会计会计国际化.doc

目 录摘要 3前言 4一、会计国际化的概念 41、会计政策惯例国际化42、会计管理体制惯例国际化53、会计教育惯例国际化54、执业会计惯例国际化55、会计确认、会计计量、会计记录与会计报告惯例国际化56、积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法57、促使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化58、积极参加国际会计活动，努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例5二、我国为何要实行会计国际化 61、这是我国市场国际化的需要62、这是企业实施跨国经营的需要63、这是资本市场发展的客观需要64、这是为投资者提供真实可靠的会计资料、避免资源浪费的需要6三、会计国际化的原因分析 71、市场的国际化，特别是货币资本市场的国际化72、会计世袭遗产的国际化73、各国政府的重视74、接轨国际势在必行7四、会计国际化的实质91、降低成本 92、利益促使 9五、会计实务的国际化101、者涵盖的业务范围不同 102、侧重点不同 103、会计准则的结构语言表达更适合国际方面的阅读 10六、加速会计国际化进程应该采取的对策111、加速推进会计准则的国际化 112、推动公司治理机制的完善，规范上市公司的财务行为 113、全面提高注册会计师的素质水平，进一步开放国内会计服务市场 114、在加速会计国际化进程中，还应充分考虑中国的国情和特色 11七、本人认为评价一个公司会计实务的标准至少包含以下几个方面121、会计政策选择的实用性 122、会计的灵活性 133、会计战略的明确性 134、重要信息的披露 14八、信息严重失真会使得经济危机发生的风险加大141、提高企业管理当局对会计信息重要性的认识 142、大力整顿会计工作秩序，尽力改变会计信息严重失真的现状 143、全面提高会计人员的业务素质，提高他们恰当选择会计政策和职业判断的能力 154、鼓励企业对信息的充分披露，提高披露水平 15结 束 语15致 谢16参考文献17摘 要会计国际化是我国会计发展的必然趋势，会计国际化主要包括会计准则国际化和会计实务国际化。会计准则的制定主要是为了真实完整地披露会计信息，有利于报表使用者的阅读与理解，增强监管部门的监督与执行。我国的会计准则已经与国际惯例趋同，接下来主要是会计实务的国际化。关键词 会计国际化 会计准则国际化 会计实务国际化 会计制度前 言当今世界是一个开放的世界,各国政治,经济,文化交往不断加深,经济全球化和国际资本市场一体化已成为当前经济发展的潮流.随着我国对外开放的不断深入和加入,我国各方面都逐渐与国际接轨.我国会计也应在这个大趋势下,与国际惯例进行协调,逐步融入国际会计中,使会计真正成为国际通用的商业语言.本文正是在这个基础上讨论和研究我国会计国际化过程中出现的问题,并提出建议,以促进我国会计国际化的顺利进行.推动会计规范的完善与发展2006年2月15号，财政部在北京举行了会计审计准则体系发布会，一共发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际会计惯例趋同的企业会计准则体系和审计体系正式建立，也标志着我国的会计国际化走出了重要一步。会计国际化是我国会计发展的必由之路，也是当代世界各国会计发展的必然趋势。一 、会计国际化的概念美国著名会计学教授谬勒的定义是：1.国际比较分析 2.跨国经营交易和跨国企业经营方式的会计计量和报告问题 3.国际金融市场的会计要求 4.通过政治的、组织的、职业界的对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。谬勒教授的定义也许是最全面的，即通过比较分析协调和处理各国之间会计制度，会计准则和会计方法的差异，寻求国际经济业务双方都能够适用和接受的会计模式。会计领域中的国际化行为，会计界常简称为会计国际化，它是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。从会计专业分类角度看，会计国际化主要包括以下几方面内容：（一）会计政策惯例国际化：在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中，在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例，其中核心是会计准则的国际化。因为会计准则是会计规范的核心，一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同，是影响会计国际需求的主要因素。（二）会计管理体制惯例国际化：要是指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例，它包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式，特别是积极参加国际性会计组织等内容。（三）会计教育惯例国际化：括会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理模式等趋同国际惯例。（四）执业会计惯例国际化：括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例。（五）会计确认、会计计量、会计记录与会计报告惯例国际化：建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等，促进所供会计信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要。（六）积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法。（七）促使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化。（八）积极参加国际会计活动，努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例。二我国为何要实行会计国际化（一）这是我国市场国际化的需要。当今世界经济发展的重要趋向之一就是市场已突破了时空界限，形成全球性的统一大市场。我国作为世界经济大家庭中的一员，不可避免地要进入国际市场，参与国际竞争。市场国际化的结果要求会计为进入国际市场的企业提供真实、公允、可比并能满足国外投资者、债权人需要的会计信息，因此要求我国会计必须国际化。 （二）这是企业实施跨国经营的需要。企业实施跨国经营，必须了解其他国家的有关政策特别是会计政策，母公司为了加强各子公司间的经济联系和实施国际经营，需要了解公司整体及其子公司的财务状况和经营业绩，而跨国公司的股东和债权人等为维护自身利益，也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务，这些都要求会计国际化。 （三）这是资本市场发展的客观需要。资本市场发展已成为推动我国会计向国际接轨的最主要动力，它客观上要求我国必须尽快实现会计国际化。目前，我国沪深交易所已有1000多家上市公司，其中100多家为b股公司，在境外市场有50家h股公司，还有大量在其他国家注册并上市的中资公司。随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展，我国企业也必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。 （四）这是为投资者提供真实可靠的会计资料、避免资源浪费的需要。不同的会计准则所产生的财务资料是不同的。投资者的资金是有限的，而市场需要的资金是无限的，怎样把稀缺的资源配置到效率更高的地方，这就需要为投资者提供真实可靠的会计资料，方便他们作出投资选择。如果会计准则不一样，不仅投资者无法比较判断作出正确决策，还会导致资源浪费。如国内一家大型企业在到海外上市之前，为了使其近3年的会计报表符合国际投资者的要求，毕马威华振会计师事务所花费了约一年半时间去调账，整个审计工作共花了53万人时。三 、会计国际化的原因分析（一） 市场的国际化，特别是货币资本市场的国际化。二战后，发达国家的直接对外投资迅速扩大，国际资本流动日益国际化。同时，国际金融机构也成为推动会计国际化的重要力量，不仅是跨国公司即使是国内公司也向国际货币市场融通资金，这就意味着国际货币市场和资本市场对贷款人或筹资者提出了应提供国际间可比且可信的财务信息的要求，这也成为会计国际化的一大动力。（二） 会计世袭遗产的国际化。会计世袭遗产是会计国际化的历史基础，会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。17、18世纪，英国将其会计和审计方法传遍了它的所有殖民地，也带到了美国。法国则把它的会计传播到了非洲殖民地，荷兰传播到印度尼西亚和南非，德国传播到俄国和日本。二战后，由于美国确立了世界经济霸主地位，所以美国的会计影响向世界各地渗透。（三） 各国政府的重视。现在由于各国交流的频繁，大家日益认识到开展会计国际协调和国际化对促进本国经济的重要性，因此都积极地参与国际会计官方组织和民间组织开展的会计准则协调活动：在制度和修改本国会计准则时，充分的借鉴和采用国际通用的会计惯例，这就为会计的国际化提供了现实的可能性。（四）接轨国际势在必行。在中国加入之后，国内证券金融市场将逐渐地融入全球资本市场，一方面更多的国内企业将赴境外市场发行证券，另一方面境外投资者也将进入国内证券市场开展投资活动。如果继续执行与国际会计标准差别较大的、有太多“中国特色”的会计标准，以本土化对抗国际化，不仅中国公司到境外发行股票、债券难以获得外国投资者的认同、加大筹资成本，而且外资进入国内证券市场也会面临价值判断上的中外差异，不利于引进外资。如此，中国证券市场的全球一体化进程将受到严重阻碍。 目前，中国会计标准国际化的重点在于会计准则国际化。中国证监会主席周小川于年月日在政府预算管理与会计改革国际研讨会上的讲话中指出，会计准则的提高是中 国资本市场规范化的前提；会计 准则在典型工商业企业以外，还有很多特殊领域需要覆盖，还有许多特殊问题需要做 出规定。中国在市场化的过程中经历的年头还很少，经验也很少。因此在许多旁门别 类方面的差距应该说还相当之大，所以参考国际经验是必要的。在中国会计行业，通常有两类资格，一类是由国家财政部颁发的执业资格证，如高级会计师、会计师、助理会计师及会计员，这类专业人员主要在企业从事财务方面的工作；另一类是由中国注册会计师协会颁发的高级注册会计师及注册会计师资格，这些专业人员主要在会计师事务所工作，从事审计及会计顾问等工作。而清华大学继续教育培训中心的“国际会计准则”课程的会员，其资格同国家财务部的职业资格类似，会员主要在企业从事财务方面的工作，有基本会员（）和资深会员（）两个级别，相当于中国的会计师级别，相当于中国高级会计师的级别。 有关专家分析，在当前“反倾销诉讼”频发的中国，国际会计准则对我们就显得极其重要。首先要有预警意识和机制，而先与国际接轨，采用通用的国际会计准则来做账就是当务之急，否则就会在整个过程中显得很被动。此次推出的国际会计准则（）课程，将会更好地推进我国企业的“国际会计准则”化的进程，它将作为中国会计标准国际化的起点，填补我国推广该“标准”的空白。三.我国会计国际化的现状会计国际化一个很重要的方面就是会计准则国际化。目前，世界各主要证券交易所已拥有越来越多的外国上市公司，由于会计准则的差异引发的问题也越来越多。一个典型的例子就是，德国奔驰公司到美国上市时，按照德国的会计准则，公司是盈利的，但按照美国的会计准则，它就变成了亏损公司。为此，美国、日本、欧洲以及东南亚各国，都在认真考虑会计准则国际化的问题。 由于历史等原因，我国的会计准则与国际会计准则相比，仍存在着较大差距。这些差距首先表现在数量上。国际会计准则（ias）不停地进步，目前已经比较完备，现已制定了41项，美国的会计准则也已制定了100多项，而我国目前只有13项具体会计准则，相比之下，我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言，会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。此外，差距还主要表现在企业合并、金融工具、所得税及坏账准备等方面。 客观地讲，我国在会计准则的建设方面已经取得了较大的进步，自1992年以来，已经陆续颁布了13项具体会计准则，并于今年年初颁布实施了新的企业会计制度，在企业会计制度中所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同，例如，国际会计准则要求期末存货按照成本与可变现净值孰低计价，企业会计制度也要求企业期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。可以说，企业会计制度所规定的会计核算与国际会计准则基本一致，它为我国加入世界贸易组织，实现会计的国际接轨奠定了基础。此外，今年我国还将出台企业存货、固定资产、中期报告、外币折算、企业合并等五项新的准则，这些都将逐步缩小我国会计准则和国际会计准则的差距。四 、会计国际化的实质（一） 降低成本。会计国际化可以减少各国会计标准之间的差异，提高各国企业提供的会计信息的可比性，从而降低在国际市场上投资和融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。同时，各国在国际经济贸易合作方面，不可避免会由于会计准则的不同而产生分歧，如去年中美在纺织品上的贸易争端就体现了各国在会计准则方面的冲突。（二） 利益促使。会计国际化的很重要一个方面就是背后的利益因素。众所周知，美国一开始是完全抵触IASC（国际会计准则委员会）制定的国际会计准则的，因为美国认为自己的会计准则是最完美的,但是也是最严格的。这样使得一些企业不敢在美国上市，因为在美国上市的成本是最高的，要求最严。显然美国认识到了这个问题，为了吸引优秀的公司在纽约上市，美国开始了和IASC的接触。因此我们可以这样说，谁在这场会计标准国际化进程中占据主导地位，谁就可以获取更多的利益。五、 会计实务的国际化会计国际化应当包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面，目的是为了增进会计信息的国际可比性和可理解性，从而促进生产力的发展和资源的优化配置。这里我们首先必须分清企业会计制度与会计准则的区别：（一）两者涵盖的业务范围不同。计制度自成体系，涵盖了全部的经济业务；会计准则只是就某项业务做出规定。（二）侧重点不同。体准则在会计要素的确认和计量方面的规定更加原则；会计制度则较为具体，操作性更强。（三）会计准则的结构语言表达更适合国际方面的阅读。计制度的科目和报告式的统一更适合中国人的思维方式。弄清会计准则和会计制度的差异后，我们就不难理解这次财政部颁布的新会计准则对我国会计界的重要意义了。从某种程度上说，会计准则的国际化已经实现，但是并不表示我国的会计国际化已经实现。虽然颁布一套符合国际会计惯例的会计准则无疑会为实现目的提供了制度上的保障，但是最好的会计准则如果得不到有效的执行，那么会计准则的国际趋同就会形同虚设。因此会计实务的国际化在会计国际化中占据相当重要的位置。六加速会计国际化进程应该采取的对策（一）加速推进会计准则的国际化。当前要进一步推进会计准则的国际化，特别要服从财务报告的基本目标，突出投资人和债权人的信息需求，摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱，同时还应加快准则的制定速度，适应经济发展的需要，拓展准则的深度与广度，提高其可操作性，争取财务信息主要相关者积极参与准则的制定，调动全社会力量，广泛开展准则的制订、培训、宣传、研究工作，使准则尽快深入人心。 （二）推动公司治理机制的完善，规范上市公司的财务行为。要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时，政府还应赋予证监会更多的监管权力，如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格，有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等，以更好地规范上市公司的财务行为。 （三）全面提高注册会计师的素质水平，进一步开放国内会计服务市场，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢。在加强注册会计师专业技术、职业道德和社会责任等各方面素质培养的同时，还应进一步开放国内会计服务市场，鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作，逐渐形成一批具有品牌效应的国内事务所。 （四）在加速会计国际化进程中，还应充分考虑中国的国情和特色。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计准则是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计发展不能一味地强调国际化而忽视本国的特色，过分强调本国的特色在很大程度上会阻碍国际化，而强调国际化又会在很大程度上会削弱本国的特色，我们必须要认真处理好两者之间的关系。七本人认为评价一个公司会计实务的标准至少包含以下几个方面（一）会计政策选择的实用性利己行为是人类一切经济行为的推动力，经济人假设是经济学研究的出发点，经理人追求利益，追求荣誉、地位、提升机会、成就感、风险与挑战等等。因此，财务经理在进行会计确认、计量及报告编制时会选择有于利益最大化的会计政策。 1、会计政策选择是企业财务信息产生的基础。公司披露的财务信息是为投资者和债权人等信息使用者进行投资、信贷等决策服务的，同时有助于评价企业受托责任的履行,所以财务信息要求真实可靠。会计事项的初始确认、计量以及再次确认和计量都基于会计原则、方法和程序的选择和运用。因此,会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。 2、会计政策选择在订约中的作用。根据现代企业理论，企业存在的原因是交易费用的节约，同时，企业各利益关系人之间存在着利益冲突，所以需要通过订立一系列的契约来规范他们的权利与责任。因此，企业是“若干契约的结合”，契约包括企业组织章程、企业的评估与报酬计划等。会计信息在制定契约的条款以及监督这些条款的实施中发挥了重要的作用，比如，债务人与债权人间订立债务合约中一系列保护性条款，其中有许多是以会计信息（数据）定义违约行为的，这将促使管理当局选择可减少违约可能性的会计政策从而生成相关的会计信息。 3、会计政策选择在资本市场中的作用。证券价格变动反映了信息影响，投资者搜寻相关信息预测他们未来的投资报酬，不同的利益关系人以不同的方式受到信息后果的影响。会计政策选择被认为是具有预测未来现金流量的信息价值，能揭示经理对企业未来现金流量的预期，因此能影响股价。会计计量运用计价模型来研究会计信息与股票的市场价值之间的关系，强调财务会计信息在决定公司价值方面发挥的基础作用,会计计量更多地将公允价值或现值纳入财务报告中,从而直接影响资本市场股票的价格。 4、会计政策选择在政府监管中的作用。政府对各行各业都有一定程度的监管，特别是对社会影响广泛的上市公司监管更为严格，这些监管通常会以会计数据为依据。这种政府监管激发了企业管理当局通过会计政策选择进行会计数据管理以迎合政府监管的强烈动机。对上市公司采取一系列监管措施，主要包括上市资格及新股发行价格的确定、配股资格和财务状况异常的特别处理。（二）会计的灵活性 我国疆域广阔，区域经济发展不平衡，而由财政部统一制定的企业会计准则在规定很多会计政策时，势必要有一定的灵活性，不可能不给企业以选择的余地。会计政策灵活性存在的唯一目的就是为了使各种不同类型、不同规模、不同地区内的千差万别的企业能选择最适合自己状况的会计政策，以满足其财务报告使用者的决策所需。所以说会计政策灵活性的最终目的是为了提高相关性。理论上讲，会计政策的灵活性与企业利润操纵之间并无必然联系。（三）会计战略的明确性 在世界经济一体化的进程中，企业面临着来自国内外的竞争压力，市场环境瞬息万变，经营条件日益复杂。所有企业都面临着同一个问题：如何在激烈的竞争中立于不败之地？如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。在双方市场的情况下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益，企业必然会在竞争中一败涂地。企业只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。这一管理理念体现在管理方式上，便摧生了80年代的管理革命战略管理。企业管理上升到战略层次，作为决策支持系统的管理会计，也必须具有战略性。管理会计的战略性要求管理会计提供企业外部市场和竞争对手的信息，协助企业制定、实施战略计划以取得竞争优势。（四）重要信息的披露 信息披露的重要性原则是指对不同的表外信息应选择不同的披露方法，对重大事项应充分、详尽地披露，对一般事项则只需简略说明甚至不披露，否则事无巨细面面俱到，反而容易使信息使用者如入迷宫，无从下手。信息披露的充分性则要求披露的信息要尽可能系统、完整，否则信息披露的遗漏或疏忽会造成信息使用者对信息的误解或费解。由于表外信息内容繁多，涉及面广，资料收集相对困难，有些信息的取得有违成本效益原则，因此，信息披露应围绕信息用户需求，遵循重要性与充分性相结合原则，确保信息准确、及时、有效。按照这个标准来衡量我国的会计实务的话，就会发现我国的会计实务水平是相当低的。在我国现实生活中，会计信息严重失真，人为操纵利润的现象四处蔓延，这无疑会影响我国企业的国际声誉，也会影响我国的投资环境。八信息严重失真会使得经济危机发生的风险加大新会计准则实施前很有必要采取措施，加强教育（一）提高企业管理当局对会计信息重要性的认识（二）大力整顿会计工作秩序，尽力改变会计信息严重失真的现状（三）全面提高会计人员的业务素质，提高他们恰当选择会计政策和职业判断的能力。新的会计准则需要会计人员职业判断的事项急剧增多，因此如何更好地领悟准则精神，切实提高自己的业务能力已经摆在各个会计人员的面前。（四） 鼓励企业对信息的充分披露，提高披露水平。结 束 语会计准则是构成现在会计理论体系的核心内容，是会计行为的指南，是指导新会计程序的开拓，也是会计主体取信于社会的基本保障。现在，我国的会计准则已经与国际惯例趋同。当前面临的挑战就是如何执行，如何让会计实务国际化，以至如何加强监督会计准则在企业中的落实，这些都是今后工作的重心。致谢本论文是在各位老师指导下完成的。老师们渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在老师的指导下完成的，倾注了老师大量的心血。在此，谨向老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。在此感谢辅导老师的指导和帮助；感谢重多关心我和帮助我的同学。在三年的学习期间，曾得到许多师兄和师弟妹的关心和帮助，在此表示深深的感谢。没有他们的帮助和支持是没有办法完成我的学位论文的，同窗之间的友谊永远长存。 最后，再次对关心和帮助我的老师和同学表示衷心的感谢！参考文献（一）郭永清 会计国际化 立信会计出版社（二）常勋 国际会计 东北财经大学出版社（三）黄文锋：上市公司会计选择行为混乱的根源探究（四）中华人民共和国财政部:企业会计准则（五）赵超我国上市公司会计信息披露问题的思考目 录第一章 总 论1第一节 项目背景1第二节 项目概况2第三节 可研报告编制依据及研究范围4第二章 项目建设的必要性6第三章 外部和内部环境分析8第一节 外部环境分析8第二节 xx镇社会经济环境分析11第三节 xx镇发展的机遇与挑战分析14第四节 xx镇发展的优势与劣势分析16第五节 项目风险分析18第四章 建设条件20第一节 项目选址20第二节 场址条件20第五章 发展战略和总体规划22第一节 发展战略目标22第二节 战略实施措施22第三节 规划原则23第四节 总体规划24第六章 基础设施建设内容30第七章 环境保护32第一节 项目场址现状32第二节 项目建设与运营对环境的影响32第三节 环境保护措施33第四节 环境评价结论36第八章 组织机构和项目实施进度37第一节 组织机构37第二节 人力资源配置38第三节 项目实施进度39第九章 投资估算及资金筹措41第一节 投资估算41第二节 投资使用计划与资金筹措45第十章 财务评价47第一节 财务评价基础数据与参数选取47第二节 经营收入估算47第三节 成本费用估算50第四节 财务评价51第五节 财务评价结论55第十一章 社会评价56第一节 项目对社会的影响分析56第二节 项目与所在地互适性分析57第三节 社会评价结论58第十二章 结论与建议59第一节 结论59第二节 建议5919