管理会计在中小企业中的应用探讨.doc

AbstractSince the reform and opening up, Chinas small and medium-sized manufacturing enterprise has achieved great development. According to the China enterprise confederation statistics, by 2004 the first half, China in the industry and Commerce Department of medium scale the following enterprise registered more than 320, individual and industrial and commercial door also has reached 2300, accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final products and services of value has to Chinas gross domestic product of 55.6% share. Visible, small and medium-sized enterprise has to promote Chinas sustained, rapid and healthy economic development important strength. Therefore, in small and medium-sized enterprise development at the same time, how to through the management level of ascension makes you stronger bigger, be placed in the enterprise in front of a project. This paper analyzes the management accounting in the present situation of the application of small and medium-sized enterprises, and the problems in the process of application; And through the introduction of the levites of the content and analysis-related case analysis, about how to apply to the management accounting method in middle and small enterprise actual operation and management, how to develop its the biggest role; Finally, according to the management accounting in the small and medium-sized enterprise application in existence the question put forward the corresponding improvement measure. Key Words: management accounting；small and medium-sized enterprise；application；problems；countermeasures 目录中文摘要IABSTRACTII1 绪论11.1 研究背景11.2 研究意义11.3 文献综述21.4 研究的方法、思路及研究内容32 管理会计在中小企业中应用的现状及存在的问题42.1 管理会计在中小企业中应用的现状42.2 管理会计在中小企业中应用存在的问题43 本-量-利分析法在中小企业中的应用53.1 盈亏临界点分析53.2 本-量-利关系中的敏感性分析53.3 案例分析63.3.1 盈亏临界分析63.3.2 敏感性分析84 管理会计在中小企业中应用的改善措施94.1 加强相关理论研究94.2 更新实务界观念104.3 强化实际操作104.4建立完善的管理制度115 结论11参考文献12致谢13引言经济越发达，会计越重要，尤其是管理会计。与传统管理会计相比较，管理会计已经进入发展的新阶段，必将成为推动企业制度创新和管理发展的有力工具。它是在当今企业经营环境更加多变、全球性市场竞争空前广泛、激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。于是，中小企业如何通过管理水平的提升使自己变得更强更大，成为摆在这些企业面前的一个课题。1 绪论1.1 研究背景进入20世纪90年代后，对公司企业而言，我国市场环境发生了深刻的变化，主要体现为以下几个方面：1.企业竞争激烈面对日益扩大的全球化市场，企业必须不断改进技术和更新产品，更要随时关注客户的需求动态。所以，企业组织结构也发生了很大的变化，要求有一定的弹性来处理全球化中的文化冲击，营销扩展和客户需求满意度的及时反馈。各类企业都在变革中突出自己的个性化形象，从而使竞争日趋激烈。2.沿用国外新技术在一些行业的先导企业中，为了解决机制陈旧问题，激励员工的积极性，开始借鉴国外的平衡记分卡（Balanced Score Card），全面质量管理（TQM）等创新机制。3.信息技术迅速发展计算机技术的广发应用，不仅使会计信息的处理脱离手工化，实现自动化，而且导致整个企业的内部信息流程发生了质的变化。企业对经营管理信息的量化、收集、处理、报告、分析系统完全可以按固定的程序进行，甚至可以灵活组合。计算机技术产生的信息不仅数量多，而且及时、准确，可以保证第一时间的反映。4.企业的战略发展今天的组织不再是单纯的责任分配，而更多要从企业所处的环境和企业的组织战略来考虑。无论是水平、弹性的结构，还是对外兼并、收购行为，都是为了配合企业的整体发展。大家都认识到，在实务中得到应用的各种管理会计方法，大都是富有弹性、多样化、有创造性，并没有硬套书本上所讲的方法。对于决策问题，会计不可能提供百分之百正确的答案。在应用管理会计方法时，还需要谨慎从事，把其他信息结合起来，不能认为自己提供的信息是唯一可取的。这里所谓的其他信息，指的是企业内部或外部所能取得的一切信息，这些信息可能不是定量性质的，不一定以数字为客观依据。1.2 研究意义20世纪以来，管理会计的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。在这千载难逢的经济全球化21世纪里，作为管理科学重要组成部分的管理会计，在微观经济主体的企业生产经营活动中具有广泛的应用前景，其作用与影响贯穿于企业生产经营运行的全过程中，是现代企业实施科学管理的有效工具。现代管理会计在企业中的作用将会直接关系到企业的生存与发展。我认为在现代企业的管理中科学地应用和实施管理会计，对于企业在激烈的市场竞争中取得成功，具有极为重要的现实意义。积极推广管理会计在中小企业中的应用和发展，是社会经济发展的必然趋势，对实现我国经济现代化全面建设小康社会有极大帮助。管理会计是一门融现代会计知识和管理科学为一体的综合性学科，主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等，而最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。目前，管理会计在我国的应用仍然处在初级阶段，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成中国特色的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并以此来促进企业自身适应能力的提高。因此，加强对管理会计应用与发展的研究，正成为我国会计改革与发展的个现实课题。1.3 文献综述1997年，美国管理会计协会新的定义为：“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所需的文化价值。”该定义把现代管理会计目标定位为提供价值增值，考虑了持续的利润增长；“激励行为”的表述渗透出行为科学将现代管理会计的重大影响。毕国洁和李琦（2007）提出，管理会计的新领域，如战略管理会计、行为管理会计、作业成本管理、目标成本管理等伴随着经济学、管理学和信息技术等发展产生的边缘学科，带来了新的理念、方法。林万祥（2008）认为，研究方法从单一学科转向多学科交融研究：构建广义管理会计体系，加强规范研究与实证研究的融合。在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下，必须客观地看待这两种研究方法，使二者优势互补，得到有机结合。管理会计具有企业化和行为化特征，管理会计研究者不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。胡玉明（2005）认为，以实践为基础的研究将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。“研究内容的本土化，研究方法和研究范式的国际化”将是管理会计发展的特征。王玮芬（2006）认为，应加强管理会计与财务会计的衔接，使财务会计信息能准确地为管理会计所用。一方面要解决如何将财务会计资料转化为管理会计可用的资料；另一方面则要考虑动态因素如物价变动、利率变化等，以解决财务会计信息的滞后问题。西方国家管理会计的研究与发展有其高度发达的经济背景，而目前我国管理会计的研究，只是集中于介绍国外最新研究成果上，没能建立在自身的经济、社会环境基础之上。此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。所以王保国（2006）提出，加强管理会计系统研究，管理会计在电算化中的应用需要强化，进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质，改变传统观念，培养企业领导人的管理会计意识，大力发展战略管理会计。李慧（2006）从企业内外部两个角度对影响管理会计应用的因素进行了分析。企业内部因素有：企业对管理会计的内在需求，企业文化，管理会计人才状况；外部因素有：市场环境，先进管理会计理论的本土化程度低，管理会计教育薄弱。以上这些因素的存在，已经严重制约了管理会计在我国企业中的应用与推广。上述文献资料对管理会计中小企业中应用的研究思路与研究方法提供了很好的借鉴，不少观点也具有启发性，但是还未形成全面系统的分析研究。同时上述研究较少涉及管理会计具体实践中如何应用，及应用的方法和特征，所以有必要对管理会计在中小企业中应用做出更加全面、深入的分析和探讨。1.4 研究的方法、思路及研究内容对于管理会计，在我国的研究更多的是介绍引进，不成体系，尚未趋于成熟化、定型化，存在很多争议，管理会计的研究十分有限，有关管理会计的对象、目标、假设、原则的研究十分凌乱分散，仁者见仁，智者见智，缺乏统一规范性，各层次之间不能保持内在逻辑一致性，难以普遍地推行和应用。本文的研究主要采用规范研究方法，将管理会计置于中小企业的实际应用中进行考察，着重探讨管理会计的基本理论、基本内容，分析我国中小企业推行管理会计的条件及现状，指出我国中小企业实行管理会计的对策。经济越发达，会计越重要，尤其是管理会计。随着中小企业的飞速发展，我国应尽快在中小企业的经营管理中推行管理会计。本着上述宗旨，本文拟定了如下基本思路：1.通过对管理会计在中小企业应用的局限性分析，推导出管理会计在中小企业中应用的重要性。2.应用管理会计的基本思路，结合现代管理会计的特点，对管理会计的一些基本理论问题进行分析和研究。3.本-量-利分析为重点，探讨管理会计的内容体系。4.通过案例分析，进一步探讨我国中小企业实行管理会计所具备的条件及发展现状，提出我国中小企业推行管理会计的要求。本文是一篇规范研究性的论文，全文分为五章，第一章主要讨论研究管理会计的背景，意义，文献综述及本文的研究方法和研究思路，提出本文所研究的内容。第二章为管理会计中小企业中应用现状，着重探讨管理会计在中小企业中应用存在的问题。第三章为管理会计在中小企业中如何应用，主要举例说明应用的方法和特点。第四章为管理会计中小企业应用的改善措施，根据应用存在的问题提出有效的改善措施。2 管理会计在中小企业中应用的现状及存在的问题2.1 管理会计在中小企业中应用的现状 1 颉茂华.对管理会计在我国企业中应用问题的思考J.内蒙古大学学报，2003/05.目前，多数中小企业在持续经营中忽略了管理会计的应用，并没有把它当作核心问题来对待，由于管理当局过分关注生产经营项目，导致管理会计在中小企业并没有发挥重要作用。另外，国家的一些政策出台对中小企业的约束和限制，导致管理会计在中小企业的应用遇到问题。尽管中小企业的规模小，资金和技术相对较低，但一个企业的建立无论规模和资金如何，最终目的是为了实现企业的价值最大化，完成企业的战略目标。管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，它可以更好的帮助中小企业实现企业价值，并为社会的经济发展做出巨大的贡献。所以研究管理会计在中小企业的应用是很必要的。2.2 管理会计在中小企业中应用存在的问题 16 曹颖萍.对我国企业管理会计问题的若干思考C.黑龙江社会科学，2010/04.1. 理论研究不足20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些进行个别修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。2. 管理会计方法在实务中运用的局限性由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感性分析几乎没有在实际中予以应用的情况。此外，最求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。3. 实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用管理会计知识体系引入至今，已有近三十年的历史，但相关会计学者调查表明，管理会计在我国中小企业中未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部内地应用较少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。4. 管理制度不完善中小企业的规模小，资金和技术不足，导致制度也不是很完善。经营者认为较低的成本完成生产计划是很重要的。要建立一个完善的企业制度可能还要投入更多的资金和技术，为了节省更多的资金使用量，使得经营者不注重管理会计在中小企业的核心地位。完善的管理制度能为企业的高效率经营提供更好的保障，对企业经营过程中存在的突发问题，能有相应的管理人员来解决问题，使得企业更好的解决问题，不影响正常的经营活动。5. 缺乏职业化的管理会计师队伍目前我国没有管理会计师这一职业，更谈不上管理会计师职业道德。而美国管理会计师协会早在1982年就颁布了管理会计师道德行为规范，为今后管理会计的发展打下坚实的基础，为推进管理会计更好的发展，走职业化道路，必须通过严格的考试，通过才能获得这一执业资格。在我国多数企业中管理会计的工作是由会计部门和财务部门分担的，没有专门的部门和人员执行管理会计。国外的做法值得我们思考与借鉴。3 本-量-利分析法在中小企业中的应用在管理会计的众多方法中，本-量-利分析法在企业中的应用是比较普遍的，也是比较简单的方法之一。本-量-利分析法是对产品成本、产量（或销量），利润三者的相互依存关系进行综合分析，用以预测利润控制成本确定销售量等的一种综合分析技术方法。3.1 盈亏临界点分析盈亏临界分析是本-量-利分析的一项基本内容，亦称损益平衡分析或保本分析。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润的影响等。盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。利润=销售收入-变动成本-固定成本，盈亏临界点就是使利润等于零的销售量。盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）盈亏临界点销售额=固定成本/（1-变动成本率）盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量*100%，这个比率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中的比重。在合理库存条件下，产品产量与正常的销售量应该大体相同。所以，盈亏临界点作业率还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。3.2 本-量-利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是敏感还是不敏感。在一个确定的模型有了最优解后，敏感性分析研究的是该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的数值（最大或最小），原最优解仍能保持不变。销售量、单价、单位变动成本、固定成本诸因素中的某个或者某几个因素的变动，都会对盈亏临界点和目标利润产生影响。但由于各因素在计算盈亏临界点和目标利润的过程中作用不同，影响程度当然也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利润对不同因素变动所做出的反应在敏感性上存在着差异。在本-量-利分析中，进行敏感性分析的主要目的是：研究能引起目标发生质变（即由盈利转为亏损）时各因素变化的界限；各个因素的变化对利润变化影响的敏感程度；当其他因素变动时如何调整销量或单价，以保证原定的目标利润得以实现。3.3 案例分析 17 某造纸厂在2004年面临亏损问题，表一是该造纸厂2004年利润情况，我们按照财务管理的思维将损益表改写为如下形式，区分固定成本与变动成本。表一：造纸厂2004年利润情况表科目金额公式应收造纸费（元）8369545销售收入+增值税销售收入（元）7895798造纸量*单价增值税（元）473748销售收入*增值税率成本（元）10807906固定成本+变动成本固定成本（元）7594258折旧费用+大修理费用+其他费用+工资和福利费+管理费用折旧费用2608222大修理费用857119其他费用377870工资和福利费3032173管理费用718874变动成本（元）3213648原料成本+动力成本+药耗成本+城建和附加税原料成本（元）2113817原料价格*造纸量动力成本（元）1010956单位电费*造纸量药耗成本（元）36762单位药剂费*造纸量城建税和附加税（元）52112增值税*城建和附加税率利润（元）-2912109销售收入-成本所得税（元）利润*所得税率税后净利（元）-2912109利润-所得税备注：造纸量是指纸厂提供给销售公司的纸量，造纸量=出售量+自用量=造纸量/（1-自用率）。售价是指纸厂与销售公司之间的内部结算价格，而不是面对市场的售价，为不含税价格。3.3.1 盈亏临界分析我们利用前面提到的盈亏临界分析方法对该案例的盈亏临界点进行测算，得出盈亏平衡表和盈亏平衡图。表一：盈亏平衡表参数单价（元）0.87原料价格（元/吨）0.23单位电费（元/吨）0.11单位药剂费（元/吨）0.004固定成本（万元）759自用率1.25%增值税率6%城建税率7%教育附加费率4%输出结果变动成本单价（元/吨）0.3541 盈亏临界点造纸量（万吨）1472 盈亏临界点销售收入（万元）1281 盈亏临界点成本（万元）1281 盈亏临界点利润（万元）0 变动成本单价=（原料价格+单位电费+单位药剂费）/（1-自用率）+（增值税率*单价*（城建税率+教育附加费率）盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-变动成本单价）盈亏临界点销售收入=单价*盈亏临界点销售量盈亏临界点成本=变动成本单价*盈亏临界点销售量盈亏临界点利润=盈亏临界点销售金额-盈亏临界点成本=0图一：盈亏平衡图简图 成本与销售收入（万元） 利润 盈利区P总成本线 变动成本亏损区固定成本线 759 销售收入线 固定成本01472 造纸量（万吨）固定成本与横轴之间的距离为固定成本值759万元，它不因产量增减而变动。成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它与造纸量呈正比例变化关系。销售收入与造纸量呈正比例变化关系。销售收入线与总成本线的交点（P）是盈亏临界点。它在横轴上对应的造纸量是1472万吨，表明企业在此销售量上总收入与总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，形成盈利区，反之，形成亏损区。现行的造纸量为908万吨，低于盈亏临界点造纸量，属于亏损区，这于2004年利润表上利润为-291万是相符的。销售收入=售价*造纸量=0.87*造纸量固定成本=759万元总成本=单位变动成本*造纸量+固定成本=0.3541*造纸量+759万元3.3.2 敏感性分析我们在这里研究售价、造纸量、固定成本、自用率、原料价格、单位电费、单位药耗等七个因素各自增减40%和20%后新的利润值，并将结果列在表二中，展示如下：表二：各因素变化与新的利润表变动幅度40%20%0%-20%-40%售价（元）1.22 1.04 0.870.70.52利润（元）246211 -1332949 -2912109 -4491268 -6070428 造纸量（吨）12705881 10890755 9075629 7260504 5445378 利润（元）-1039249 -1975679 -2912109 -3848538 -4784968 固定成本（元）10631961 9113110 7594258 6075407 4556555 利润（元）-5949812 -4430960 -2912109 -1393257 125595 自用率1.75%1.50%1.25%1.00%0.75%利润（元）-2928198 -2920133 -2912109 -2904125 -2896181 原料价格（元/吨）0.32 0.28 0.23 0.18 0.14 利润（元）-3757636 -3334872 -2912109 -2489345 -2066582 单位电费（元）0.15 0.13 0.110.090.07利润（元）-3316491 -3114300 -2912109-27099172507726单位药耗（元/吨）0.0056 0.0048 0.0040.00320.0024利润（元）-2926813 -2919461 -2912109-2904756-2897404从上表中可以看出，当售价提高了40%，或者固定成本降低了40%后，利润变成了正值。而其他因素相同幅度的变化，并没有引起目标利润发生质变。这说明了售价、固定成本是对利润起影响最大的两个因素，是在管理中最应该关注的因素。我们下面将通过敏感系数测算进一步说明这个问题。我们在这里计算出售价、造纸量、固定成本、自用率、原料价格、单位电费、单位药剂费这七个因素的敏感系数，并以表三的形式体现出来。表三： 敏感系数表科目敏感系数的绝对值售价2.71造纸量1.61固定成本2.61自用率0.01单位原料费0.73单位电费0.35单位药剂费0.01我们在这里示范出售价敏感系数的计算方法，其他因素的敏感系数计算方法相似。在表二中可以看出，当售价上升40%时，利润由最初的-2912109元上升到246211元。我们根据这些数值进行计算，得到：利润变动百分比=（246211-(-2912109)/( -2912109)=-108%敏感系数绝对值=利润变动百分比/售价变动百分比=-108%/40%=2.71从表三可以看出，各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。敏感因素为敏感系数大于1的因素，依次为售价、固定成本、造纸量。参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感。不敏感因素为敏感系数小于1的因素，为单位原料费、单位电费、单位药剂费和自用率。这些参数发生变化后，利润的变化不大，反映比较迟钝，称之为不敏感因素。从表三中可以看出，售价是敏感系数最大敏感因素，利用敏感性分析可以辅助我们科学定价。我们在这里计算当其他因素不发生变动，利润为0时的水价。利润为0时：销售收入=造纸量*售价=成本售价=成本/造纸量=10807906/9075629=1.19（元/吨）备注：成本见表三，造纸量见表二。我们在这里得出结论，当其他因素不发生变化的时候，纸厂与销售公司之间的内部结算售价要上调到1.19元/吨以上，才可将纸厂由亏损转为盈利。4 管理会计在中小企业中应用的改善措施 19 王保国.管理会计应用中的问题及对策J.外经贸财会，2006，03：52-53.WTO的加入促使我国很多大型企业有意愿的利用国外的先进技术和管理方法，以增强国际竞争力，但是由于各方面因素，管理会计在中小企业中的应用水平不高，同时又面临一些推行的困境，因而改善管理会计在中小企业中的应用应从以下几个方面着手：4.1 加强相关理论研究目前对管理会计的研究还处于引进介绍阶段，如何形成有机的体系和有效的机制，还需要大量对研究工作，这样才能更加有效地指导实际工作，使管理会计工作在中小企业中顺利展开。管理会计引入我国后，理论界虽然也对其展开了讨论和研究，但只是集中在介绍和引进国外的研究成果上，会计的发展与应用都是与一定的经济环境、社会环境相关，环境的变化会导致企业组织的变化，而企业组织形式的变化又会使得会计实务发生变化，从而导致管理会计研究的内容、方法相应的发生变化。我国管理会计需立足于自身的经济条件，有选择性的吸收西方国家的研究成果。根据我国国情建立起一套较为完善的管理会计理论框架，进一步加强对管理会计理论体系的研究。4.2 更新实务界观念要在中小企业中顺利实行管理会计，就要破除传统的观念，强化企业管理会计的意识，摆脱传统会计的就框架，用全新的观点来看待新事物。培养以人为本、不断改进的观念。管理会计非常重视企业中人的作用，通过激励来获得最大的人力资源价值。因此，要想在中小企业中顺利应用管理会计，企业管理者就必须充分认识到人才、知识和科技在企业生存和发展中的决定性作用，树立人本管理，深入研究和把握本企业员工的行为和思想动态，采取积极有效的措施激发员工的创造热情，做到人尽其才，才尽其用。调动人的积极性的同时，还要实现企业对不断改进与升级。知识型企业取得成功和实现可持续发展取决于顾客的满意程度、技术水平、产品质量以及售后服务等，这些因素都是不断变动的，在市场开发，竞争对手剧增的社会中，中小企业要想在竞争中取得顺利，就得不断改进产品质量，不断更新观念，随时根据环境的变化采取统一、迅速的应变策略。4.3 强化实际操作理论研究的最终目的是要指导实践，理论与实践是相辅相承的，通过实践还可以不断丰富理论。要想在中小企业中顺利实施管理会计，就要营造适合其发展的良好环境。只有在一个良好的外部环境下来应用的管理会计，才能取得更好的实际效果。针对中小企业的现实状况，提出强化实际操作的建议：1.采取先试点、后推行，理论与实践紧密结合的实施方案。实行管理会计的过程中，不能一蹴而就，必须采取循序渐进的方法，由低级到高级，由简单到复杂，有个别到全面。可以在经济发达地区，挑选部分内部条件和管理较完善、会计制度较健全的企业，组织实施管理会计，从实践中积累经验，同时也完善管理会计自身的理论和方法，使理论与实践紧密结合。在推动这些企业的管理水平上了一个台阶，取得了一定成绩后，再逐步在该企业所在行业或地区开始推行，最后实现在全国的推官普及，收到理论与实践“双赢”的效果。2.加快管理会计软件开发与应用的步伐。电子计算机已经成为现代社会中不可缺少的工具，在企业的管理中尤其如此。它的广泛应用，为企业节省了大量人力和物力，为企业的管理提供了极大的方便。但是，在大多数中小企业中，企业电算化仅仅局限于记账、算账、报账等工作，电算化程度低。为此，我们可以建立一个管理会计信息库，在进行会计决策时，管理会计人员可以运用一定的方法，对管理会计信息库里的信息进行加工、分析和处理，及时的提供给企业管理当局，为其做出正确决策提供信息支持。目前，我国的管理会计软件发展相对滞后，实际上这是一个具有广阔前景也是继续发展的领域，我们必须加快管理电子计算机开发与应用的步伐，积极引进和自我研发管理会计应用软件，用先进的手段来推行管理会计在中小企业中的应用。3.提高管理会计人员素质，造就一支专业管理会计队伍。管理会计的应用对会计人员提出了更高层次的要求，会计人员所需要的知识涉及方方面面。近几年来，我国的经济发展迅猛，中高级会计人员相对缺乏，而具备管理会计素质的人才更显紧缺，与核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是知识面来说，都要求处于更高的层面。从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业的财务状况，而且要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握；要能根据已搜集的各种经济资料，设定某些参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势做出事前预测或规划。因此，要求从事管理会计的工作人员具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展变化的规律。所以，加强对财会人员的管理会计培训，提高管理会计人员的素质，对管理会计在中小企业中顺利推广应用有极大帮助。4.4建立完善的管理制度中小企业虽然规模小，但是要有自己的管理制度，不同的部门负责不同的问题，实行权责分离，提高经济效率，更好的运营企业。管理制度的建立要参照一些企业实际的成功案例和一些管理会计的理论知识，完善的管理制度可以约束企业人员的行为，控制企业的有效运营，实现企业的目标。5 结论总之，管理会计是全球经济一体化发展的要求，是顺应企业在竞争环境中生存和发展的需要而产生的。与核算型会计相比，管理会计体现出信息和战略的优势。会计学界和理论界应抓紧管理会计的理论研究和实践运用，同时建立健全管理会计理论体系，以提高中小企业的竞争能力，获取并保持持久的竞争优势，促进我国经济又好又快的发展。加强管理会计在中小企业的应用已成为大势所趋，管理会计在企业经营管理中发挥越来越重要的作用，其发展任重而道远。目录第一章项目基本情况3一、项目情况说明3二、可行性研究的依据5第二章项目建设的必要性与可行性8一、项目建设背景8二、项目建设的必要性9三、项目建设的可行性14第三章市场供求分析及预测17一、项目区生猪养殖和养殖粪污的利用现状17二、禽畜粪污产量、沼气及沼肥产量调查与分析18三、项目产品市场前景分析20第四章项目承担单位的基本情况21一、养殖场概况21二、资产状况21三、经营状况21第五章项目地点选择分析23一、选址原则23二、项目选点23三、项目区建设条件24第六章工艺技术方案分析27一、污水处理模式的选择27二、处理工艺的选择29三、项目工艺流程31四、主要技术参数35五、主要设备选型39第七章项目建设目标40一、项目建设目标40二、项目建设规模40第八章项目建设内容42一、建安工程42二、仪器设备46第九章投资估算和资金筹措48一、投资估算的范围48二、投资估算的依据48三、投资估算49四、资金使用计划54五、资金筹措54第十章建设期限和实施进度安排55一、项目建设期限55二、项目实施进度安排55第十一章土地、规划和环保57一、土地与规划57二、环境保护57三、安全防护60第十二章项目组织管理与运行63一、项目建设组织管理63二、项目建成后运行管理66三、项目运行费用67第十三章效益分析与风险评价69一、经济效益分析69二、项目风险评价72三、生态效益75四、社会效益76五、附表77第十四章招标方案78一、编制依据78二、招标范围78三、招标方式78四、招标组织形式79有关证明材料及附件81