毕业设计(论文)-公允价值对上市公司盈利管理的影响.doc

本 科 毕 业 论 文论 文 题 目 ：公允价值对上市公司盈利管理的影响指 导 老 师 ：学 生 姓 名 ：学 号 ：院 系 ：网络教育学院专 业 ：写 作 批 次 ： 原 创 承 诺 书我承诺所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。若本论文及资料与以上承诺内容不符，本人愿意承担一切责任。 毕业论文作者签名：_ 日期： 年 月 日目 录摘要1ABSTRACT2公允价值对上市公司盈利管理的影响3一、绪论3（一）选题背景3（二）研究意义3（三）研究内容与方法3二、公允价值会计的产生及其在我国的发展历程4（一）公允价值会计的产生4（二）公允价值在我国的发展历程4三、公允价值计量方法及其对盈余管理产生的影响5（一）公允价值会计的确认与计量方法5（二）公允价值计量方法对盈余管理产生的影响5四、新准则中公允价值的应用对盈余管理的影响6（一）金融工具中公允价值的应用对盈余管理的影响6（二）非货币性资产交换中公允价值的应用对盈余管理的影响6（三）投资性房地产中公允价值的应用对盈余管理的影响7（四）非同一控制下企业合并中公允价值的应用对盈余管理的影响7五、完善盈余管理的建议7（一）增强公允价值计量的可靠性7（二）加强内外部监督8（三）提高会计人员的职业道德8（四）制定和完善相关法律制度8结 论8参考文献10致 谢11摘要西方国家对盈余管理的研究己有三十多年的历史，近年来，随着我国经济的迅猛发展，我国企业对盈余管理的应用也越来越广泛。我国财政部于2006年颁布了新会计准则，并规定2007年所有的上市公司都必须实施。新会计准则最大的亮点就是重新引入了公允价值计量属性。在新准则中，公允价值计量属性不同程度的引入到债务重组、非货币性资产交换等17项具体准则中。公允价值计量属性重新引入后成为我国上市公司操纵盈余的有利工具，因此，公允价值对我国上市公司的盈余管理将产生何种影响己经成为人们最为关切的问题，研究它们二者之间的关系具有非常重要的现实意义和理论意义。本文鉴于前人对公允价值和盈余管理关系的研究基础之上，首先分析了公允价值会计的产生及其在我国的发展历程。然后分析了公允价值会计的确认和计量方法，以及其其对盈余管理产生的影响；再次重点分析了新准则中公允价值的应用对盈余管理的影响。对根据本文的结论对我国上市公司有关盈余管理的现状提出一些相关的建议和对策。关键词：盈余管理；公允价值；新会计准则AbstractEarnings managements research in western countries has thirty years of research history. In recent years, with the rapid development of economy in our country, earnings management application in China is becoming more and more widely. In 2006, Chinas ministry of finance promulgated the new accounting standards, and all the Chinas listing company carried it out in 2007. The biggest bright spot of new accounting standards is introduced the fair value measurement attribute. In the new standards, fair value measurement attribute of different level is introduced into the debt restructuring, non-monetary assets exchange 17 specific standards. Fair-value measurement attribute becomes a tool which the Chinas listing company uses it to manipulate profit, therefore, the fair value of our countrys listed companies earnings management can produce what kind of impact people becomes the most concern, discussing the relation between earnings management and the fair value are very important. Based on the previous studies about fair value and earnings management, the paper study method is norms and empirical research combined. First of all, this paper comprehensive states the study about the fair value and earnings management domestic and overseas, and the normative study on fair-value and its impact on earnings management are in eluded in the paper. Then, the empirical study on earnings management about changes in fair value gains and losses, income on investment, devaluation lost of assets and non operating income and expense are constructed and reported. Finally it puts forward some relevant Suggestions and countermeasures from the conclusion of the research about the present situation of the earnings management.Keywords： Earnings Management, Fair Value, New Accounting Standards公允价值对上市公司盈利管理的影响一、绪论（一）选题背景我国财政部颁发了新会计准则体系，新颁布的会计准则与国际会计准则呈现趋同的趋势，这不仅适应了我国市场经济的快速发展，而且提高了我国的资本市场运行效率。相对于原会计准则，新准则最大的变化之一是公允价值计量属性的引入。新准则的变化使得公允价值在投资性房地产、金融工具、非货币胜资产交换、非同一控制下企业合并以及债务重组等会计准则的应用改变了原来的收益观。由于我国的资本市场存在很多的非理性现象，公允价值计量在一定程度上会面临一定的困难。新会计准则中对公允价值的使用规定了一些限制条件，但是这些限制性条件是根据一些专业人员和会计人员的职业判断，所以对于公允价值的确认就会出现一些“显失公允”的现象，因此公允价值就不可避免的成为利润操纵或盈余管理的工具。目前，会计理论界对于基于公允价值下的盈余管理的研究多侧重于规范性的研究，而关于实证方面的研究并不多。现有的实证研究也都是侧重于公允价值在某一维度对盈余管理的影响，综合维度的研究很少。本文就是研究公允价值综合维度对盈余管理的影响。（二）研究意义随着经济的快速发展，盈余管理不仅成为会计研究领域的一个非常重要的课题，也成为了一个极其复杂的社会问题。从理论上来看，公允价值的引入在一定程度起到了遏制上市公司盈余管理的作用，但是在一些方面也为上市公司实施盈余管理提供了一定的空间。所以研究公允价值的应用与盈余管理的关系，既有一定的理论意义，也有一定的现实意义。理论意义：本文对公允价值理论及其盈余管理的相关理论和内容进行进行回顾和阐述，进一步理清它们两者之间的关系，阐述了公允价值的运用为我国上市公司进行盈余管理带来的可能性，为以后研究公允价值和盈余管理的关系奠定了一定的基础。此外对于公允价值理论的研究，为我国进一步完善公允价值的使用环境以及制定和实施有效防范我国上市公司盈余管理的措施提供了一些参考。现实意义：本文采用规范研究与实证研究相结合的方式，对使用公允价值计量后我国上市公司是否产生盈余管理进行研究，通过检验在公允价值计量下受影响的非经常性损益项目的变动程度与净利润的变动程度之间的关系，观测公允价值重新引入后对盈余管理产生的影响，提高了投资者对上市公司财务信息的了解、上市公司完善财务信息质量以及会计准则制定者完善相关的会计政策有一定程度的指导意义。此外对盈余管理的研究，可为证券市场监管机构提供相关的决策依据。新会计准则在我国实施的时间还比较短，如何将公允价值作为一种有效的计量属性对上市公司的影响更趋向于正常化、平稳化减少一些不规范行为以及缩小盈余管理空间，对我们以后得理论和实际研究都具有重要意义。（三）研究内容与方法第一章绪论。首先阐明了本文的研究背景以及研究意义，然后提出了本文研究的问题以及本文的研究目的，最后提出了本文的研究内容和研究方法。第二章分析了公允价值会计在我国的发展历程。第三章公允价值理论及其对盈余管理的影响。阐述了公允价值会计的产生及其形成的制度背景以及公允价值会计的确认与计量方法，第四章详细分析新准则实施后采用的公允价值计量对上市公司盈余管理所产生的影响。第五章研究结论与建议。本章首先对研究的结果进行总结，并提出了一些政策性的建议，同时也指出了研究的局限性和下一步的研究方向。论文采用文献资料法和逻辑分析法。搜集并参阅国内外相关的研究文献，同时利用学校图书馆查阅中国期刊网上的有关期刊论文。通过分析和整理，了解国内外学者再此方面的研究成果和最前沿的研究水平及动态，为本文的研究提供理论基础。通过对文献资料的分析及对相关人士咨询获得的情况进行总结归纳，在总结、借鉴前人研究成果的基础上，运用相关理论知识，对获取的相关资料进行加工整理与分析，从而得出相关结论。二、公允价值会计的产生及其在我国的发展历程（一）公允价值会计的产生各种计量属性的出现，都是与社会经济的发展密不可分的。在传统的静态经济环境下，以权责发生制为基础的收益计量模式更能够适应社会经济发展的需要。在这种经济环境下，物价相对比较稳定，从而保证了历史成本的主导地位。但是，随着市场经济的快速发展，历史成本计量属性受到了越来越多的冲击。随着国际社会金融产品的不断创新、通货膨胀、物价的频繁变动以及市场经济的风险性无法避免，历史成本计量模式很难真实的反映公司的财务状况和经营成果，所以按照市场价格变化的公允价值会计就产生了。美国对公允价值会计的研究领域一直走在世界的最前沿。美国最早的关于公允价值的定义见于1970年会计原则委员会（APB）颁布的报告书第四号文件（APB Statement No4），该文件指出：公允价值的定义是采用货币价格的交易中收到资产时所支付的金额，或在非货币性转让中交换价格的近似值。美国会计原则委员会对公允价值的概念应该是世界上最早的。1996年，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的财务会计准则公告第125号文件对公允价值的定义做了重新界定。该文件指出：公允价值是在当前的交易中，在非强制、非清算销售的情况下，自愿双方进行资产（或负债）的买卖（或发生与清算）的货币金额。2004年，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布了公允价值计量准则征求意见稿对SFAS 125号文件的公允价值概念进行修订，即“公允价值是在当前交易中，熟悉情况、不相关联、自愿的各方之间进行的资产交换或债务清偿的金额”。公允价值会计在美国的应用也经历了一个很长的过程，公允价值在国际会计准则中的运用可以分为金融工具和非金融工具两类。上个世纪八十年代，金融工具以及衍生金融工具的交易在美国开始流行，然而此时，历史成本会计己经无法满足金融工具的确认与计量。因此，美国会计准则委员会（FASB）于1984年颁布了金融工具的则一务会计准则公告，这是公允价值首次运用于金融工具的公告。此后，国际会计准则委员会（IASC）金融工具项目筹委会于1990年发布了原则公告草案，该草案明确规定：交易性金融资产和负债应以公允价值计量。随着全球经济的快速发展，公允价值计量的需求度也越来越高，在金融工具中也不例外，美国会计准则委员会（FASB）认为，在解决资产负债信息的相关性方面公允价值具有明显的优势，其决定将公允价值的应用范围进一步扩大到非金融工具的后续计量上。澳大利亚准则委员会（AASB）和英国会计准则委员会（ASB）于19%年发布了衍生产品及金融工具讨论稿，规定会计主体应对各类金融资产和负债的公允价值信息、确认方法及重要假设进行披露。在2006年以前，公允价值的计量并没有独立和专门的公允价值会计准则，而是分散在相关的会计准则中。直到2006年9月美国会计准则委员会（FASB）才正式发布FAS 157号准则一公允价值计量。该准则的发布意味着统一形成了公允价值计量的标准，该准则强调是在非强迫性交易以及企业持续经营状态的脱手价格。（二）公允价值在我国的发展历程我国第一次引入公允价值于1998年，我国颁布了两项与公允价值有关的企业会计准则，即非货币性资产交换和债务重组，但是在后来颁布的企业会计准则以及财政部于2001年修订的企业会计准则取消了公允价值的使用。第一阶段：提倡使用公允价值（1998年-2000年）我国财政部于1998年6月正式在债务重组准则中首次采用公允价值进行计量。紧接着，财政部又在颁布的投资、租赁和非货币性资产交换等准则中使用了公允价值计量。为了避免历史成本的一些局限，在会计准则中引入公允价值，因为公允价值与历史成本相比能够将企业的资产给其带来的效益更加真实的反映出来。虽然这一阶段公允价值的引入给企业进行盈余管理提供了很大的空间，但是对我国会计建设水平以及与国际会计的协调等方面都有很多的作用。第二阶段：回避使用公允价值（2001年-2006年）我国财政部于2001年对会计准则又进行了重新的修订，回避了公允价值计量，并将公允价值改为账面价值。对于公允价值出现这么大的变动，主要是因为我国证券和产权交易市场等发展不成熟，公允价值无法可靠获得，又因为公允价值在运用的过程中盈余管理的现象时有发生，所以为了改变这种混乱的局面，避免企业利用资产交换、债务重组等进行利润操纵，财政部决定选用账面价值代替公允价值作为资产和负债的入账数据。此次会计准则的修订，并不是彻底否定了公允价值在中国的应用前景，只是由于我国市场机制的不健全以及企业治理结构本身存在的缺陷，所以，等到公允价值在中国的应用环境成熟后，公允价值将会继续被引用。第三阶段：全面推广阶段（2006年-至今）虽然公允价值计量在我国被暂停使用，但是公允价值本身并没有受到否定。2006年2月，我国财政部颁布了新企业会计准则，并规定所有的上市公司都必须实施，其最引人注目的就是重新引入了公允价值并且规定了公允价值在实务中的具体应用。为了避免在使用公允价值的过程中会出现上一次的问题，新准则中都明确规定了限制条件。公允价值之所以能够得到重新推广，主要有两个原因：公允价值的应用环境得到改善。由于我国经济的快速发展，资本市场逐渐完善，企业内部治理水平的提高以及市场的有效性提高；公允价值与盈余管理两者之间并没有必然的联系。公允价值只是企业进行盈余管理的一个手段，并且在任何会计计量模式下盈余管理的情况都不可能避免。三、公允价值计量方法及其对盈余管理产生的影响（一）公允价值会计的确认与计量方法公允价值的计量与确认一直以来都是国际会计学界讨论的热点问题，对公允价值进行计量如何被客观的保一证，也是目前公允价值会计所面临的重要难题。因为只有公允价值计量的可靠性增强了，公允价值才能够充分的发挥好本身的作用。目前被普遍认可和接受的公允价值会计计量方法可以分为三类：市价法、类似项目法和估价法。市价法（mark to market）就是将现在市场上一项资产或负债的市场价格作为公允价值的一种方法。类似项目法（mark to matrix）是指所计量的项目目前在市场上没有此项目的市场价格，即无法直接获得此项目的公允价格，想要获得此项目的公允价格须通过类似项目的市场价格来确定的一种替代方法。估价法（mark to model）是难度最大的一种方法，它是指所计量的项目不存在市场价格信息又没有可以参考的类似项目时，这时此项目的公允价格可以采用合理的估价技术得到计量项目的公允价值所采用的一种估价方法。从前面的分析可以看出，对于所计量项目的公允价值的确定，上面三种方法的使用是有先后顺序的。一般情况一F，最先选用的方法是市价法，市价法也是这三种方法中最简单的方法和相对比较准确的方法，首先，这种方法最容易；其次，在一个相对比较公平的交易市场上，只有交易双方都认可的价格才是相对比较公平、公正和合理的。当计量项目的市场价格不存在时，这时就选用类似项日法，这种方法往往根据类似项目的市场价格作为所计量项目的公允价值，与第一种方法相比较，这种方法有点难度，这种方法也是在第一种方法不适用的情况下所选用的。但是当类似项目的市场价格也不存在时，即前面两种方法都不适用时一，这时就采用第三种方法即估价技术法来确定所计量项目的公允价值。因此，我们可以总结出：公允价值的这三种计量方法应该按照顺序使用，并且这三种方法应用的难度是依次增加的。（二）公允价值计量方法对盈余管理产生的影响前面己经详细阐述了公允价值的计量方法，该方法主要分为三种：第一种就是将现在市场上一项资产或负债的市场价格作为公允价值的一种方法。由于这种方法是以实际价格为依据，所以被认为是获取公允价值最直接和说服力的方法：第二个层次是当活跃市场上不存在某项资产或负债的市场价格，但是存在有相似资产或负债的市场价格，这时所估计项目的公允价值可以利用相似资产或负债的市场价格进行估计。类似项目法使用时要注意两个条件：第一，所挑取的类似资产或负债必须具有替代性和相关性，第二，所比较的对象数量非常充足以及数据的真实性很可靠；第三个层次是当前两种方法都不可用时，使用估值技术方法对所要计量的项目进行估计，估计法又包括成本法和现值法，这两种方法都是建立在估计和假设的基础上，是公允价值会计中最为关键的问题。这三种方法就是上面提到的市价法（mark to market）、类似项目法（mark to matrix）以及估价法（mark to model）。在这三种计价方法中，类似项目法和估价法带有明显的主观性质。与后两种方法相比，市价法是以实际的价格为依据，所以得到的公允价值也比较客观。由于商品的交易环境以及交易市场上商品的供求关系这些不确定因素的存在，导致商品的市场价格很容易就会发生变化，因此，结果会看到相同的商品在公平交易市场上也可能会有很多价格，即所谓的公平交易并不是产生于每一个交易场所。所以，这时在很多问题的处理上都需要会计人员的专业判断，但是会计人员的专业判断也具有一定的主观性，这也就为企业进行盈余管理提供了更多的空间。此外，假如会计主体没有在资产负债表日进行资产或负债的实际交易，那么这时的公允价值也就是一个估计值。至于类似项目法，它本身就带有很大的主观性。当前两种方法都无法使用时，就采用第三种方法对所计量项目的公允价值进行估计，然而估价法受到的主观因素更多，比如无风险利率、未来可变现现金流等因素的确定会给企业进行盈余管理提供了很大的空间。由于我国的市场体系还不是很完善，市场竞争力并不是很充分以及企业之间的交易行为并不是很规范，所以公允价值目前在我国市场经济体系中的形成并不是很简单。因此，利用公允价值的计量方法来判断资产和负债的公允价值，因为这些计量方法很容易受到许多主观因素的影响，正是由于这些主观因素的存在以及这些主观因素的无法避免，所以，我们现在就对公允价值的本身的公允性产生了诸多怀疑。我国上市公司之间还存在大量的关联方交易，因为很多原因这些关联方之间的交易在交易时所采用的价格往往有失公允，因为需要他们之间的交易可以远远低于市场的价格，也可以远远高于市场的价格，这也就为企业进行盈余管理提供了很大的空间：由于我国市场经济的发展与西方国家相比还不是很完善，目前我国的中介市场发展并不是很充分和完善其可信度也非常低，资产评估作假的现象屡有发生。所以，公允价值会成为上市公司进行盈余管理的重要工具。四、新准则中公允价值的应用对盈余管理的影响（一）金融工具中公允价值的应用对盈余管理的影响金融工具准则在执行过程中有两个环节的操作能够影响财务报告，进而进行盈余管理：第一，通过对金融工具的分类进行盈余管理；第二，利用公允价值计量进行盈余管理。第一，通过对金融工具的分类进行盈余管理。准则规定企业应当结合自身业务特点、投资策略以及风险管理要求，对金融资产进行分类，这样即使是某IL家上市公司持有相似的金融工具，管理层也可一能因为其则一务状况和经营成果的不同对金融工具的分类也不同，所以这种分类标准具有很强的主观性，金融工具以公允价值或摊余成木进行计量，然而公允价值变动损益是计入当期损益还是计入所有者权益，这都取决于企业管理层的主观判断。因此，对于同一金融工具的不同分类，会对上市公司产生很大的影响，可能导致企业的投资收益、资本公积和公允价值变动损益都发生改变，这可能会成为企业进行盈余管理的手段。例如，由于交易性金融资产和可供出售金融资产影响财务报表的方式不同，在资产负债表日，当公允价值变动时，交易性金融资产将公允价值变动损益计入当期损益，而可供出售金融资产则把公允价值变动部分计入到资本公积中，只有等到处置时，刁由资本公积结转到投资收益中，所以，可供出售金融资产只有在处置时才影响利润。第二，利用公允价值计量进行盈余管理。随着世界经济的迅速发展，金融工具逐步多元化，在确定公允价值的过程中存在的不确定性也将成为一个难题。2008年爆发的金融危机使得金融产品价格下跌，资本市场的流动性大大减弱，美国财务会计准则委员会对现行准则进行了修改，当资本市场不活跃时金融工具公允价值的计量方法规定为：在缺乏流动性的市场下，企业管理层可以根据自己的假设来确认公允价值。这样给企业进行盈余管理提供了途径。（二）非货币性资产交换中公允价值的应用对盈余管理的影响第一，通过商业实质的不确定性进行盈余管理。准则给出了以下两个条件作为商业实质的标准：（1）换入资产的未来现金流量在金额、时间和风险等方面有很大的差别；（2）换入资产的预计未来现金流量与换出资产的不同，并且换入资产和换出资产的公允价值与两者之间的差额相比是重大的。条件一没有给出具体的比例，仅仅是说有明显的不同，因而有很强的主观性。当第一个条件无法判断某项非货币性资产交换是否具有商业实质时，第二个条件给出了解决办法。然而，在第二个条件中既定界限说差额是重大的，但是怎么才算是重大的，具有很强的主观性。外部人员很难评价换入资产给换入企业的经营活动带来的影响，并且.外部人员要对企业经营活动有一定的了解和具备丰富的经验的基础之上才能进行评价，所以会有很多的主观因素和专业的判断，这就为原本不具有商业实质的交换创造了具有商业实质交换的条件，从而有利于企业进行盈余管理。有时候企业为了达到规定的目标，会人为安排一些交易来调节利润。例如，通过关联方关系使非货币性资产交换不具有商业实质以及将劣质资产和优质资产进行转换等方式进行盈余管理。第二，通过对公允价值的判断进行盈余管理。对于公允价值计量的可靠性即：当换入或换出的非货币性资产有活跃市场存在的，应当以活跃市场价格为基础来确定；当以上活跃市场不存在时，可以使用前面讲到的公允价值计量的后两种方法，当第一种方法不适用时，应选用第二种方法即应当以同类或类似资产在活跃市场的市场价格为基础来确定；当第二种方法也不适用时，应选用第三种方法即应当采用估值技术确定公允价值。但运用这些方法确定公允价值时会涉及到主观判断，此外，经济环境、行业状况以及企业自身状况也会对估值技术产生影响，因此，取得的公允价值能否达到真正地公允，这个问题同样存在于非货币性资产交换，可能为管理层进行盈余管理提供了条件。（三）投资性房地产中公允价值的应用对盈余管理的影响第一，通过政策的可选择性进行盈余管理。企业对投资性房地产的计量模式有两种：成本模式和公允价值计量模式。两种不同的计量模式对企业财务状况等方面也会产生不同的结果。公允价值计量模式不需要计提折旧，使得当期的费用减少，利润相应增加，而且在我国房地产市值提升的情况下，企业通过定期核定公允价值，一方面可以增加企业的公允价值变动损益，使得当期利润相应增加，当房地产价格不断上涨时，那些需要调节利润的企业可以利用会计政策变更来进行盈余管理。另一方面可以增加企业的非流动资产，在负债不变的情况下，总资产增加，企业的资产负债率就会下降，从而达到降低企业财务风险的目的。第二，通过对公允价值的判断进行盈余管理。和非货币性资产交换一样，公允价值的确定方法也会对在公允价值计量模式下的投资性房地产产生非常重大的影响。对于投资性房地产公允价值的确定，前面提到了关于公允价值会计的三种计量方法，即可以按照活跃市场上同类或类似房地产的市场价格为基础来确定；同类或类似房地产现行市场价格无法获得的，可以按照活跃市场上同类或类似房地产的最近市场交易价格，且一并将交易日期、交易情况以及所在区域等因素考虑在内；也可以按照预计未来获得的租金收益以及相关现金流量为基础予以计量。大多说企业都采用资产评估师来确定投资性房地产的公允价值，然而这样取得的公允价值本身就带有很强的主观性。例如，当房地产价格下跌时，对于以公允价值计量模式的投资性房地产，一方面企业可以通过估值技术来减少公允价值变动带来的损失，因为这种方法的主观性比较强，因此企业可以利用这一点来调整企业的利润，另一方面在投资性房地产在公允价值计量下与成本模式计量下还有一个最大的区别就是：前者不提折旧也不摊销，这样就会给企业的利润带来很大的影响。因此，与历史成本计量模式相比，采用公允价值对投资性房地产进行计量为企业进行盈余管理提供了很大的空间。（四）非同一控制下企业合并中公允价值的应用对盈余管理的影响第一，通过公允价值与账面价值的差额进行盈余管理。新会计准则规定，对于非同一控制下的企业合并，购买方付出资产的账面价值与公允价值两者之间的差额，计入当期损益，并将付出的资产视作销售计入当期损益，这样企业当期的损益必然会发生变化，从而影响企业的利润。因此，合并企业会通过提高负债的公允价值或者压低购入资产的公允价值，然后利用企业合并将资产和负债转出，这样就可以增加企业的利润，为企业进行盈余管理提供了空间。第二，通过商誉进行盈余管理。新准则规定如果合并方的合并成本大于被合并方确认的各项可辨认净资产的公允价值时一，该差额确认为商誉。商誉不需要摊销，但应在每个会计期末对商誉进行减值测试，商誉减值的金额计一入当期损益。因此，对于非同一控制下企业合并使用公允价值，并且在合并对价中引入商誉，这就给企业进行盈余管理创造了环境。如果合并方的合并成本小于被合并方确认的各项可辨认净资产的公允价值时，计入当期损益，从而增加了企业的利润，也为企业进行盈余管理提供了空间。五、完善盈余管理的建议（一）增强公允价值计量的可靠性2006年颁布的新会计准则重新引入了公允价值计量属性，这一准则的实施使公允价值计量成为企业为了达到预期的盈余进行盈余管理的有利工具。公允价值的广泛应用使外界对较多使用公允价值计量的财务报告的公允性产生怀疑，因此会要求上市公司证明其资产公允价值的可信性。由于我国目前的市场经济环境还不是很完善，因此公允价值的确定在很大程度上还要依靠评估机构的评估技术和评估技术人员的专业判断。首先，我国目前的资产评估行业还不是很完善，专业的评估人才严重不足，导致公允价值的准确度不是很精确；其次，资产评估人员的技术水平也会影响公允价值的准确性：最后，由于目前评估机构之间的竞争很激烈，为了在残酷的竞争中获胜，很多评估机构被企业的利益所驱使导致出具的评估结果失去真实性和公允性。此外，建立完善的会计准则也能够增强公允价值计量的可靠性，与西方国家相比，我国对于公允价值计量方法的应用还不是很完善；与西方国家相比，我国会计人员的整体职业水平还很低，这使公允价值的应用有时会偏离经济实质。因此，如果我国的公允价值计量和披露能够被完善的统一，就能够有效减少企业进行盈余管理的行为。（二）加强内外部监督新准则中有关公允价值的确定在一定程度上依靠专业人员的主观判断，这样就会存在很多不确定性，但是公允价值的广泛使用已经是大势所趋，因此，我们可以通过对企业的监管来减弱这种不确定性。具体来说有两方面：一方面是强化内部审计人员对企业的监管，另一方面是加强外部审计部门的监督。对于强化内部审计，首先，要健全企业内部控制制度，明确决策者的权利和义务，也可以设立专门的角色机构，以及与其相关的制约和责任追究制度；其次，要增强对内部审计人员的培训，使其保持独立性，提高其监督会计处理行为的能力。另一方面，我们要加强政府部门和会计师事务所等外部审计对上市公司的监督。随着经济的快速发展，我国出现了一些新兴产业，由于审计人员无法应对这些新型的产业问题，因此要加强审计人员的培训，使其了解最新的知识，增强其对新问题的反应能力。增强外部审计和内部审计的联系，能够更好地利用内部审计结果。此外，还应加强审计人员的独立性以及对其的道德教育，防止企业和审计人员串通，美化财务报表、篡改财务信息、提供不真实的会计信息，从而影响财务报表使用者的决策行为，降低了公允价值的效用。（三）提高会计人员的职业道德新准则中公允价值的广泛运用，需要使用更多的会计职业判断，会计人员素质的高低直接决定了公允价值的准确性，很多企业管理层正是利用这一点进行盈余管理从而达到利润操纵的目的。近年来，因为会计人员职业道德很低导致我国发生了很多会计造假的现象，这无论是对我们的会计事业的发展还是对我们整个社会经济的发展都产生了很大的负面影响。为了减少这种情况的发生，对会计人员的综合能力和素质要求越来越高。为了提高会计人员的道德素质我们从两方面做起：首先，提高会计人员的职业道德建设，加强会计人员的素质，提高会计人员的思想境界；其次，强化法治教育，加强诚信建设，树立职业操守。提高会计人员的职业道德对抑制企业进行盈余管理很重要，因为会计人员的素质提高了，其对公允价值能够做出更准确的判断，能够使企业的会计信息更可靠。（四）制定和完善相关法律制度市场环境造就了公允价值，公允价值的合理运用是建立在充分竞争的市场环境下的，而市场环境的成熟、完善是建立在法治社会条件下的，所以要想使公允价值得到合理应用就应该建立法治经济，建立一个公平、自由的交易市场体系。西方国家公允价值计量的运用与我国相比更完善，这与西方国家的法律制度能够保证会计信息的可靠性是密不可分的。我国想要使公允价值计量能够广泛、合理的运用，就应该加强法治建设。加强法治建设包括：要完善立法体系；加强与会计监督相关法律的制定；还要加大那些违法的惩罚力度，从而使造假的情况不再发生。监督会计人员、审计人员、企业的管理者以及评估机构的评估专家使他们在准则、制度、法律及法规所规定的范围内履行自己的职责，这样不仅能够增强他们的职业判断，也能够以法律的准绳来判断他们的行为是否越过了法律的界限使他们更加自律，这样他们提供的会计信息就会更加可靠和准确。结 论新会计准则重新引入公允价值计量属性以后，可能会给上市公司进行盈余管理提供了更多的空间。本文首先从公允价值与盈余管理的基本理论进行探讨，然后结合公允价值在我国新会计准则中的具体应用，从理论分析以及经验数据的实证检验，得到相关的结论如下：虽然新会计准则中与公允价值计量有关的项目很多，但是本文主要还是体现在非货币性资产交换、交易性金融资产、资产减值损失、债务重组、非同一控制下企业合并和投资性房地产等几个方面。（1）在公允价值计量模式下，上市公司可以将不具有商业实质的非货币性资产交换通过操纵其公允价值来达到调节上市公司利润的目的。（2）在公允价值计量下，上市公司可以通过对金融工具的不恰当分类或持有金融工具的数量来影响当期的盈余。（3）上市公司可以通过资产减值准备的转回进行盈余管理。（4）在公允价值计量下，以非现金资产来清偿债务或者是修改其他债务条件的债务重组会对上市公司当期的利润产生很大的影响。目前对公允价值影响最大的金融行业，尤其是2008年金融危机的出现使公允价值还曾遭到了质疑。由于我国的金融市场还不够成熟，因此在我国有关公允价值对金融行业的盈余管理研究还比较少，但是随着我国金融行业的不断发展，公允价值在我国金融行业中的研究会成为热点。参考文献1 钱厚生. 汉英问候语告别语对比研究M. 北京：商务印书馆，2011：34-562 王珏. 英美汉语教学难点研究M. 上海：学林出版社，2012：145-2153 夏纪梅. 英语交际常识M. 广州：中山大学出版社，2011：1-125 4 陈晨. 从跨文化角度对比汉英称赞语和答语J. 汉语言文化研究，2012（2）：45-525 陈融. 英语的礼貌语言J. 汉语言文化研究，2012（6）：23-266 曹盈，王善江. 大学英语教师课堂话语的个案分析J. 黑河学刊，2011（1）：15-187 顾曰国. 礼貌语用与文化J. 外语教学与研究，2013（4）：8-108 洪炜. 对言语行为请求的教学探讨J. 世界汉语教学，2012（7）：67-69参考文献1 陈旭东. 盈余管理、盈余操纵与盈余质量评价J. 会计之友，2012（ 8）：24-252 陈小悦，肖星. 过晓燕.配股权与上市公司利润操纵J. 经济研究，2012 ( 1）：30-363 陈益云. 甲投资性房地产中盈余管理的空间分析J. 会计师，2012（6）：50-514 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