关于强化会计监督的思考-本科论文.doc

中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目： 关于强化会计监督的思考 姓 名： 000000000 班级、学号： 000000000 系 (部)： 经济管理系 专 业： 会计电算化 指导教师： 000000 开题时间： 2008年06月12号 完成时间： 2009年10月22号 200 9年 10 月 22 日15目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-5正文 6-18答辩委员会表决意见 19答辩过程记录表 20课 题 关于强化会计监督的思考 一、 课题(论文)提纲引言我国会计监督存在的问题（一）国有资产大量流失（二）违反财经法纪现象严重（三）企业的管理制度不健全，损失浪费严重（四）我国会计师事务所的审计质量不高，没有起到应有的监督作用会计监督职能弱化的原因分析（一）国家会计管理部门以法规制度进行会计的宏观控制失灵，是导致会计监督弱化的重要原因（二）微观会计机构难以发挥监督职能，是导致会计监督弱化的直接原因（三）社会监督不力是造成当前会计监督弱化的外部原因（四）单位内部控制制度不健全，是导致会计监督职能弱化的内部原因（五）法制观念淡薄，法制环境不健全，执法不严是会计监督职能弱化的关键原因（六）会计人员自身素质低下，职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因强化会计监督职能的对策（一）加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度（二）加强国家监督（三）完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用（四）加强单位内部会计监督以及内部控制（五）提高会计人员的素质和职业道德水平4结束语二、内容摘要会计监督是会计的基本职能之一，它在社会经济活动中起着极为重要的作用。然而由于种种原因，会计监督呈弱化态势，为此本文提出强化会计监督的对策；加强法制建设，加大执法力度；加强国家监督；加强社会监督；加强单位内部会计监督；提高会计人员素质和职业道德水平。三、 参考文献1施先旺，我国会计管理体制改革研究，中国财政经济出版社，2003, （12）2蒋定秀，刘聘金.论企业会计监督的完善J.沿海企业与 科技 ，2008，（3） 3管红.对强化会计监督的思考J.辽宁教育行政学院学报，2008，（4）4陈荣芳.企业会计监督弱化的原因及对策J. 现代 农业，2008，（5）关于强化会计监督的思考0000中文摘要：会计监督是会计的基本职能之一，它在社会经济活动中起着极为重要的作用。然而由于种种原因，会计监督呈弱化态势，为此本文提出强化会计监督的对策；加强法制建设，加大执法力度；加强国家监督；加强社会监督；加强单位内部会计监督；提高会计人员素质和职业道德水平。 关 键 词：会计监督;国家监督;社会监督;内部监督0.引言在我国由计划经济向市场经济的转轨过程中，呈现出多种经济形式和利益主体并存的格局，这种格局调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾。表现在会计工作上就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱使，违规违纪，弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，严重影响投资人、债权人、企业职工及社会公众的利益。同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会计监督。由此可见，会计监督已经成为规范社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一项主要内容。我国会计监督存在的问题（一）国有资产大量流失国有资产流失，是指对国有资产负有管理或者经营责任的单位或者个人，在履行职责的过程中，违反法律、法规和有关规定，将国有资产及其收益转归非国有单位或个人占有，从而使国有资产遭受损失。多年来， 国有资产流失，一直是困扰国有企业的改革和发展的难题之一。据统计，从1982年到1992年，由于各种原因造成国有资产流失、损失高达5000多亿元，平均每天流失1.3亿元。一些企业未经国有资产管理部门的同意，擅自处置或调用本企业资产；一些企业搞两套账或账外账，以逃避地方政府对预算外资产的管理监督；还有一些企业私设小金库，用预算外资金请客送礼等等，各种违纪违规现象屡禁不止，造成国有资产大量流失。（二）违反财经法纪现象严重1会计基础工作不规范。一些单位存在部分会计人员无证上岗,未按会计制度规定使用会计科目,银行存款和现金管理混乱,会计资料手续不完备,票据管理混乱,”白条”人账,会计账簿的登记不够规范等问题,还有一些单位内部管理制度不健全,形同虚设,致使单位会计基础工作薄弱,会计管理水平不高。2财务上乱挤乱摊,税收上偷逃税款。一些单位的经营者受利益驱动的影响,为了粉饰自己的经营业绩,完成上级下达的计划考核指标,指使会计人员乱挤成本,乱冲摊费用,编造虚假的会计信息,借以偷逃国家税款.少数领导干部利用手中的权力乱支乱报现象比较突出,部分财务人员不按财务制度办事,做账随意性大,导致财政收入严重流失。3小集团利益膨胀,私设”小金库”。一些单位置财经纪于不顾,采用种种手法巧立名目,弄虚作假,私设”小金”,化大公为小公;不少单位不顾国家利益,对收取的国家人不上缴国库,而是采用截留坐支的手段化为己有;一些位为了创收,超范围,超标准收费;还有的单位和个人为了避监督,在银行乱开户,公款私存获取利息。4随意改变会计要素的确认标准和计量方法.不少单位按会计制度规定的会计要素的确认标准和计量方法进行计核算,致使单位的会计信息不真实,不准确。（三）企业的管理制度不健全，损失浪费严重1企业财务监督不力 在会计数据的来源上，对原始凭证的控制不严，不合要求的发票、收据、甚至白条都可以报销入账；在资产的管理上，制度不健全，导致账账不符、账实不符，对资产信息的真实性造成了影响；在负债的核算上，企业应付账款类人账时间随意性较大，导致月末对资产和负债的反映不符合真实性、及时性原则；在收入成本的核算上，有些经营者为了获得更多的经济利益和政治荣誉，随意地确认收入和结算成本，盈利的可以做成亏损、亏损的可以做成盈利，当年利润可以埋伏到下年度体现，普遍存在多计少算或少计多算的现象。2企业成本控制困难我国中小企业的规模一般都较小，并不具备规模竞争的优势。一方面，它们在采购原材料的时候，由于数量较少，很难与供应商协商而把材料的价格压低。另一方面，中小企业生产成本较大。由于生产数量有限以及人员素质不高，故难以提高单位产量，造成单位产品生产成本较高。3对应收账款的会计监督工作薄弱没有建立应收账款定期清查制度，企业长期不对账。 没有建立应收账款台账管理制度，没有对其进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。 未建立坏账核销管理制度。4重钱不重物，资产损失浪费严重在我国，不少中小企业的经营管理者，很重视对现金(包括银行存款)的管理，妥善保管，严格收支，出了差错能够及时查找。但是大部分中小企业对原材料、固定资产和半成品等却存在管理不严，保管不善的情况，容易导致企业的物资控制出现问题，资产损失浪费严重。（四）我国会计师事务所的审计质量不高，没有起到应有的监督作用1.注册会计师行业监管体制不顺，监管职能错位。多年来，我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主，以行业自我监管为辅的监管模式。当前我国正处于经济转轨时期，会计服务市场化程度不高，现行行业法律法规不健全，政府职能转变没有到位，这些都造成了我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离，政府监管与行业自律以及政府各监管部门之间的关系都没有理顺，仍然存在监管职能错位，重叠，权责范围界定不清，相互之间不能协调、配合等诸多弊端，以致注册会计师监管体制与我国当前经济与注册会计师行业发展的现状及趋势极不相适应，监管成本高而效率低的问题仍然相当突出。中2.职责不清的多头监管导致监管效果差。目前，在我国可以对注册会计师行业承担监管职责的有财政、审计、证券监督管理委员会、国务院稽查特派员总署以及税务、工商行政等多个部门。一方面，这种多头监管格局（实质上的利益格局），由于权责范围不清，缺乏协调，导致了重复监管和多头监管，提高了监管成本，降低了监管效率，也给企业增添了很多不必要的麻烦，严重影响了企业的正常生产经营活动。另一方面，各种行政监管部门的职权不清、职责不明、关系不顺，还会使行政监管处于一种缺位的状态，形成监管“真空”，造成监管不足的后果。会计监督职能弱化的原因分析（一）国家会计管理部门以法规制度进行会计的宏观控制失灵，是导致会计监督弱化的重要原因。会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节，由于我国改革步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的“真空地带”，有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，从而导致法规制度对会计行为约束不力，会计监督职能弱化。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表 企业 行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益，这也使会计监督职能弱化。在法规制度的检查环节，多年来的财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威慑作用。（二）微观会计机构难以发挥监督职能，是导致会计监督弱化的直接原因。企事业单位是会计监督的基层机构，也是会计的执行者。在计划经济体制下国家与企业的矛盾并不剧烈。随着经济体制改革的进一步深化，企事业单位独立性越来越强，这时虽然有的单位内部监督体系健全，但在这一监督体系的运行中，一些企业的经营者、领导者独断专行，进行以权谋私甚至违法乱纪坑害国家和社会公共利益的活动。在一些经济案件中，必然有些企业会计人员知晓或参与，但由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，单位领导的打击报复使其不能依法办事，从而放弃会计监督。（三）社会监督不力是造成当前会计监督弱化的外部原因。新会计法构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督不力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等 问题 ，使社会监督作用无法正常发挥。（四）单位内部控制制度不健全，是导致会计监督职能弱化的内部原因。内部控制制度不健全目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。（五）法制观念淡薄，法制环境不健全，执法不严是会计监督职能弱化的关键原因。法制观念淡薄是我国公民的普遍现象，在多数人的意识中只有刑法才是法，而对违反了会计法却并不以为然。这样的意识必然造成财会人员有意或无意的违法。并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。执法不严也是造成会计监督弱化的原因。个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。目前管理上不足及财务监督的缺陷对违法乱纪的诱惑力较大。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容了违法行为，导致恶性循环。（六）会计人员自身素质低下，职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因。据统计，在我国和县以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上学历的人员不到百分之五十，具备本科以上学历的也不多。其中，具备本科学历的人数不到5%，具备研究生学历的人数不到0.1%。可见，会计人员整体素质低下，是会计职业判断发展的严重障碍。在长期计划经济体制下，会计人员的职能只是重复记账、算账、报账这样的简单核算程序，严重制约了会计人员素质的提高，会计人员只局限于帐务处理和钱物的收发。客观上阻碍了会计人员职业判断能力的提高。我国现阶段对会计的职业判断没有给予应有的重视，更谈不上对会计职业判断的内容、规律进行系统的研究。强化会计监督职能的对策（一）加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度。随着我国会计法的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主要 内容 的会计法规体系正在逐步建立，这对于加强会计工作管理，维护经济秩序发挥了重要作用。但是，当前的会计法规仍有待进一步完善。国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。加强法制建设，强化会计监督，除了健全会计法之外，还应修订相关的刑法、公司法等其他的法律法规来配合会计法实施，真正树立起会计法在会计工作中的权威。与此同时，要在全社会广泛、深入地开展学习、贯彻、执行会计法等财经法规的活动，增强各级领导干部和财会人员的守法意识，树立正确的理财观念， 增强市场竞争能力。（二）加强国家监督。采取措施避免检察院的财务管理与会计核算职能相互重合，改变“重会计核算、轻财务管理”的的状况，以及检察院的实行会计集中结算后，单位会计核算与财务管理的职能都转移结算中心的认识偏差。要加强宣传，进一步明确无论是否纳入会计集中结算，会计主体不变，财务管理的责任仍由单位自己承担的制度规定。检察机关应改变忽视资金使用前的预测控制，资金使用单位不重视资金使用效益的状况。为此，各级检察院要扩大事业性支出的比重，相对减少用于管理等方面的消耗性开支。对消耗性支出，应认真分析研究其开支的必要性，规定最高消耗限额和加强各种消耗性支出的控制，使费用预算能够切实有效地执行。充分发挥会计结算中心在行政事业单位财务管理中的作用，运用核算与监督方法，控制费用支出、平衡各部门经费支出.各级检察院要进一步提高财务人员的业务素质，每年开展财务管理和预算管理的继续教育培训，更新财会人员的业务知识，提高会计核算水平;对分管财务的单位领导，也要进行效益管理、依法管理等业务知识的培训，进一步增强他们的科学理财意识，逐步使检察机关的财务管理走向规范化。（三）完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用。政府应借鉴国外先进经验，结合我国的现实情况，构建以政府为主导，独立监管机构为主体、行业协会和会计师事务所为基础的新的监管模式。根据制度要求，注册会计师协会应每年抽查20%左右的事务所，每五年对所有的事务所轮查一遍。检查的内容，主要包括独立审计准则、职业道德规范和内部质量控制准则等执业规范的执行情况。对于检查中发现的应予惩戒的问题和拒不改进的，协会应给予谈话提醒、书面批评、业内通报批评。情节严重的，应提请独立监管机构给予社会公开谴责及取消执业资格等不同方式的处理。为了加强质量监管，还应建立一套科学的项目业务质量考核评价体系，定期对每个项目小组或项目的业务质量进行综合评定并与执业人员的使用、提升、待遇等相衔接，以利于会计师事务所审计质量的全面提升。（四）加强单位内部会计监督以及内部控制。会计事项相关人员的权限应当明确.即记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员,经办人员,财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离,相互制约.只有这样,才能有效监督,控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序,要求进行,明确责任,防止差错和舞弊,保证经济业务事项的顺利进行,保证会计资料的质量.重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确.进行财产清查.财产清查,既是加强财产物资管理的一项重要制度,也是会计核算工作的一项重要62制度.只有通过定期或不定期,全部和部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金,银行存款,债权债务进行清查核对,才能避免财产不实,家底不清,账实不符等问题的发生.才能确保会计资料的质量,改善内部经营管理,提高经济效益.对会计资料进行内部审计.建立良好的控制环境,重要岗位人员的定期轮岗,预算管理,业绩考核与评价,风险分析,系统监测等,都是强化内部监督和控制的重要方面和有效手段。（五）提高会计人员的素质和职业道德水平。会计人员应该不断增强学习，提高业务素质。作为会计人员应当树立这种思想，加强专业知识的学习和培训，系统全面地掌握金融、外汇、法律等方面的知识，努力成为精通专业知识，熟知生产、技术、质量等指标的管理人员。财政部曾印发了会计人员继续教育暂行规定等文件，这从制度上确定了会计人员继续教育的指导思想，充分体现了国家对会计人员后续教育、职业培训的重视。加强会计人员分析、预测、决策能力的培养。长期以来，由于会计人员的职能有限，使会计人员很难有机会施展“职业判断”的才干。随着现代经济的发展，我国会计人员的职能不断延伸，培养会计人员分析、预测、决策能力，让会计人员积极参与企业经营管理，为决策者出谋划策就成为必然。只有通过持续不断的培养、训练，不断积累、总结，才能得以提高。加强职业道德的教育和培养。职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计信息应当客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受利益诱惑和权势、偏见的影响。因此，会计人员除具备全面系统的理论知识和丰富的实践经验外，还应加强职业道德修养，认真贯彻执行会计法和有关法规，依法办事，在工作中敬业爱岗，保证会计信息的真实可靠。结束语会计市场开放后，使得会计市场的监管难度加大，会计行业将面临严峻的挑战和激烈的竞争，但也有很大的发展机会与空间。会计监督要引起国家和会计学界的高度重视，避免我国经济体制改革和改革开放过程中经济效益和社会效益的大量流失；要以提高所有者、经营者、会计人员和各监督机构人员的综合素质为基础，强化各层面自觉、主动、自律的会计监督意识，并充分利用行政的、经济的、法律的手段，调动他们会计监督的主观能动性；健全和完善会计法律、法规、准则、制度，尤其是违法违规的处理条款，建立全方位、多层面的内部、外部会计监督网络；加大执法力度，做到有法必依，执法必严，违法必究，通过一个阶段的法律的强制性被动执行，最终变成被监督者的自觉行动，真正落实会计监督的权利和义务。参考文献：1施先旺.我国会计管理体制改革研究.中国财政经济出版社.2003.（12）2蒋定秀.刘聘金.论企业会计监督的完善J.沿海企业与 科技 .2008.（3） 3管红.对强化会计监督的思考J.辽宁教育行政学院学报.2008.（4）.4陈荣芳.企业会计监督弱化的原因及对策J. 现代 农业.2008.（5）.