会计实务：视同销售收入——将资产、委托加工产品用于捐赠.doc

视同销售收入将资产、委托加工产品用于捐赠 年终调账时，按售价与成本的差额计入应税所得额，计算缴纳所得税。依据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）有关企业捐赠的规定： 企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。 企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行纳税调整？ 因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额： 因捐赠事项产生的纳税调整金额按税法规定认定的捐出资产的公允价值按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额 企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。 例如，甲公司2002年10月20日将其经营中闲置不用的一项固定资产直接捐赠给乙公司，甲公司1997年12月取得该固定资产的实际成本为150万元该公司按直线法计提折旧，并且该固定资产的预计可使用年限为10年，预计净残值为零。（假设税法规定的使用年限、预计净残值及折旧方法与会计规定相同）捐赠过程中因对该固定资产进行拆装发生的清理费用为0.6万元，有关的清理费用已用银行存款支付。假设捐赠时该项固定资产按税法规定确定的公允价值为80万元，2002年甲公司按照会计制度及相关准则计算的利润总额为1 200万元，假定捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的其他税费，适用的所得税税率为33。 根据问题解答（三）的规定，因上述捐赠事项产生的纳税调整金额按税法规定认定的捐出资产的公允价值按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额80-150-（150104）-150101012-0.6+78.10-0=80（万元） 2002年度甲公司应纳税所得额1 200+80=1 280（万元） 2002年度甲公司应交所得税1 28033%=422.40（万元） 例如：某公司2003年3月接受国内一家大型企业的捐赠，取得一套价值120万元的采掘设备。该公司财务部门按照企业会计制度第八十二条的规定，将该固定资产的价值记入了“资本公积”科目。2003年7月，当该公司向地税局预缴2003年上半年的企业所得税时，地税局的同志要该公司将接受捐赠的固定资产价值并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。该公司的会计不禁感到困惑：为什么按会计制度规定应计入“资本公积”的收入，还要缴纳企业所得税呢？ 解答其实，该公司财务部门依据企业会计制度和企业会计准则的有关规定，将接受捐赠的资产记入“资本公积”账户是没有错的，但这并不能说明计入“资本公积”账户的收入就不需要缴纳企业所得税。根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）第二条第（三）项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。”同时，依照企业所得税暂行条例第九条的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算缴纳。 因此，该公司接受捐赠的固定资产，应依照国家税务局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）第二条第（三）项的规定，并入应纳税所得，计算缴纳企业所得税。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！