会计报表附注内容提要(doc-33).doc

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附件3：会计报表附注内容提要会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务决算报告的重要组成部分。依据国家财务会计法规等有关规定，监管企业（以下简称企业）会计报表的附注至少应披露如下内容：一、企业基本情况企业应披露历史沿革、注册资本、法定代表人、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、主要业务板块情况等。二、不符合会计核算前提的说明三、主要会计政策、会计估计的说明企业应按照要求对如下会计政策、会计估计进行披露: （一）公司目前执行的会计准则和会计制度。纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计准则和会计制度不一致的，应披露子公司执行的会计准则和会计制度，并说明是否已按相关规定进行了调整。（二）会计年度。企业设立不足一个会计年度的,应说明其会计报表实际编制期间；子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整。（三）记账本位币。如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明。（四）记账基础和计价原则。（五）外币业务的核算方法及折算方法。说明外币业务的折算，汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。（六）现金及现金等价物的确定标准。（七）短期投资。说明短期投资计价及其收益确认方法，短期投资跌价准备的确认标准、计提方法。（八）应收款项。说明应收款项确认为坏账的标准，坏账损失的核算方法，坏账准备的计提方法和计提比例，以及应收款项转让、质押、贴现等会计处理方法。（九）存货。说明存货的分类，取得和发出的计价方法，存货的盘存制度以及低值易耗品和包装物的摊销方法，存货跌价准备的确认标准、可变现净值的确定依据、减值准备计提方法。（十）长期投资。说明长期股权投资计价及收益确认方法，长期股权投资的核算方法，股权投资差额的摊销方法和期限；长期债权投资计价及收益确认方法，债券投资溢价或折价的摊销方法；长期投资减值准备的确认标准、计提方法。（十一）委托贷款。说明委托贷款计价、利息确认方法，委托贷款减值准备的确认标准、计提方法，以及委托贷款的保全措施。（十二）固定资产。说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，固定资产后续支出的会计处理方法，固定资产减值准备的确认标准、计提方法。（十三）在建工程。说明在建工程结转为固定资产的标准，在建工程减值准备的确认标准、计提方法。（十四）无形资产。说明无形资产的计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备的确认标准、计提方法。（十五）长期待摊费用。说明长期待摊费用的内容、摊销方法、摊销年限。（十六）应付债券。说明应付债券的计价及债券溢价或折价的摊销方法。（十七）借款费用。说明借款费用资本化与费用化的原则，资本化金额的确定方法。（十八）预计负债。说明预计负债确认标准和计量方法。（十九）递延收益。说明递延收益的内容和摊销方法。（二十）收入确认原则。说明各类收入的确认原则。（二十一）建造合同。说明建造合同收入、支出的确认原则和会计处理方法。（二十二）租赁。说明租赁的分类、经营租赁会计处理方法和融资租赁的会计处理方法。（二十三）所得税的会计处理方法。说明所得税的会计处理方法，所得税汇算清缴的方式，合并纳税情况。四、会计政策、会计估计变更及会计差错的更正的说明（一）会计政策、会计估计变更。应披露会计政策、会计估计变更的批准程序，变更的内容、理由和对企业财务状况、经营成果的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。其中对减值准备、固定资产折旧等重要会计政策和会计估计的变更情况应详细披露。（二）会计差错更正。应逐笔披露重大会计差错更正的内容、金额，以及形成差错的原因。五、或有事项的说明凡涉及或有事项，应按或有事项准则规定披露。并符合以下要求：（一）按集团内、集团外分项列示担保项目；（二）说明本年度涉及起诉案件情况；（三）或有负债预计产生的财务影响，如无法估计，应说明理由；（四）或有负债获得补偿的可能性。六、资产负债表日后事项的说明应说明资产负债表日后股票和债券的发行、对某个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应说明其原因。七、关联方关系及其交易（一）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项： 1、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化； 2、企业的主营业务； 3、所持股份或权益及其变化。（二）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括： 1、交易的金额或相应比例； 2、未结算项目的金额或相应比例； 3、定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。（三）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。（四）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。八、重要资产转让及其出售的说明报告期内发生资产置换、转让及出售行为的企业，应专项披露资产置换的详细情况，包括资产账面价值、转让金额、转让原因以及对企业财务状况、经营成果的影响等。九、企业合并、分立等重组事项说明应披露本年度企业新设、收购、兼并、破产、转让等重大资产重组事项。十、合并会计报表的编制方法企业应按以下要求披露合并会计报表编制方法：（一）合并范围的确定原则、合并报表编制的依据及方法；（二）本年纳入合并报表范围的子企业基本情况。企业应当按下列格式披露纳入报表合并范围的全部子企业主要情况；大型企业集团合并报表范围可以披露到二级子企业，集团所属重要子企业不分级次全部披露：序号企业名称持股比例（%）注册资本投资额级次企业类型审计意见类型备注注：企业类型：1.境内非金融子企业，2.境内金融子企业，3.境外子企业，4.事业单位，5.基建单位；审计意见类型：0.未经审计，1.标准无保留意见，2.带强调事项段的无保留意见，3.保留意见，4.否定意见，5.无法表示意见。股权比例在50%以下纳入合并范围的企业需在“备注”栏内说明原因；按照比例合并方法进行合并的合营企业应在“备注”栏内单独注明。（三）本年合并范围的变更及理由。披露合并范围的变更内容及变更原因。（四）逐项说明股权比例超过50%未纳入合并范围的原因，并按下列格式披露：序号企业名称持股比例（%）注册资本投资额级次未纳入合并范围原因（五）说明境外子企业、金融子企业、基建单位和事业单位纳入合并范围的情况及合并方法。（六）子公司及合营企业的特殊会计政策。纳入合并报表范围内子公司、合营企业与母公司会计政策不一致且未进行调整的，应说明子公司与合营企业采用的特殊会计政策，未调整的原因及其对合并会计报表的影响。十一、会计报表项目注释具体的报表项目应按以下要求进行注释：（一）货币资金。应按人民币与外币分别披露现金、银行存款及其他货币资金的年初、年末余额与本年增减变动金额，其中，外币资金按外币折合人民币的金额披露。说明存在抵押、冻结等对变现有限制或存放在境外、或有潜在回收风险的资金。（二）短期投资。按下列格式披露：项目年初数年末数投资余额跌价准备投资余额跌价准备股权投资其中：股票投资债券投资（1）国债投资（2）其他债券投资基金投资其他短期投资合计说明短期投资变现及投资收益汇回的重大限制。（三）应收票据。按下列格式披露：票据种类年初余额年末余额银行承兑汇票商业承兑汇票合计（四）应收款项。按下列格式披露：账龄年初数年末数余额占总额比例（%）坏账准备计提比例（%）坏账准备余额占总额比例（%）坏账准备计提比例（%）坏账准备 1年以内 1-2年 2-3年 3-4年 4-5年 5年以上合计同时应说明如下事项： 1、采用个别认定法计提坏账准备的说明个别认定的依据和方法，同时逐项说明个别认定中全额计提减值准备与未计提减值准备的重要资产确定依据与原因； 2、对未按照计提比例足额提取坏账准备的应说明原因； 3、坏账准备转回的金额及原因； 4、本年度实际冲销的应收款项性质、理由及其金额，其中实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。 5、逐笔说明逾期应收票据转入应收账款的情况。（五）预付账款。按下列格式披露：账龄年初余额年末余额金额占总额比例（%）金额占总额比例（%） 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上合计说明账龄超过1年未收回的预付账款的原因。（六）存货。按下列格式披露：项目年初数年末数超过3年的存货余额跌价准备余额跌价准备原材料包装物低值易耗品自制半成品及在产品（在研品）库存商品其他存货合计说明年末存在用于债务担保的存货的账面价值。（七）长期投资。按下列格式披露：项目年初余额本年增加本年减少年末余额长期股权投资其中：对子公司的投资对其他企业投资长期债权投资其中：国债投资其他长期投资合计 1、长期股权投资。按下列格式逐项披露：被投资单位名称投资成本权益变动账面余额年末持股比例（%）核算方法初始投资成本年初投资成本本年增减本年权益增减本年利润分回累计增减注：核算方法：1.成本法，2.权益法。对被投资单位与本公司会计政策的重大差异以及投资变现、投资收益汇回的重大限制应予以说明；对三年未分红利的长期股权投资，应予以说明。长期股权投资差额按下列格式分项披露纳入集团合并范围子企业股权投资差额和对其他企业股权投资差额年末余额最大的前十项：被投资单位原始金额年初余额本年摊销累计摊销年末余额剩余摊销年限合计一、纳入合并范围子企业的股权投资差额其中：1、 2、 …… 10、二、对其他企业的股权投资差额其中：1、 2、 …… 10、 2、长期债券投资。按下列格式分项披露长期债券投资年末余额最大的前十项：债券种类面值年利率（%）初始投资成本到期日本年利息累计应收利息累计已收利息年末余额合计其中：1 2、 …… 10、 3、其他长期投资。应对主要的其他长期投资金额及收益情况进行说明。 4、长期投资减值准备。按下列格式逐项披露：项目年初余额本年增加数本年转回（减少）数年末余额本年计提减值准备其他原因增加价值回升转回发生事实损失冲销出售资产转出其他原因转出合计长期股权投资小计长期债权投资小计其他长期投资合计 5、企业合并报表合并价差应逐项披露合并价差期初、期末金额与形成原因。（八）固定资产。应按企业固定资产类别分类披露固定资产原值和累计折旧情况。 1、固定资产，按下列格式披露：项目年初数本年增加数本年减少数年末数原值累计折旧减值准备原值累计折旧减值准备合计 2、累计折旧，按下列格式披露：项目年初余额本年增加数本年减少数年末余额合计同时应说明下述事项：（1）说明本年增加的固定资产中，由在建工程转入的金额；（2）说明本年出售的固定资产原值、净值；（3）年末固定资产中用于抵押和担保的固定资产原值、净值；年末固定资产中融资租入固定资产原值、净值；（4）年末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值；年末暂时闲置的固定资产原值；本年报废固定资产原值、净值和损失；（5）本年增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用。（九）在建工程。按下列格式分项披露在建工程年末余额最大的前十项：工程名称预算数工程投入占预算比例（%）年初数本年增加本年减少年末数资金来源余额减值准备本年转入固定资产额其他减少额余额减值准备其中：利息资本化金额其中：利息资本化金额合计其中：1、 2、 …… 10、（十）无形资产。按下列格式分项披露无形资产年末余额最大的前十项：项目实际成本年初数本年增加数本年转出数本年摊销数年末数余额减值准备余额减值准备合计其中：1、 2、 …… 10、说明用于抵押和担保的土地使用权。（十一）长期待摊费用。按下列格式分项披露长期待摊费用年末余额最大的前十项：种类原始成本年初余额本年增加本年摊销年末余额剩余摊销年限合计其中：1、 2、 …… 10、（十二）其他长期资产。应分类列示其他长期资产的金额、增减变动情况。施工企业应披露临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。（十三）短期借款。按下列格式披露：借款类别年初余额年末余额信用借款抵押借款保证借款质押借款合计同时应对下述事项进行说明： 1、对已到期未偿还的短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还； 2、担保借款应披露担保人，抵押及质押借款应披露抵押物、质押物等情况。（十四）应付款项。说明应付账款、预收账款及其他应付款年初、年末与本年增减变化金额，重点说明三年以上应付账款与其他应付款的金额及未付原因，以及一年以上预收账款未结转收入的金额及原因。（十五）应交税金。按税金种类分项披露应交税金适用的税率及年末余额。（十六）预提费用。应按费用类别披露预提费用的金额及特殊事项的预提依据。（十七）预计负债。分类列示预计负债的金额和计提原因及依据。（十八）长期借款。按下列格式披露：借款类别年初余额年末余额信用借款抵押借款保证借款质押借款合计对担保、抵押借款及已到期未偿还的长期借款按照短期借款要求披露。（十九）应付债券。按下列格式分项披露应付债券年末余额最大的前五项：债券名称期限发行日期面值总额溢价/折价额本年应计利息总额累计应付利息总额年末余额合计其中：1、 2、 …… 5、（二十）长期应付款。按下列格式分项披露长期应付款年末余额最大的前五项：项目期限初始金额应计利息年末余额合计其中：1、 2、 …… 5、（二十一）专项应付款。按下列格式分项披露专项应付款年末余额最大的前五项：项目年初余额本年增加数本年减少数年末余额合计其中：1、 2、 …… 5、（二十二）实收资本。按下列格式逐项披露：投资者名称年初余额本年增加本年减少年末余额投资金额所占比例（%）投资金额所占比例（%）合计如果报告期内有出资或增资行为的，应披露执行验资的会计师事务所名称和验资报告文号。（二十三）资本公积。按下列格式披露：项目年初余额本年增加本年减少年末余额变动原因、依据资本溢价接受捐赠非现金资产准备股权投资准备拨款转入外币资本折算差额资产评估增值准备其他资本公积合计同时应说明合并报表与母公司资本公积不一致的原因、上年年末余额与本年年初余额不一致的原因以及由国家独享资本公积的内容及数额。（二十四）盈余公积。按下列格式披露：项目年初余额本年增加本年减少年末余额变动原因、依据法定盈余公积金法定公益金任意盈余公积金储备基金企业发展基金合计同时应说明合并报表与母公司盈余公积不一致的原因。（二十五）未分配利润。按下列格式披露：项目金额上年年末余额加：年初未分配利润调整数其中：执行《企业会计制度》追溯调整重大会计差错其他调整因素本年年初余额本年增加数其中：本年净利润转入其他增加本年减少数其中：本年提取盈余公积数本年分配现金股利数本年分配股票股利数其他减少本年年末余额其中：董事会已批准的现金股利数若有对以前年度损益调整致使年初未分配利润变动的情况，应对变动内容、变动原因、依据和影响作出说明；对其他调整因素，应说明具体调整内容；合并会计报表与母公司未分配利润不一致的，应分类予以说明。（二十六）未确认投资损失。按被投资单位列示其所有者权益金额及相应的未确认投资损失金额。（二十七）主营业务收入与成本。按企业的主要业务板块分类披露主营业务收入、成本情况：项目主营业务收入主营业务成本本年数上年数本年数上年数合计建筑施工企业的建造合同，应对建造合同进度情况、合同收入与成本费用确认方法和金额以及结算情况予以说明，并按下列格式分项披露建造合同总金额最大的前十项：项目合同总金额合同总成本完工进度（%）累计确认的合同收入累计确认的合同成本累计已确认毛利已办理结算价款当期确认的合同收入当期确认的合同成本年末在建合同预计损失预计损失原因合计其中：1、 2、 …… 10、（二十八）其他业务利润。其他业务利润如占报告期利润总额10%（含10%）以上的，应按下列格式披露其他业务收入和支出数，并说明情况。（二十九）财务费用。按下列格式披露：项目本年数上年数利息支出减：利息收入汇兑损失减：汇兑收益现金折扣手续费支出合计对企业间拆借资金所涉及的财务费用应单独说明。（三十）投资收益。按下列格式披露：项目本年数上年数股票投资收益债权投资收益其中：债券收益其他债权投资收益以成本法核算的被投资单位宣告分派的利润年末调整的被投资单位所有者权益净增减的金额股权投资差额摊销股权投资转让收益委托理财收益委托贷款收益计提的投资减值准备其他投资收益合计（三十一）补贴收入。按下列格式披露：项目金额来源和依据相关批准文件批准机关文件时效本年数上年数（三十二）营业外收支。如营业外收入或支出总额占报告期利润总额10%（含10%）以上的，应按下列格式披露主要项目类别、内容和金额：主要项目类别本年数上年数营业外收入小计 …… 营业外支出小计 …… 合计（三十三）企业收到或支付的其他与经营活动有关现金价值较大的，应按经营活动类别披露现金流入及流出金额。十二、母公司主要会计报表项目注释对已编制合并会计报表的企业，在会计报表附注中，除对合并报表项目注释外，还应当对母公司报表的主要项目注释。按照以下要求披露：（一）母公司报表主要项目包括长期投资、主营业务收入和主营业务成本、投资收益、所得税等项目，应参照上述相应项目的要求加以注释；（二）母公司从子公司分取的红利情况；（三）子公司向母公司上交管理费情况；（四）母公司向子公司的补贴情况。十三、非货币性交易和债务重组的说明非货币性交易、债务重组应按非货币性交易及债务重组准则规定披露。十四、会计报表的批准说明年度会计报表经公司董事会（总经理办公会）或类似机构批准的情况。附件：会计报表附注补充资料[仅供国资委专项监管工作使用] 附件：会计报表附注补充资料监管企业年度财务决算按规定报送各项资料外，同时应对国资委监管信息单独进行补充说明。补充说明信息应由中介机构审计或复核，具体事项如下：一、非经常性损益的说明说明企业非经常性损益及其对经营成果的影响，应按照以下要求披露：（一）分项列示非经常性损益明细及金额；（二）说明在本年度损益中消化以前年度潜亏和挂账情况；（三）说明非经常性损益对企业财务状况和经营成果的影响。二、政府补助情况的说明说明企业当年接受政府补助的具体内容、金额以及主要会计处理方法。三、承诺事项的说明说明企业资产负债表日存在的经营租赁事项与资本性承诺事项。四、高风险业务的说明说明企业从事股票（证券）买卖、期货及衍生品交易、基金投资与委托理财等高风险业务的资金占用和损益情况。五、人工成本情况的说明说明企业当年负担与实际发放的各项直接和间接人工费用情况，应按决算报表口径披露具体人工成本费用内容，以及主要的计提方法和会计处理方法。六、资产损失管理情况说明企业当年账销案存资产清理、减值准备核销与年末资产损失情况。（一）账销案存资产工作的进展情况，详细说明当年度账销案存资产的清理情况以及年初数、本年销案数与年末数。（二）企业当年资产损失情况应当详细说明企业年度内已提减值准备的核销情况、未计提减值准备资产直接处理损失的情况，以及年末资产的预计损失与已计提减值准备。七、国有资本保值增值的情况按照《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》（国资委令第9号）的规定，对国有资本保值增值情况进行披露：（一）分项列示国有资本及权益的客观增减因素；（二）详细说明国有资本本年年初数相对上年年末数的调整情况；（三）说明其他国有资金的增减变动情况。八、工效挂钩情况的说明按照有关文件要求说明企业当年工效挂钩基本情况，详细披露工效挂钩范围、工效挂钩范围内当年实现利润等挂钩指标情况、企业计算的工效挂钩工资情况，以及当年实际提取工资情况。九、主辅分离辅业改制情况的说明说明企业实施主辅分离辅业改制的工作进展情况，详细披露企业主辅分离辅业改制方案批准情况、改制企业范围、“三类”资产、人员安置、经济补偿、预留费用等主要情况。十、审计情况本年度对上年审计意见的调整、改进情况；对本年度审计报告保留事项的说明及未进行调整的原因。十一、《关于加强监管企业财务决算审计工作的通知》（桂国资发〔2005〕208号）规定的事项和其他重大事项

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