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用友PCB行业的成本核算(2010-09-06 08:42:15) 1 存货分类规律 产品类别（同一类别可以归集费用）2 分步法3 PCB板行业大部分没有BOM清单表，如果用BOM表的一般是采用品种法和结合分批法。因为这个行业型号变化太大。属于定单式生产，完全按照客户的资料生产，很被动，如果这个定单完成，剩余的板即使做的再完美也是废品，所以目前一般采用“连续结转分步法”，按照工序来处理比较好。最后得到单层面积，和多层面积的单位成本5现代PCB企业成本核算的特点 从企业的财务会计与管理会计的角度来看，精准的成本核算对企业的运营与发展有着重要的指导作用。主要表现为企业定价策略参考、内部管理控制、适应税法要求等几个方面。同时，精准的成本核算又可指导企业决策改善经改善经营过程，增强企业的竞争力。 因产品生产类型特点和管理要求的差别，目前有三种成本核算对象，即产品的品种、批别、生产步骤，对应品种法、分批法、分步法不同的成本计算方法。此外为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别归集费用进行计算成本，这种用来简化成本计算工作的方法，成为分类法。 对于现代PCB企业而言，成本核算有自己独有的特点与难度。因印制板企业一般具有订单品种多，订货数量有限，对质量要求严格，交货周期短等特点。最主要的是由于产品工艺流程长，不同种类的产品的流程与工艺参数都有自己的特点，导致生产成本的差别非常之大。例如钻孔的数量、孔径的大小对于整个产品的成本影响很大，而电镀的面积与镀铜的厚度也极大影响产品成本。此外，金盐的用量可占据整个产品成本的半壁江山。鉴于上述特点，笔者认为品种法、分批法、分类法都无法适应PCB企业的成本核算要求。本文将以分步法为例，针对成品、半成品的标准成本核算实际操作做阐述。 2PCB企业成本核算的一般步骤 从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤，一般程序可如下几个步骤：首先是针对生产费用支出的审核，以便对不符合制度和规定的费用加以制止。其次是确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。还要对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。月终采用一定的分配方法进行分配，最后计算出计算产品的总成本和单位成本。 对于PCB企业而言，产品成本构成项目也可分为直接材料、直接人工和制造费用三个要素。 2.1直接材料成本 在PCB行业，材料发出过程几乎不会根据材料定额表具体发放到每一款产品。因此采用费用分摊成为材料成本核算重要手段。一般过程为：首先取得产量统计记录（在PCB行业一般以生产面积为指标），再统计月度发出材料汇总，将其一次性分摊到不同类型的成品产量中，可以得出标准材料费率。此用量可以视为该成品的原材料定额表。具体到每一款产品的成本计算时，只需要用产品的单只面积*标准材料费率即可。 例如：某企业本年度四月份，开料工序双面板产量为15万平方英尺，而发放到本工序的材料费用合计为3万元。由此可以理解，在开料工序，每生产1平方英尺的双面成品板，其工序标准材料费率为：材料费用合计/生产总面积=0.2（元）。 PCB行业一般会区分主要材料与辅助材料。例如铜板、铜箔、油墨、干膜等价值较高、需要重点关注的可以称之为主要材料，而其它可以称之辅助材料。管理水平相对较高的企业，会针对主要材料成本引入一个重要的概念：千呎用量。所谓千呎用量，即指生产一定产量（如1000平方英尺）的成品板所耗用的材料定额。也就是针对成品类型而言的一份物料清单（BOM）： 若某企业千呎用量设定：每生产千呎双面板需要铜板1100平方英尺，约合80张。对于双面板而言，每款产品的单只铜板用量等于：单只面积（平方英尺）/ 1000 * 80（张），其成本为：单只铜板用量*每张铜板成本单价（元）。 若某企业千呎用量设定：每生产千呎双面板需要油墨15公斤。那么每款产品的单只油墨成本等于：单只面积（平方英尺）/1000*15*每公斤油墨成本单价（元）。 若某企业千呎用量设定，每生产千呎双面板需要干膜2100平方英尺，约合规格21X592的干膜3卷。那么每款产品的干膜成本等于：单只面积（平方英尺）/1000*3*每卷干膜成本单价（元）。 补充一点：对于铜板而言，也可以根据铜板开料方案进行换算。即每款产品的单只铜板成本为：1 / 每大料开单只数量 * 每张铜板成本单价（元）。该公式算法简单明了、便于理解，但需要分别核对每款产品的开料方案，较为繁琐。2.2直接人工成本 企业薪资管理实践中存在采用计时工资或计件工资两种模式。对应成本核算时，需要抽取当月实际工时统计表或当月产量统计表、个人（小组）产量统计表，以此获得车间当月工资及奖金发放汇总记录。 接下来，需要抽取当月车间产量汇总表，与工资及奖金发放汇总记录进行比对，以此可计算出工序标准人工费率，作为成本核算的重要指标。具体如下表所示： 2.3制造费用成本 制造费用所涉及的范围包括水电费，修理修配，资产折旧等。如何准确提取上述费用，并将其尽量准确地分摊到每个产品当中，是一个较大的难题。一般步骤为：首先抽取制造费用汇总表，按项目分列的制造费用明细账，并确定制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确等。然后需要审查辅助生产成本账户，明确为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。然后审查待摊费用与综合费用账户，确保费用分配过程未违反权责发生制原则等。 接下来确定产品总成本与单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；但在分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的总产量（即生产面积），即可计算出产品的单位成本。 但对于PCB产品而言，以此来核算产品成本，就显得较为粗放。因为实际生产过程中，会出现下述几种复杂情况2.3.1制造费用之钻孔费用 对于PCB钻孔工序而言，产品的成本与孔数、孔径大小、板厚孔径比都有直接关系。因此很多PCB企业引入了孔径单孔成本，如下图所示： 2.3.2制造费用之表面处理 目前常见的表面处理工艺有：喷铅锡（热风整平）、OSP（环保板）、喷纯锡、化锡、化银、化金等等。表面处理工艺不同，价格也会不同。而价格的体现，可以采用制造费用分摊的方式来处理。即看该产品是否经过某道工序，若经过则附加该工序的制造费用。 2.3.3制造费用之金盐用量 对于金盐用量与安全控制是每个PCB厂管理的重点。对于产品成本计算而言，一般考虑镀金的厚度与镀金面积。以此推算出金盐的用量乘以金盐单价，即可得出金盐用量成本。 2.3.4制造费用之附加费用 主要指每款产品的模具费，测试架费等。当产品批量小时，该项费用所占比重尤其突出。在成本计算时，一般都需要按订单批数分摊到每个单只成本当中。 2.3.5制造费用之特殊工艺 所谓特殊工艺所指概念较为广泛，包括线密线细、板面是否有BGA、工艺标准、成品过薄或过厚、镀铜厚度等。一般情况下出现特殊工艺要求，就意味着成本费用的增加。 笔者认为，各因素都应归结到工序标准成本费率中，即以工序为单位建立计算模式。如线密线细因素，对应的是线路工序。那么成本核算时应在线路工序的核算公式进行表达，如线密线细低于4/4mm，则加收20%费用等。这样做的根本目的是适应分法的要求，其最大优点在于核算生产线在制品即半成品时，可以直接根据工艺流程顺序，进行各工序成本费率的累加即可。这样一来，即使再复杂再长的工艺流程产品，以及所有的半成品，都可以根据其工艺路线以及当前所在工序位置，轻松核算出相应的成本数据。 综上所述，PCB产品的特殊性决定了成本核算的特点与难度。为实现快捷有效的成本管理，推荐企业先进的信息化技术进行辅助，通过在计算机系统中创建适合本企业的计算模式，可以实现PCB成品、半成品的快速、精准的成本核算。