示）(2009年）【答案】(1)直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/(50+100）=0.7 甲完工产品应负担的直接材料成本=500.7=35（万元）。（2）直接人工分配率=(8+20)/（2050+10010)=1。4甲完工产品应负担的直接人工成本=20501。4=14（万元）.(3)制造费用分配率=（2+6)/(2050+10010)=0.4甲完工产品应负担的制造费用=20500。4=4(万元）。（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元)。借：库存商品 53 贷:生产成本 53 第三节 产品成本计算的分批法一、分批法特点（一）成本核算核算对象是产品的批别;（二）产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致;（三)一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。二、分批法成本核算的一般程序（一)按产品批别设立产品的成本明细账（二）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况:1.单件生产产品完工前，都是生产成本；产品完工后，都是完工产品成本. 2.小批生产批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。3。批内产品跨月陆续完工要在完工产品和在产品之间分配费用。【教材例92】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801,当月完工30件,并已交货,还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表916和表917所示。各种成本的归集和分配过程略.表916 产品成本计算单批号：701 产品名称：C产品 开工日期：7月15日委托单位：公司 批量：50件 完工日期：8月15日 单位:元项 目直接材料直接人工制造费用合计7月末成本余额54 0004 05015 30073 3508月份发生生产成本据材料费用分配表20 70020 700据工资费用分配表7 6507 650据制造费用分配表36 00036 000合计74 70011 70051 300137 700结转产成品（50件）成本单位成本74 7001 49411 70023451 3001 026137 7002 754表9-17 产品成本计算单批号：801 产品名称：D产品 开工日期：8月1日委托单位：公司 批量：40件 完工日期： 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计8月份发生生产成本据材料费用分配表据工资费用分配表据制造费用分配表合计360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 000结转产成品(30件)成本单位成本月末在产品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,而其他成本则按约当产量法进行分配。 1材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配 完工产品应负担的材料成本=360 000（30+10)30=270 000(元） 在产品应负担的材料成本=360 000(30+10)10=90 000(元）2其他生产成本按约当产量比例进行分配（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表9-18所示.表9-18 D产品约当产量计算表工序完工程度(已知）在产品(件）完工产品（件）产量合计（件）=+（已知）=l1520。322520。537064.2合计-1053035(2）直接人工成本按约当产量法分配:完工产品应负担的直接人工成本=35 000（30+5)30=30 000(元）在产品应负担的直接人工成本=35 000（30+5）5=5 000（元）（3）制造费用按约当产量法分配： 完工产品应负担的制造费用=91 000(30+5）30=78 000（元） 在产品应负担的制造费用=91 000（30+5）5=13 000(元）将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表917）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。三、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法)产品完工前,账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用,计算、登记各该批完工产品成本.特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用,均利用累计间接费用分配率。适用范围:在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用.（各月间接费用水平稳定;月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）第四节 产品成本计算的分步法一、分步法特点分步法计算成本的主要特点： （一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；（二)月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致.总结： 与其他成本计算方法比较基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分品种法大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。【举例】发电、供水、采掘产品的品种一般定期计算产品成本,成本计算期与会计核算报告期一致如果月末有在产品,要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配分批法单件小批类型的生产。【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等产品的批别成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题分步法它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产.【举例】冶金、纺织、机械制造各种产品的生产步骤一般定期计算产品成本,成本计算期与会计核算报告期一致月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本【例题3单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于采用分批法计算产品成本的是( ）。A发电 B。 设备修理C冶金 D采掘【答案】B【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业.设备修理通常是小批单件。二、分步法成本计算程序综合结转分步法需进行成本还原（一）分步法种类逐步结转分步法分步法分项结转分步法不需进行成本还原平行结转分步法（二)分步法的成本计算程序1逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）（1）含义：逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法. (2）计算程序：（3)逐步结转分步法的特点：P258优点：能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理；缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合结转法,还要进行成本还原。(4）进一步分类逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。【教材例93】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品,半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同成本法，下同），登记E产品第一车间（半成品）成本计算单,如表9-19所示.表919 E产品（半成品）成本计算单第一车间 209年6月 金额单位：元项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计在产品成本(定额成本）244 00028 00021 600293 600本月生产成本358 00050 00050 000458 000合计602 00078 00071 600751 600完工半成品转出（倒挤）400480 00064 00060 800604 800月末在产品定额成本122 00014 00010 800146 800根据第一车间的E产品（半成品）成本计算单(表919)和半成品入库单，编制如下会计分录：借:自制半成品-E半成品 604 800贷：生产成本基本生产成本-第一车间（E产品)604 800（2）根据第一生产车间E产品(半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单,登记半成品明细账，如表920所示。表9-20 E半成品明细账 数量单位：件 金额单位：元月份月初余额本月增加累计数量累计成本本月减少数量实际成本数量实际成本实际成本单位成本数量实际成本6100267 400400604 800500872 200872 2001 744.4300523 3207200348 880 根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制如下会计分录:借:生产成本-基本生产成本-第二车间-E半成品 523 320 贷:自制半成品-E半成品 523 320(3）根据各种成本费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间E产品(产成品）成本计算单,如表921所示。表921 E产品（产成品)成本计算单 第二车间 209年6月 金额单位：元摘要产量(件)直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本（定额成本）149 6004 0004 400158 000本月生产成本676 70079 375125 675881 750合计826 30083 375130 0751 039 750产成品转出375751 50081 375127 875960 750单位成本2 00421734l2 562月末在产品（定额成本)74 8002 0002 20079 000根据第二车间E产品（产成品）成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下: 借：库存商品E产品 960 750 贷：生产成本-基本生产成本-第二生产车间(E产品) 960 750【例题4计算题】某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行.第一车间为第二车间提供半成品,第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的50，材料在生产开始时一次投入.半成品成本按加权平均单位成本计算.该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：表1 产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2011年3月成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本（700件）月末在产品（200件）直接材料1 9006 200直接人工1 1002 900制造费用2 3006 100合计5 30015 200单位成本表2 自制半成品明细账产品名称:半成品甲 计量单位:件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本330010 3008004200表3 产品成本明细账产品名称:产成品甲车间名称：第二车间 2011年3月成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率产成品成本(350件)月末在产品(100件）总成本单位成本直接材料5 940直接人工1 2003 700制造费用2 5508 850合计9 690要求:（1)根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。（2）编制半成品完工入库,生产领用半成品及产成品完工入库的会计分录。【答案】（1）产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2011年3月成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本（700件)月末在产品（200件)直接材料1900620081008100/（700+200）=963001800直接人工1100290040004000/（700+20050）=53500500制造费用2300610084008400/（700+20050）=10。573501050合计53001520020500X171503350单位成本XXXX24.5X自制半成品明细账半成品名称：甲 计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3300103007001715010002745027.458002196042005490产品成本明细账产品名称:产成品甲车间名称：第二车间 2010年3月 产量：350件成本项目月初在产品本月费用生产费用合计分配率产成品成本（350件）月末在产品(100件）直接材料5940219602790027900/（350+100）=62217006200直接人工1200370049004900/(350+10050）=12。254287.5612。5制造费用255088501140011400/（350+10050）=28。599751425合计96903451044200102.7535962。58237。5(2）半成品入库会计分录:借：自制半成品-甲半成品 17 150 贷：生产成本-基本生产成本-车间甲产品 17 150生产领用半成品：借：生产成本基本生产成本二车间-甲产品 21 960 贷：自制半成品-甲半成品 21 960（3）产成品完工入库借：库存商品-甲产品 35 962。5 贷：生产成本-基本生产成本-二车间甲产品 35 962。5二、分步法计算程序2平行结转分步法（不计算半成品成本分步法)(1）含义平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。（2)计算程序 （3) 平行结转法下的完工产品与在产品划分完工产品与在产品的划分采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品的含义这里的完工产品是指企业最后完工的产成品。在产品的含义（广义的在产品）这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品（狭义的在产品)和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。【例题5判断题】采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。( ）（2010年）【答案】【解析】平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本都要在最终的完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工的但尚未最终完工的产品之间进行分配，这里要注意，平行结转分步法下，完工产品和在产品的范围.【例题6多选题】在采用平行结转分步法计算成本时，以下表述正确的有（ ）。A。上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单B.不计算各步骤所产半成品成本C。不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本D.除最后一步骤外,其余步骤不用划分完工与在产品【答案】ABC【解析】本题考点是平行结转分步法的特点。平行结转分步法在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配，所以D错误。【教材例94】某公司生产M产品，生产分两个步骤在两个车间内进行,第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工完成为产成品.有关生产成本资料如表9-22、表923和表924所示.产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法；材料成本按定额材料成本比例分配,其他成本按定额工时比例分配。(1)定额资料，如表922所示。假定该公司月末没有盘点在产品,月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出.（2）根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表923和表924所示。表922 M产品定额资料 数量单位：小时209年5月 金额单位：元月初在产品本月投入产成品生产步骤材料成本工时材料成本工时单件定额产量总定额材料成本工时材料成本工时第一车间份额87 9451 350127 9853 1503807500190 0003 500第二车间份额1 2004 800105005 000合计87 9452 550127 9857 95017190 0008 500表923 M产品成本计算单 数量单位:小时第一车间 209年5月 金额单位：元项目产成品产量（件)直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用合计定额实际月初在产品87 94580 1461 3509 25613 000102 402本月生产成本127 985116 3503 15016 25016 250148 850合计215 930196 4964 50025 50629 250251 252分配率0.915.6686。5产成品中本步骤份额500190 000172 9003 50019 83822 750215 488月末在产品25 93023 5961 0005 6686 50035 764表924 M产品成本计算单 数量单位：小时第二车间 209年5月 金额单位：元项目产成品产量(件)直接材料成本定额直接人工成本制造费用合计定额实际工时月初在产品1 20011 16710 59521 762本月生产成本4 80025 80540 88566 690合计6 00036 97251 48088 452分配率6.1628.58产成品中本步骤份额5005 00030 81042 90073 710月末在产品1 0006 1628 58014 742(3）根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表925所示。M产成品成本汇总计算表表9-25 209年5月 金额单位：元车间产成品产量(件）直接材料成本直接人工成本制造费用合计一车间172 90019 83822 750215 488二车间30 8lO42 90073 710合计500172 90050 64865 650289 198单位成本345。8101。30131.3578.40（4）优缺点优点：简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理。总结:分步法的比较区别点逐步结转分步法平行结转分步法是否计算半成品成本计算不计算生产费用与半成品实物转移是否同步同步(生产费用伴随半成品实物的转移而结转)不同步(生产费用不随半成品实物的转移而结转）完工产品的含义不同各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品)仅指最终完工的产成品在产品的含义不同狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品）是否需要进行成本还原逐步综合结转分步法需要;逐步分项结转分步法不需要。不需要各步骤能否同时计算产成品成本不能，需要顺序转移逐步累计,直到最后一个步骤才能计算出产成品成本各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本优点能提供各步骤半成品的成本资料,便于进行在产品的实物管理和资金管理简化加速成本计算工作，不需进行成本还原缺点成本结转工作量大,采用逐步综合结转法，还要进行成本还原不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理【例题7多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中,正确的有( ）。(2011年）A。不必逐步结转半成品成本B。各步骤可以同时计算产品成本C。能提供各个步骤半成品的成本资料D。能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料【答案】ABD【解析】平行结转分步法是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品的成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本;平行结转分步法的优点是：(1)能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料；（2)不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是不能提供各个步骤的半成品成本资料。第五节 产品成本计算方法的综合应用一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法第六节 产品成本的分析一、产品生产成本表的编制（一）产品生产成本表的含义和种类含义产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表种类（1）按成本项目反映的产品生产成本表：是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表（2）按产品种类反映的产品生产成本表：是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表【教材例9-5】某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表9-26所示。表926 产品生产成本表（按成本项目反映）公司 208年12月 单位：元项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产成本：直接材料211 880205 65520 720210 635直接人工161 544144 03513 490147 304制造费用87 27596 9208 03591 205生产成本合计460 699446 61042 245449 144 加：在产品、自制半成品期初余额23 18023 9602 25519 249 减：在产品、自制半成品期末余额19 24919 9303 16525 115产品生产成本合计464 630450 64041 335443 278【教材例96】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表927所示.表9-27 产品生产成本表(按产品种类反映）公司 208年12月 金额单位:元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际A个5055081。5581.1580.7581。254 077。54 057。54 037.544 852。544 632。544 687.5B台1001 22567.167.568。467。956 7106750684082 197.582 687.583 238.75合计-10 787.510 807.510 877。5127 050127320127 926.25二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本分析对比分析法按成本项目反映的产品生产成本分析将实际与选定基数进行对比直接材料成本比率=直接材料成本产品成本100构成比率分析法直接人工成本比率=直接人工成本产品成本100制造费用