湖北省《会计基础》第一章总论.doc

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会计从业资格证培训

《会计基础》

襄樊职业技术学院经济管理学院

何　玉　英

2011—3—21

第一章　总　论
　　本章内容共3节★★★
　　第一节 会计概述(概念、基本职能、对象和具体内容）★★★
　　第二节 会计基本假设★
　　第三节 会计基础
第一节 会计概述(概念、基本职能、对象和具体内容)
一、会计的概念及特征（理解）
（一)会计的概念
　　会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
理解:
1。经济管理工作—-主要表现为反映和监督经济活动(价值形式的管理）；
2.以货币为主要计量单位，即货币计量。
(1）会计以货币为主要计量单位，例如:一辆夏利和一辆奔驰相比，哪个贵?奔驰，大多数人马上会说到.但我说的夏利是10年新款新车，而奔驰是小孩儿玩具车。如果我直接以金额表述相信就不存在问题了，夏利不超过10万，而奔驰在100万以上，也就是统一为货币计量了;但货币不是惟一计量单位,例如:春兰空调公司10年10月底空调存货为3504500元,假如只以价值量体现,那被盗一两台根本不会轻易发现；假如既以价值量体现，同时又以数量记录，则很容易发现。故货币不是惟一计量单位,而是主要计量单位；
(2)通常在经济活动中使用三种计量单位：
劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位。
　　↓　　　　　　↓　　　　　↓
　　如， 小时，工时　　公斤，米等　　元,万元等
　　↓　　　　　　↓
如：普通人与金融高管的每小时相比；1斤大米与黄金相比┄┄
3、经济活动，体现了会计的对象-—价值运动或资金运动;
4、一个单位，体现了会计主体。会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度。例如:甲销售一批货物给乙。那么甲公司会计要做销售业务，乙公司会计做采购业务。即使甲乙两公司用的是同一会计做代理记账，也得分别就甲乙做销售和采购的业务;
（二）会计的基本特征（多选)
　理解：
　会计的基本特征主要包括以下四个方面:
1. 会计以货币为主要计量单位
以货币计量为基本形式，是说明会计的
主要特点；（判断）
通常使用三种计量单位：劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位。货币计量单位是会计最主要的计量单位，会计所进行的管理是一种价值形式的管理。
凡是不能用货币计量的经济活动，都不是会计所反映的内容.
　　各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币不是惟一计量单位。
2.会计拥有一系列专门方法
会计核算方法一般包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种专门方法。其中，复式记账是会计核算方法的核心.填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节，构成一个会计循环。（具体方法――多选）
以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密配合,形成了一个完整的方法体系.
3。会计具有核算和监督两种基本职能
会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有的内在功能。会计核算和会计监督是会计的两项基本职能.
4。会计的本质就是管理活动
所以会计工作也称为会计管理工作，是一种管理活动,主要表现为对经济活动进行核算和监督。
◆区分主要计量单位、统一计量单位、唯一计量单位(判断）
提示：财务会计是最基本的，也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。
【例题1•多选题】经济活动中，通常使用的计量单位有( )。
A.劳动计量单位　　　B。实物计量单位
C。货币计量单位　　　D.技术计量单位
　　［答案］ABC
二、会计的基本职能——核算和监督（判断）
（一）会计的核算职能(也可称作反映)，是会计最基本的职能。
　　会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能.
　　1、会计核算的四个环节（理解)
　　（1)确认——（能不能记账或用不用记账)是否应该或能够进行会计处理;
　　例如，公司新挖入一销售经理——不用做会计处理
　　公司新购入一批原料——应该记账。
　　(2）计量——(记多少）对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；
　　例如，上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，另有117000元的支票存根与其对应--原材料记账金额为100000元.
　　(3)记录-—(怎么记）将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作;
　　例如,上面的业务，经确认后确定原料要以100000元记录，根据地球人都用的借贷记账法，我们在凭证和账簿中都会记录—-借原材料100000元。
　　(4)报告—-通过编制财务报告提供信息。
　　2、会计核算的三项工作
　　记账→算账→报账。
　　3、会计核算要做到全面、连续和系统地进行的，这样记录计算的结果,才能形成完整、综合的会计信息,以便客观公正地反映经济活动的过程和结果。
　　（二）会计的监督职能
　　会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。
　　合法性审查，即经济业务要符合国家有关法律法规。
　　合理性审查，即符合企业内部有关规定，如是否超支等。
　　会计监督也分为事前监督(未来）、事中监督(正在发生）和事后监督(已发生)。
(三） 会计核算与会计监督的关系
会计的核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系。会计核算是会计监督的前提,而会计监督又是会计核算质量的保证。
　　会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能,但不属于会计的基本职能。
【例题2•单选题】算账是指在（ )基础上，对企业单位一定时期的会计要素进行计算。
A.会计报告　B。会计凭证
C.记账　　　D。会计主体
[答案]C
【例题3•单选题】下列不属于会计核算职能的是（ ）
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B。审查经济活动是否违背内部控制制度的要求
C.对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额
D.编制会计报表提供经济信息
　　[答案]B
【例题4•多选题】以下关于会计职能的说法，正确的是( ）。
A.核算和监督是会计的基本职能
B.会计的核算和监督职能是相辅相成，不可分割的
C.核算职能是会计最基本的职能
D。会计核算是会计监督的前提
　　［答案]ABCD 来源：考试大_会计证考试
　三、会计的对象和会计核算的内容.
（一）会计对象（单选）

1。会计的对象是会计所核算和监督的内容。
2.凡是特定单位能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
3。 以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。
　　以工业企业为例,企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
　　（1)资金投入：包括企业所有者(投资者)投入和向债主借入(债权人投入）.
　　投入的资金形成企业的各种资产。资金是资产的价值，资产是资金的存在方式。一个企业的资金既表现为所有者权益和负债两大来源途径，又表现为资产这一种存在形式。
　　(2）资金的运用(资金的循环和周转):分为供应、生产、销售三个阶段。
　　①供应过程：它是生产的准备过程。在供应过程中，企业要购买原材料，发生材料价款、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。
　　②生产过程：在生产过程中，生产工人加工产品时，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人工资等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等.
　　③销售过程：在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用(比如打广告等）、收回货款、交纳税金等业务活动,并同购货单位货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入,扣除各项费用成本后的利润,还要提取盈余公积并向所有者分配利润。
　　（3）资金的退出:包括偿还各项债务(偿债)、上交各项税金（交税）、向所有者分配利润(分利)等.（多选)
　　值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，即经济业务，才是会计核算的内容（如，购进材料、销售产品等)。非经济业务就不是会计核算的对象(如，企业新挖一销售经理，制订工作计划，召开会议等）.
【例题5•单选题】( )是指会计所核算和监督的内容.
　　A.会计职能　　　　B.会计本质　　　　C。会计对象　　　　D.会计方法
　　［答案］C
【例题6•单选题】下列各项中，不属于工业企业资金的循环与周转阶段的是（ )。
　　A。供应过程　　　　B.生产过程　　　　C.销售过程　　　　D.分配过程
[答案］D
(二）会计核算的具体内容
会计核算的具体内容是各单位在生产经营和业务活动中，发生的各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务事项包括以下七个方面：
1. 款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款,以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、
银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,包括各种股票、债券等。(如国库券）
　　款项和有价证券是单位的资产，也是流动性最强的资产。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，加强内部控制和监督管理,保证单位货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。
2. 财物的收发、增减和使用
财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理,严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算,维护单位正常的生产经营秩序。
3. 债权、债务的发生和结算
债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映单位的债权债务，防范在债权债务环节发生非法行为。
4. 资本的增减
资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本(股本）和资本公积。各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行核算。
5. 收入、支出、费用、成本的计算
收入，是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
支出，是企业在正常生产经营活动以外的支出和损失.
费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向分配利润无关的经济利益的流出。
成本，是指企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定的产品或劳务相联系，是对象化了的费用。
收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。各单位应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定,正确核算收入、支出、费用、成本。
6. 财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位等在一定时期内通过从事经营活动而在财务上取得的结果,具体表现为利润或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等.各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和其他财税经济法规制度的规定，正确计算处理财务成果。
7. 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
其他事项，是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应当办理会计手续和进行会计核算的其他业务事项。

第二节　会计基本假设（有的教材也叫基本前提）
　　会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处的
　　↓
　　( 核算的3个环节 )
　　时间、空间环境所作的合理设定。
会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（多选）
　　即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提.
　　【例题1•多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有( ）。
　　A。历史成本计价
　　B.会计主体假设
　　C。持续经营假设
　　D。会计分期假设
　　E.货币计量假设
　　［答案］BCDE
　　[解析］历史成本计价属于计量属性。

　　一、会计主体（站在谁的角度)
　　1、概念
　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围.（单选)
　　一般来说，法律主体（法人)必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体(法人）。（判断）见教材P10图示
　　(1)会计主体可以是具备法人资格的：XX有限公司（包括母公司、子公司)、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的;
　　（2)也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、个人独资企业、合伙企业等—-一般是根据内部需要进行会计核算的。
　　2、意义
　　(1）将企业自身的经济活动与企业投资者的经济活动区别对待;
　　注：所有者，即股东可能是XXX(自然人股)；也可能是XX有限公司（法人股）等。
　　如,审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。当然这是属于老板(企业所有者)自己的家庭支出,不能算作公司的经营活动。
　　（2）将企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动区别对待。
　　如，前面提到过的例子，甲销售给乙一批材料,甲做销售处理,而乙做采购处理。
　　总之,某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。
　　【例题2•判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。（ )
　　［答案］错
　　【例题3•判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。( )
　　[答案]错
　二、持续经营（只是一个假设)
　　持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业,也不会大规模削减业务。
　　现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。
　　如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期(假如按5年）提折旧；否则，固定资产只能采用可变现净值计量,并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
　　例题：某一房地产经纪公司06年3月花50万购入一辆轿车。
　　这50万早晚是企业的费用,但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的费用，因为正常来说这车怎么也得用几年。假如平均按5年分摊算费用,即折旧费。买时的50万即历史成本。到08年3月由于市场不景气，准备关掉进入清算程序，则这辆车就不能再以50万核算，而要看它能卖多少钱，相当于可变现净值;当然，也不能再按剩下的3年平均提折旧,而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
　　三、会计分期（为了及时提供信息人为划分成相等的期间）
　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
　　会计期间通常分为年度和中期。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成半年度、季度和月度。这里的会计年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
　【例题4•判断题】在持续经营的情况下,分期核算的会计期间是人为划分的。（　)
　　[答案］对
　　四、货币计量（以货币为主要计量单位)
　　1、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。
　　2、在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷(结合会计定义：以货币为主要计量单位,即并非唯一计量单位)。
　　3、《企业会计准则》中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（可简单理解为记账时用的最基本的货币单位)。业务收支以人民币以外的某种货币为主的单位，可以选定这种外币作为记账本位币，进行会计核算，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告时，也应当折算为人民币.(币种选择原则基本是：按信息需要者方便的来)
　　【例题5•判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。（ ）
[答案]对
四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。
　　　　第三节　会计基础
会计基础--两种制度：确认收入、费用的归属期
一、会计基础的概念和种类
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,即确认一定会计期间的收入、费用，从而确认损益的标准。
收入和费用的收支期间，是指收入实际收到和费用实际支付的会计期间.
1. 收入和费用的收支期间，指收入收到和费用支付的会计期间——款项实际收付的月份或其他会计期间;
2. 收入和费用的应归属期间，指应获得收入和应负担费用的会计期间——权利、义务期间。
3.(1)现销、现购的收支期和归属期一致;
　(2）应收和应付是收支期在后，归属期在先；
(3）预收和预付是收支期在先，归属期在后。
是按收支期间还是按归属期间确认本期的收入和费用，从而在会计处理上产生了两种会计基础：权责发生制和收付实现制。
　　二、权责发生制
　　1、权责发生制(应计制、应收应付制）,以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付,也不应当作为当期的收入费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。即在该期间产生了收款的权利,则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加,而不管钱是否收付。
　　2、《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
三、收付实现制
　　1、收付实现制（现金制、现金收付制、收付实现制、实收实付制)，是以收到或支付的现金(并非仅指库存现金)作为确认收入和费用等的依据。
　　2、目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制.
　　例如，企业在2008年10月份发生以下经济业务，我们看看在两种确认基础下，收入和费用的归属期有什么差别:
　　经济业务 权责发生制 收付实现制
　　1、10月10日销售同时收款 10月,现销现收 10月
　　2、10月10日收款，合同约定12月10日交付商品 12月，预收账款 10月
　　3、10月10日销售，12月10日收款 10月,应收账款 12月
　　4、10月10日购入办公用品一批且付款 10月，现付现费 10月
【例题6•单选题】企业会计核算,应当采用( )确认收入和费用。
A.收付实现制　　　B。权责发生制　　　C。永续盘存制　　　D.实地盘存制
　　[答案］B

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