《ch4金融资产》PPT课件.ppt

4南京财经大学南京财经大学 会会 计计 学学 院院Monetary FundChapter 3金融资产金融资产 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting1可整理ppt第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产投资等资产 p.89p.892可整理ppt二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产p.90p.903可整理ppt第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 p.92p.924可整理ppt注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 5可整理ppt二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息p.92p.926可整理ppt例例412007年年4月月10日，华联公司按每股日，华联公司按每股6.5元的价元的价格购入格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50000股作为交易性金股作为交易性金融资产，并支付交易费用融资产，并支付交易费用1200元。元。p.92p.92例例422007年年3月月25日，华联公司按每股日，华联公司按每股8.6元的价元的价格购入格购入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易性金股作为交易性金融资产，并支付交易费用融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含元。股票购买价格中包含每股每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年年4月月20日发放。日发放。7可整理ppt例例432007年年4月月10日，华联公司按日，华联公司按86800元的价格元的价格购入甲公司购入甲公司2006年年1月月1日发行的面值日发行的面值80000,期限期限5年，年，票面利率票面利率6%，每年，每年12月月31日付息、到期还本的债券作日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。p.92p.928可整理ppt三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：9可整理ppt例例44接接4-12007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日发放。华联公司持有日发放。华联公司持有A公司股票公司股票50000股。股。p.94p.94例例45接接4-3华联公司对持有的交易性债券投资每半华联公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。年计提一次利息。20072007年年6 6月月3030日日,华联公司对持有的面华联公司对持有的面值值80000,80000,期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息的甲日付息的甲公司债券计提利息。公司债券计提利息。10可整理ppt四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？p.94p.9411可整理ppt例例46华联公司每年华联公司每年6月月30日和日和12月月31日对持有的交日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。动损益。2007年年6月月30日，华联公司持有的交易性金融日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1p.94p.9412可整理ppt五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益13可整理ppt例例4-7接接4-1和和4-62007年年10月月20日，华联公司将日，华联公司将持有的持有的A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266000.股票股票出售日，出售日，A公司股票账面价值公司股票账面价值260000,其中，成本其中，成本325000,已确认公允价值变动损失已确认公允价值变动损失65000.p.95p.95例例4-8接接4-2和和4-6 20072007年年9 9月月1010日日,华联公司将持华联公司将持有的有的B B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295000.295000.股票出股票出售日，售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297000,297000,其中，成本其中，成本2520000,2520000,已确认公允价值变动收益已确认公允价值变动收益450004500014可整理ppt例例4-9接接4-3、4-5和和4-62007年年11月月1日，华联日，华联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。债。债券出售日，甲公司债券已计提利息券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价值债券账面价值85000,其中，成本其中，成本82000,已确认公允价值变动收益已确认公允价值变动收益3000.p.96p.9615可整理ppt第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资特特征征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例例如如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？16可整理ppt账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明明细细账账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资日计息时资日计息时17可整理ppt二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 18可整理ppt例例4-102005年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值甲公司当日发行的面值600000,期限期限4年，票面利率年，票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。p.97p.97例例4-1120052005年年1 1月月1 1日日,华联公司从活跃市场上购入乙华联公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值公司当日发行的面值500000500000，期限，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每，每年年1212月月3131日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为实际支付的购买价款（包括交易费用）为52800052800019可整理ppt例例4-122006年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日发行的面值日发行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息利息40000。p.97p.9720可整理ppt三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利利息息收收入入的的确确认认方方法法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实实际际利利率率法法票票面面利利率率法法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 21可整理ppt例例4-132006年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日发行的面值日发行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息利息40000。p.98p.98票面利率法票面利率法22可整理ppt实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 23可整理ppt例例4-14接接4-11华联公司于华联公司于2005年年1月月1日购入面值日购入面值500000,期限期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息日付息的乙公司债券，初始确认金额为的乙公司债券，初始确认金额为528000,该债券在持有该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本p.98p.98实际利率法（溢价）实际利率法（溢价）24可整理ppt例例4-15接接4-12华联公司于华联公司于2006年年1月月1日购入面值日购入面值800000,期限期限5年（发行日为年（发行日为2005年年1月月1日），票面利日），票面利率率5%，每年，每年12月月31日付息的丙公司债券，初始确认金日付息的丙公司债券，初始确认金额为额为778500（实际支付的购买款（实际支付的购买款818500元扣除购买价元扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息款中包含的已到付息期但尚未支付的利息40000）,该债该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本成本p.100p.100实际利率法（折价）实际利率法（折价）25可整理ppt例例4-16 2005年年1月月1日，华联公司购入日，华联公司购入A公司当日发公司当日发行的面值行的面值200000,期限期限5年，票面利率年，票面利率4%，到期一次还，到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为款（包括交易费用）为163340p.101p.101实际利率法实际利率法26可整理ppt四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类处置持有至到期投资时，应将所取得处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。计入投资收益。p.105p.10527可整理ppt例例4-18 2008年年6月月1日，华联公司将日，华联公司将2005年购入的面年购入的面值值200000,期限期限5年，票面利率年，票面利率5%，每年，每年12月月31日付日付息的息的C公司债券全部出售，实际收到价款公司债券全部出售，实际收到价款204000.该债券该债券的。该债券的初始确认金额为的。该债券的初始确认金额为200000.p.105p.10528可整理ppt贷款和应收款项，是指在活跃市场中没贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。的贷款和其他债权。一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项29可整理ppt二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。际利率计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。30可整理ppt（一）应收账款（一）应收账款1.1.应收账款概述应收账款概述经营活动引起经营活动引起销售商销售商提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关31可整理ppt2.应收账款的计价应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（1）正常销售按应收的全部款项入账）正常销售按应收的全部款项入账销销售售货货物物或或提提供供劳劳务务的的价价款款 增增值值税税 以以及及代代购购货货方方垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费等等 32可整理ppt（2）商业折扣）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？反映？为什么？33可整理ppt（3）现金折扣）现金折扣总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。34可整理ppt净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。实务操作麻烦实务操作麻烦35可整理ppt例例4-21 华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，增值税率元，增值税率17%，代垫运杂费，代垫运杂费1000p.108p.108没有商业折扣的情况下没有商业折扣的情况下36可整理ppt例例4-22 华联公司赊销商品一批，货款总计华联公司赊销商品一批，货款总计10000元，元，增值税率增值税率17%，给买方的商业折扣，给买方的商业折扣10%，代垫运杂费，代垫运杂费500p.108p.108有商业折扣的情况下有商业折扣的情况下37可整理ppt例例4-23 华联公司赊销商品一批，货款总计华联公司赊销商品一批，货款总计10000元，元，规定对货款部分的付款条件为规定对货款部分的付款条件为2/10,N/30,增值税率增值税率17%p.109p.109有现金折扣的情况下有现金折扣的情况下38可整理ppt1.1.应收票据的计价应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。息并增加应收票据的账面价值。为什么？为什么？（二）应收票据（二）应收票据39可整理ppt 2.2.应收票据的会计处理应收票据的会计处理（1 1）应收票据应收票据取得取得（2 2）应收票据应收票据收回收回40可整理ppt例例4-24 华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款总计货款总计100000元，增值税率元，增值税率17000。按合同约定。按合同约定3个个月以后付款，华南公司交给华联公司一张不带息月以后付款，华南公司交给华联公司一张不带息3个月到个月到期的商业承兑汇票，面额期的商业承兑汇票，面额117000p.110p.110应收票据的会计处理应收票据的会计处理41可整理ppt预付账款是指企业按照购货合同规定预付预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项给供应单位的款项 设置设置“预付账款预付账款”科目科目 （三）预付账款（三）预付账款42可整理ppt例例4-25 华联公司向华峰公司采购材料华联公司向华峰公司采购材料2000KG，单价，单价50元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额100000。按照合同规定向。按照合同规定向付华峰公司预付货款付华峰公司预付货款40%，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。p.111p.111预付账款的会计处理预付账款的会计处理43可整理ppt（四）其他应收款（四）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。收、暂付款项。44可整理ppt例例4-27 华联公司为张强垫会应由个人支付的住院医药华联公司为张强垫会应由个人支付的住院医药费费600,拟从其工资中扣回拟从其工资中扣回p.110p.110其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理45可整理ppt第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产直直接接指指定定的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产贷贷款款和和应应收收款款项项、持持有有至至到到期期投投资资、以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资等。基金投资等。46可整理ppt账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量47可整理ppt初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息一、可供出售金融资产的初始计量（续）一、可供出售金融资产的初始计量（续）48可整理ppt例例4-30 2007年年4月月20日，华联公司按每股日，华联公司按每股7.6元的价元的价格购入格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票80000股作为可供出售股作为可供出售金融资产，并支付交易费用金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包元。股票购买价格中包含每股含每股0.2已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利p.114p.114可供出售金融资产的初始计量（股票）可供出售金融资产的初始计量（股票）49可整理ppt例例4-31 2006年年1月月1日，华联公司购入日，华联公司购入B公司当日发公司当日发行的面值行的面值600000,票面利率票面利率8%，每年，每年12月月31日付息，日付息，到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为买价款为620000p.114p.114可供出售金融资产的初始计量（债券）可供出售金融资产的初始计量（债券）50可整理ppt二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利持有期间取得的现金股利或债券利息计入息计入投资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 51可整理ppt例例4-32 接接4-30资料。资料。2008年年4月月15日，日，A公司宣告公司宣告每股发放现金股利每股发放现金股利0.25。该现金股利于。该现金股利于2008年年5月月15日日发放。华联公司持有发放。华联公司持有A公司股票公司股票800000。p.114p.114可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认52可整理ppt例例4-33 接接4-31资料。华联公司对可供出售金融资产资料。华联公司对可供出售金融资产采用实际利率法确认利息收入。该公司采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年年1月月1日购日购入的面值入的面值600000，期限，期限3年，票面利率年，票面利率8%，每年，每年12月月31日付息，到期还本日付息，到期还本620000的的B公司债券。公司债券。p.115p.115可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认53可整理ppt三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。54可整理ppt公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动55可整理ppt例例4-34 接接4-30资料。华联公司持有资料。华联公司持有80000股股A公司公司股票，股票，20072007年年1212月月3131日的日的每股市价每股市价6.6元。元。2007年年12月月31日日,A公司股票按公允价值调整前的账面余额为公司股票按公允价值调整前的账面余额为594500p.117p.117可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量56可整理ppt例例4-35 接接4-31和和4-33资料。华联公司持有的面资料。华联公司持有的面值值600000,期限期限3年，票面利率年，票面利率8%，每年，每年12月月31日付日付息的息的B公司债券，公司债券，2006年年12月月31日的市价为日的市价为618000。B公司债券按公允价值调整前的账面余额为公司债券按公允价值调整前的账面余额为613788p.117p.117可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量57可整理ppt四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。58可整理ppt例例4-36 接接4-30和和4-34资料。资料。2009年年2月月20日，日，华联公司将持有的华联公司将持有的80000股股A公司股票售出，实际收到价公司股票售出，实际收到价款款560000。出售日，。出售日，A公司股票计入所有者权益的累计公司股票计入所有者权益的累计公允价值变动余额公允价值变动余额65800；账面余额；账面余额528000，其中成，其中成本本593800,公允价值公允价值65800p.118p.118可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置59可整理ppt例例4-37 接接4-31和和4-35资料。资料。2007年年6月月1日，华日，华联公司将持有的面值联公司将持有的面值60000,期限期限3年，票面利率年，票面利率8%，每年每年12月月31日付息，到期还本的日付息，到期还本的B公司债券售出，实际公司债券售出，实际收到的价款收到的价款637000。出售日，。出售日，B公司债券计入所有者权公司债券计入所有者权益的公允价值变动额为益的公允价值变动额为2412；账面余额；账面余额618000,其中，其中，成本成本600000,利息调整为利息调整为13788,公允价值变动公允价值变动4212。p.118p.118可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置60可整理ppt第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。61可整理ppt二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。减值损失，计入当期损益。62可整理ppt对持有至到期投资确认减值损失后，如有对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。产在转回日的摊余成本。63可整理ppt（二）贷款和应收款项减值损失的计量（二）贷款和应收款项减值损失的计量1.1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。减值损失，计提坏账准备的一种方法。64可整理ppt例例4-39 华联公司按应收账款的期末余额华联公司按应收账款的期末余额5%计提十几计提十几准备。准备。（1）2005年末，应收账款余额年末，应收账款余额3000000。坏账准备无。坏账准备无余额。余额。（2 2）20062006年年6 6月，确认应收甲单位的月，确认应收甲单位的120000120000已无法收回，已无法收回，予以转销予以转销（3 3）20062006年末，应收账款余额年末，应收账款余额280000280000。（4 4）20072007年年9 9月，确认应收乙单位的账款月，确认应收乙单位的账款5000050000。已无。已无法收回，予以转销法收回，予以转销（5 5）20072007年末，应收账款余额年末，应收账款余额150000150000p.122p.122应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法65可整理ppt（二）贷款和应收款项减值损失的计量（二）贷款和应收款项减值损失的计量2.2.账龄分析法账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。法。66可整理ppt例例4-40 华联公司华联公司2007年应收账款余额年应收账款余额7240000。该。该公司规定的信用期限为公司规定的信用期限为30天，并将应收账款账龄划分为天，并将应收账款账龄划分为7类，见表类，见表4-10。p.124p.124账龄分析法账龄分析法67可整理ppt（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。确认的减值损失应当予以转回。68可整理ppt思考题：思考题：1.1.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？益的金融资产？2.2.什么是持有至到期投资？什么是持有至到期投资？3.3.什么是可供出售金融资产？什么是可供出售金融资产？4.4.交易性金融资产与其它金融资产初始确认金交易性金融资产与其它金融资产初始确认金额最主要的区别是什么？额最主要的区别是什么？5.5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映如何反映6.6.在资产负债表中，可供出售金融资产的价值在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应如何反映？应如何反映？7.7.交易性金融资产与可供出售金融资产公允价交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？值变动的会计处理有何不同？69可整理ppt