审计工作底稿编制实务案例-银行存款.doc

案例介绍银行存款审计工作底稿编制实务案例银行存款一、会计记录概况A公司银行存款期初余额为90,431,125.03元，本期借方发生额194,184,723.85元，本期贷方发生额247,796,268.47元，期末余额为36,819,580.41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记帐，具体数据见 “银行存款明细余额表” （底稿见索引A1-3-1）。二、审计目标（一）确定银行存款是否存在；（二）确定银行存款的收支记录是否完整；（三）确定银行存款的余额是否正确；（四）确定银行存款的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符；并编制“银行存款明细余额表”（底稿见索引A1-3-1）。查验结果：核对一致。提示：由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。（二）就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。（底稿见索引A1-3-3）。（三）执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序取得了对账单和调节表后，检查了以下内容：1、复核对帐单上的户名是否为公司的名称；2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对；3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对；4、检查调节表各数据加计的准确性；5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。查验结果：1、余额核对一致；2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户已补充完整（见底稿索引A1-3-2-4）。（四）执行“抽查全年对帐单中大额收付款项或同金额的收付款项与日记帐进行勾对”的审计程序1、发现问题：2005年6月5日广东发展银行上海分行黄浦支行对帐单上显示划出10,000,000.00元，同月29日又划回10,000,000.00元，期末对帐单余额和银行日记帐余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记帐中未予以反映。2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-4）。（五）执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序1、发现问题：光大银行闸北支行存在未达账项586,200.00元。2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-5）。提示：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：1、企业已付、银行未付款项测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。2、企业已收，银行未收款项审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。3、企业未付、银行已付款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。4、企业未收、银行已收款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。（六）执行“从基本帐户开户银行获取在银行开立帐户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款帐户数，检查有无帐外银行帐户，是否存在出租帐户或他人共用帐户”的审计程序取得公司盖章确认的“涉及银行帐户情况管理当局承诺函”（底稿见索引A1-3-6-1）发现问题：招商银行上海分行银行对帐单上的帐号户名不是A公司的名称，而是其他公司BB的名称。审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-6）。提示：如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。（七）执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序审计人员根据2005年12月份银行对帐单上（除招商银行上海分行）的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。查验结果：银行均盖章确认（见底稿索引A1-3-2-2A1-3-2-15）提示：1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名；2、对于一般的银行存款户（除保证金外），应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。（八）执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序查验结果：无异常情况（见底稿索引A1-3-1）。（九）执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。查验结果：无异常情况（见底稿索引A1-3-2-14、A1-3-215；A1-3-9）。提示：对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。（十）执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入帐现象”的审计程序查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-1）（十一）执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-7-1A1-3-7-7）。（十二）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证”的审计程序查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-8-1A1-3-8-6）。提示：该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。（十三）执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-9）。（十四）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序该公司无外币账户，故不适用该审计程序。（十五）关于银行存款科目的重要提示除前述各项提示外，还需注意以下几点：随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：1、控制银行存款函证；2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付；3、关注定期存款；4、关注银行未达帐项。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)