会计实务：企业合并经常见会计舞弊需防范.doc

企业合并经常见会计舞弊需防范

在现如今经济高速发展的时代，单靠企业自身的能力有的时候并不能保证一帆风顺。万事万物都处在一张关系网上，我们只有和别的个体产生一定的关系才能确定自己的价值，也才能保证自己以后发展得更好。因此，这个时候就出现了企业合并业务。
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。通过合并，合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产，多个法人变成一个法人。企业合并是资本集中从而市场集中的基本形式。
企业合并作为企业迅速扩张规模、提高核心竞争力的一种重要手段，对企业经营活动具有重大影响。如何对企业合并进行确认、计量和报告，已形成对会计界的一大挑战。这同时要求从事财务行业的会计人员要有较高的职业素养，既要遵循法律法规的制约又要严以律己，提升自己的业务修养。
公司增长可以通过内部发展和外部并购两条路径得以实现。并购驱动型公司通常缺乏研发、营销等内部增长因素，更重要的是，过于依赖并购获得增长的公司，背后可能常常潜伏着舞弊行为，给投资者带来巨大风险和挑战。那么，在企业合并之时，如何对企业进行规范严谨的内部审计，严防和减少会计财务舞弊现象的出现呢？
2002年美国大公司会计舞弊案中号称“集成收购之父”的泰科国际，在1999-2002年间先后收购了700多家公司，收购总额约290亿美元，大多数被收购企业很小，于是泰科以“无实质影响”为由不做披露。美国证券交易委员会指控泰科通过对并购业务的不当会计处理为公司虚增不下5亿美元的营业收入，具体手法包括低估所收购的资产、高估所收购的负债以及滥用有关准备金（相当于国内的预计负债项目）的提取和使用。也就是说，当泰科在合并日后出售低估的资产、清偿高估的负债、转回借并购之机提取的“甜饼罐”准备时，便可营造出收入一片大好之势。同时持续不断的收购还使泰科能够展现貌似强劲的经营现金流。
在合并财务报表中，低估所收购的资产、高估所收购的负债可能会形成高额商誉。目前的会计准则对商誉不要求摊销处理，而是定期进行减值测试。不可否认，商誉减值测试具有很大弹性。商誉可以在账上一直趴着，从而不影响未来期间的收益。商誉也可以在年景不好时来个“洗大澡”式的巨额冲销，从而为以后期间的盈利铺平道路。2002年的在线时代华纳公司便是如此，其创下一个季度亏损542.4亿美元的惊人纪录，这些亏损几乎皆源于商誉减值准备的计提。巨额冲销使在线时代华纳从未来几十年可能都没有利润的阴影里得以解脱。
从事并购活动的公司还可能通过操纵被收购公司收入、费用确认以及现金流入、流出的时点，为合并日后的集团报表美容。1997年美国3Com公司合并美国机器人技术公司是此种手法之经典案例。由于两家公司的会计年度不同，在合并完成前存在两个月的“残喘期”。“残喘期”内美国机器人技术公司仅报告1520万美元的收入，而此前的一个季度其报告的收入达6.9亿美元。显然被收购者保留了大量收入，供并购者3Com在合并完成后使用。同时美国机器人技术公司计提了4.26亿美元与合并有关的费用，其中有9200万美元与固定资产、无形资产的注销有关，合并日后的折旧摊销费用因此得以减少，收益得以增加。
收购方公司可以通过调节纳入合并报表范围的子公司数量，以使合并报表按照并购方的理想呈现给外部使用者。比如臭名昭着的安然公司，对同一投资工具，将收益进行合并报告，对亏损则不让投资者知悉。在合并范围的确定方面，并购方和监管层展开了持续博弈，尤其是特殊目的实体（SPE）的合并问题。此外公司投资是形成子公司、联营公司、还是一般的金融资产，对应着不同的会计处理。子公司的资产、负债、收入、费用需逐行并入合并报表，联营公司则在合并报表中以单一的一行体现投资方所享有被投资公司净资产的份额，金融资产则或按公允价值或按成本计量。企业可以根据需要调节持股比例（实际上也是在调节关联关系的类型），从而使用意欲使用的会计处理，使报表呈现不同的模样。
在企业合并会计舞弊领域，不能不提的当然是合并方法的选择问题，即购买法与权益结合法的选择。虽然目前的会计准则对此有指导性原则，但在实际操作中仍然存在模糊滥用的空间。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！