试论银行贷款的企业报表编制注意事项样本.doc

银行贷款企业报表编制注意事项本文为为资兴市经济局组织中小企业会计贷款业务讲座部分内容，本文在材料组织过程中参考了网络及相关专业银行资料。本资料仅供交流和学习，学习引用者请注明出处。（一）、向银行贷款企业报表编制财务指标注意事项向银行贷款企业要把握好14个财务指标：（1）财务结构：1、净资产和年末贷款余额比率必需大于100%（房地产企业可大于80%）；净资产和年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产*100%，净资产和年末贷款余额比率也称净资产负债率。2、资产负债率必需小于70%，最好低于55%；资产负债率=负债总额/资产总额X100%。（2）偿债能力：3、流动比率在150%200%很好；流动比率=流动资产额/流动负债*100%。4、速动比率在100%左右很好，对中小企业合适放宽，也应大于80%；速动比率=速动资产额/流动负债*100%；速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产存货预付账款十二个月内到期非流动资产其它流动资产。5、担保百分比小于0.5为好。6、现金比率大于30%。现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债。（3）现金流量：7、企业经营活动产生净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在8595%以上。8、企业在经营活动中支付采购商品，劳务现金支付率应在8595%以上。（4）经营能力：9、主营业务收入增加率大于8%，说明该企业主业正处于成长久，假如该比率低于5%，说明该产品将进入生命末期了。主营业务收入增加率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入*100%10、应收账款周转速度应大于六次。通常讲企业应收账款周转速度越高，企业应收账款平均收款期越短，资金回笼速度也就越快。应收账款周转速度（应收账款周转次数）=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）/2=营业收入*2/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）。11、存货周转速度中小企业应大于五次。存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。存货周转速度（次数）=营业成本/平均存货余额，其中存货平均余额=（期初存货+期末存货）2。（5）经营效益：12、营业利润率应大于8%，当然指标值越大，表明企业综合赢利能力越强。营业利润率=营业利润/营业收入(商品销售额)100% =(销售收入-销货成本-管理费-销售费)/销售收入100%。13、净资产收益率中小企业应大于 5%。通常情况下，该指标值越高说明投资带往返报越高，股东们收益水平也就越高。净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率总资产周转率权益乘数；其中营业净利率=净利润营业收入；总资产周转率（次）=营业收入平均资产总额；权益乘数=资产总额全部者权益总额=1（1-资产负债率）。14、利息保障倍数应大于400%利息保障倍数=息税前利润 /利息费用=（利润总额+财务费用）/（财务费用中利息支出+资本化利息）（二）银行对财务会计报表审核关键方法和内容财务会计报表审核方法包含对财务会计报表形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、关键会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过本部（母企业）和占合并财务会计报表比重较大子企业财务会计报表，并进行审查。 （1）、财务会计报表形式审核。 1、审计汇报形式审核。标题是否为“审计汇报”；收件人是否正确；是否有注册会计师签字及盖章；是否已注明了会计师事务所地址；是否签署了汇报日期；是否有会计师事务所执业许可证；是否已查对审计汇报骑缝章无误；是否为标准年度审计汇报；汇报内容是否完整齐全。2、审计汇报结论审核 无保留心见；带强调事项段无保留心见；保留心见；无法表示意见；否定意见。3、会计师事务所形式审核。 受过注册会计师协会处罚； 受过国家证券监督管理部门处罚； 受过财政税务审计等公安机关处罚； 是否曾贷款行提供过虚假审计汇报； 有过其它不良统计。4、会计报表及附注形式审核。报表名称是否符合要求；报表编制单位是否盖章；报表是否有编制人、财务责任人、企业责任人签字及盖章；资产负债表是否为账户式；利润表是否为多步式。5、验资汇报形式审核。 标题是否为“验资汇报”； 收件人是否正确； 是否有注册会计师签字； 是否已注明了会计师事务所地址； 是否签署了汇报日期。6、合并会计报表形式审核。关键审查以下内容： 是否为汇总会计报表； 了解合并报表编制范围，并审核其合规性；资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目；损益表是否有少数股东权益科目。（2）、财务会计报表间勾稽关系审核。关键是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系审核。1、企业“营业执照”中“注册资本”、“验资汇报”中“实际投入资金”、“资产负债表”中“实收资本”之间勾稽关系审核（除外商投资企业经中国相关部门同意，资本金能够分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，通常情况下上述三者之间应相等，假如存在差异应向企业了解原因，并作说明）。2、“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中“净利润”勾稽关系经过以下公式进行审核：期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取盈余公积、公益金（或提取职员奖励工资、贮备基金、企业发展基金或利润归还投资）应付股东股利或转作资本部分如经过上述公式进行测算“期末未分配利润”数据和会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。3、“现金流量表”中“经营活动收到现金”同“资产负债表 ”、“利润表”部分科目勾稽关系经过以下公式审核：经营活动现金流入量=X1主营业务收入净额（1+17%）+X2主营业务收入净额（1+13%）+（1X1X2）主营业务收入净额+其它业务利润+应收账款（期初期末）+应收票据（期初期末）+预收账款（期初期末）+其它应收款（期初期末）+营业外收入20%当期坏账核销额+收回前期核销坏账其中，X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%商品占比。因上述公式中包含数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出“经营活动现金流入量”数据同会计报表“现金流量表”中实际数据在20%以内能够认定为勾稽关系相符。4、“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，能够经过以下公式进行审核：经营活动现金净流量=净利润+当年计提折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初期末）+预提费用（期初期末）+财务费用投资收益+存货（期初期末）+应收账款（期初期末）+应收票据（期初期末）+预收账款（期初期末）+其它应收款（期初期末）+应付账款（期初期末）+应付票据（期初期末）+应付福利费（期初期末）+应付工资（期初期末）+未交税金（期初期末）+其它应付款（期初期末）+其它应交款（期初期末）+预付账款（期初期末）（营业外收入营业外支出）80%因上述公式中包含现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，依据关键性标准，经上述公式测算出“经营活动现金净流量”数据同会计报表“现金流量表”中实际数据误差在20%以内能够认定为勾稽关系相符。不然，要做具体分析。5、“现金流量表”附表中“经营性应收项目标降低（减：增加）”同“资产负债表 ”部分科目勾稽关系能够经过以下公式审核：经营性应收项目标降低（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其它应收款-期末应收票据、应收账款、其它应收款）+（期末预收账款-期初预收账款）因上述公式中包含数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，依据关键性标准，经上述公式测算出“经营性应收项目标降低（减：增加）”数据同会计报表“现金流量表”中实际数据误差在20%以内能够认定为勾稽关系相符。不然，要做具体分析。6、“现金流量表”附表中“经营性应收项目标增加（减：降低）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系能够经过以下公式审核：经营性应付项目标增加（减：降低）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其它应交款、其它应付款期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其它应交款、其它应付款）+（期初预付账款期末预付账款）因上述公式中包含数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应依据关键性标准判定，经上述公式测算出“经营性应付项目标增加（减：降低）”数据同会计报表“现金流量表”中实际数据误差在20%以内能够认定为勾稽关系相符。不然，要做具体分析。（3）、关键会计科目标审核。1、审核关键点： 资产类科目应审查其是否实际存在、全部权归属和计价是否合理；负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日和是否存在未入账负债事项； 权益类科目应审查其起源合理性、确定正当性、计价正确性； 收入、成本和费用类科目应审查其确定正当性、是否当期发生和收入成本费用相互之间是否配比。2、审核细则依据审计汇报审计意见确定关键科目并审核。审计汇报意见有没有保留心见、带强调事项段无保留心见、保留心见、无法表示意见、否定意见和其它情况，如审计汇报审计意见不为无保留心见，要求对解释段意见作具体分析，并依据解释段中所提事项真实性确定其对评级影响。 依据金额确定关键科目并审核。关键科目分为必查科目和条件审核科目。必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额科目，具体包含应收账款、存货、固定资产。条件审核科目是指当相关科目达成一定数额百分比时才给予审核，包含短期投资、待摊费用、预付账款、其它应收款、长久投资、长久待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。审核关键点是从银行角度出发，核实企业真实财务情况，正确反应企业真实偿债能力。 A、应收账款审核。关键审查企业是否存在较大数额账龄超出1年应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收应收账款而未核销；是否因为经营效益下降造成应收账款不能立即回收而数额增加；是否存在收款期大于十二个月大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，造成应收账款大额增加；和其它需要审核问题。 B、存货审核。核实存货关键组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额跌价准备；核实是否因为该企业经营效益下降，存货销不出去造成存货数额较大；经过对存货审核了解企业生产销售能力；和其它需要说明情况。 C、固定资产审核。关键核实说明企业固定资产组成，并确定固定资产划分是否正确、产权是否归企业全部，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产计价是否真实公允，是否立即提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否正当合理并遵守一贯性标准，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用固定资产还列入账中；是否存在固定资产评定增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接收捐赠、融资租赁固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；和其它需要核实说明事项。 D、主营业务收入审核。审核是否存在经过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确定时是否同时满足已将销售商品上风险和酬劳转移给购置方、失去对已出售商品控制权、有相关经济利益流入企业、相关收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在经过销售退回、折让随意调整利润现象；是否存在信用标准降低造成销售收入增加现象；和其它需要审核情况。 E、假如企业其它应收款/流动资产总额10%，则应审核其它应收款。要求核实说明该企业其它应收款关键项目，以证实是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对其它应收款回收性进行审核说明。通常情况下，其它应收款具体项目包含应收多种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职员收取多种垫付款项，备用金，存出确保金，预付账款转入等。 F、假如企业近两年财务数据全部满足待摊费用/流动资产10%，则应审核待摊费用。关键核实该企业待摊费用组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或待摊费用未立即摊销计入当期成本和费用。通常情况下，待摊费用包含低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、和一次购置印花税票等。 G、假如企业长久待摊费用/（总资产流动资产）10%，则要求审核长久待摊费用。要求说明该企业长久待摊费用组成，核实其摊销期限是否合理正当，是否存在期间费用长久化等现象。通常情况下，长久待摊费用包含固定资产大修理支出，和筹建期发生费用支出等。 H、假如企业无形资产/（总资产流动资产）20%，则要求审核无形资产，关键核实说明该企业无形资产组成及其真实存在；核实无形资产真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评定增值，若有，要求作具体说明。 I、假如连续两年在建工程/固定资产40%，要求审核在建工程，关键核实说明该企业在建工程关键项目及金额，是否真实存在；是否存在已投入使用而未转入固定资产现象；是否存在已经停工在建工程；是否存在期间费用长久化现象，利息资本化是否合规；其它需要说明情况。 J、当资本公积/净资产10%或期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，关键审核资本公积增加降低原因。资本公积增加路径包含资本（股本）溢价、接收捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积降低关键原因有原评定增值再评定减值、减资、转增资本等。 K、当期初实收资本不等于期末实收资本时，应审核实收资本科目，关键核实说明企业实收资本增加真实存在性，是否存在虚增实收资本抽逃投资现象。 L、假如短期投资/流动资产15%或长久投资/总资产10%或投资收益/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）10%，应同时审核短期投资、长久投资、投资收益科目，关键审核说明短期投资具体内容，并确定其真实存在性，计价是否正确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。经过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长久投资核实方法，成本法核实长久投资是否在当期分配股利。权益法核实长久投资，被投资企业是否真实产生对应百分比利润。长久债权利息投资收益核实是否正确；依据对前两项审核说明投资收益产生真实性。 M、 假如营业外收入/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）10%，应审核企业营业外收入。要求审查说明营业外收入起源，以核实是否存在虚增利润现象，营业外收入关键包含固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。 （4）、财务报表异常情况审核，指对财务报表数据所反应财务情况超出了正常情况下置信区间或表明财务情况恶化等异常情况进行到审核。财务情况异常包含静态、动态两个方面。静态财务情况异常是指比率极端优异，动态财务情况异常包含比率忽然好转、利润表改变异常、销售购置循环异常。当企业财务报表出现比率极端优异、比率忽然好转、利润表异常改变异常时，应给予充足关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购置循环异常时，应重视企业财务情况改变情况。 1、比率极端优异。当企业某指标优于同行业该指标优异值时，且同时满足|该指标值/该企业所处行业优异值1|40%，则认为该企业该指标异常。具体考察指标包含流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增加率。 2、比率忽然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中区间指标上期所在行业标准值中区间2，则认为该指标改变异常。区间确实定标准为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优异值为区间5，高于优异值为区间6。具体考察指标包含：流动比率、资产负债率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增加率。 3、利润表异常改变 销售收入和销售成本配比。当企业当年销售收入增加率和销售成本增加率存在以下改变，则认为异常： 销售收入呈正增加、销售成本呈负增加； 销售收入、销售成本同向负增加，且销售收入增加率/销售成本增加率120%。 销售收入和营业费用配比。当企业当年销售收入增加率和营业费用增加率存在以下改变，则认为异常： 销售收入呈正增加、营业费用呈负增加； 销售收入、营业费用同向负增加，且销售收入增加率/营业费用增加率120%。 销售收入和管理费用配比。当企业当年销售收入增加率和管理费用增加率存在以下改变，则认为异常： 销售收入呈正增加、管理费用呈负增加； 销售收入、管理费用同向负增加，且销售收入增加率/管理费用增加率120%。 4、销售购置循环异常 销售收入和应收账款配比。当企业当年销售收入增加率和应收账款增加率存在以下改变时，则认为异常： 销售收入负增加、应收账款正增加，且销售收入增加率3%； 销售收入、应收账款同向正增加，且销售收入增加率/应收账款增加率120%。 销售成本和应付账款配比。当企业当年销售成本增加率和应付账款增加率存在以下改变时，则认为异常： 销售成本正增加、应付账款负增加，且销售成本增加率3%、应付账款增加率3%； 销售成本、应付账款同向负增加，且销售成本增加率/应付账款增加率120%。 销售收入和存货配比。当企业销售收入和存货存在以下改变时，则认为异常： 销售收入负增加、存货正增加，且销售收入增加率3%； 销售收入、存货同向正增加率，且销售收入增加率/存货增加率120%。（三）、银行对需用贷款企业提供财务报表管理要求1、报表搜集首次办理信贷业务企业通常应提供近三年年度财务汇报和最近月份月度财务汇报，其它企业应按贷后管理相关要求提供年度和月度（或季度）财务汇报。年度财务汇报最少包含审计意见、会计报表、会计报表附注，其中会计报表最少包含资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表。利润表和利润分配表可合并为“利润及利润分配表”。月度或季度财务汇报最少包含资产负债表和利润表。对按国家统一会计制度要求须编制合并会计报表企业集团，集团本部（母企业）应同时提供部分会计报表及集团合并会计报表，二者缺一不可。提供合并报表企业还应在会计报表附注中完整披露合并范围、合并政策及合并报表编制方法。对新成立企业或实收资本在本期发生显著改变企业，还应要求其提供验资汇报及相关资产评定汇报。2、查验财务资料是否规范有效。财务汇报应该依次编定页数、加具封面并装订成册（封面最少应注明企业名称和报表所属年度或月份，加盖单位公章并由“单位责任人”、“主管会计工作责任人”、“会计机构责任人”分别署名或加盖私章。相关签章应和企业在银行预留印鉴一致）。报表名称和格式必需规范相关会计报表名称应分别为“资产负债表”、“利润表”、“利润分配表”（或合并为“利润及利润分配表”）、“现金流量表”等，不得使用其它名称。年度、六个月会计报表最少应该反应两个年度或相关两个期间比较数据（现金流量表可只反应该年或当期数），月度利润表最少应反应该月数、本年累计数。审计汇报、验资汇报、资产评定汇报名称必需规范，应分别为“审计汇报”、“验资汇报”、“资产评定汇报（书）”。上述汇报中必需有注册会计师或注册评定师署名，并同时盖有会计师事务所或评定事务所公章。通常提供财务资料正本。