会计实务：应征消费税的小汽车用于生产经营发生的加油费能否抵扣进项税额.doc

应征消费税的小汽车用于生产经营发生的加油费能否抵扣进项税额

近期不少纳税人咨询：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十五条明确规定，应征消费税的小汽车的进项税额不能抵扣，那么，对于生产经营用的小汽车的修理费、加油费能否抵扣？
这是纳税人关注度非常高的一个热点问题。一部分纳税人的税务处理是，能够取得增值税专用发票的，一般都进行了抵扣进项税额的处理，另一部分纳税人遵循谨慎性原则未抵扣进项税额。
遗憾的是，对于这个热点问题，国家税务总局并未明确下文，各省市税务局明确下文的也不多，各地税务机关执行也不一致，有的认为可以抵扣，有的认为不可以抵扣，税法规定的模糊性导致了纳税人的税务风险。
我们先来看一下相关的税收政策。
1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十五条明确规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2、《安徽省国家税务局关于明确若干增值税政策和管理问题的通知 》（皖国税函［2009］105号）规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣。
3、《河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告 》（2011年第7号公告）规定：应征消费税的摩托车、汽车、游艇耗用的油料及维修费可以抵扣进项税额。
下面我们从立法模式、政策答复、总局意见、地方性文件诸方面进行分析这一热点问题。
总局虽未明确下文，但是，我们可以从立法模式上分析。列举和概括是语言表达的两种基本模式。作为法律主要载体的成文规范只能通过语言文字反映，列举和概括就成为表述法律所不可缺少的技术手段。对于增值税来说，基本上可以概括为，销项税额按照“正列举”的方式，即：凡是《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》未正面列举的，均不缴纳增值税。而进项税额的抵扣则是采取了“反列举”的方式，《中华人民共和国增值税暂行条例》第10条列举了5类不允许抵扣进项税额的情形，凡是未列举的都允许抵扣进项税额。《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》只是列举了纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇不得抵扣进行税额，但是并没有列举其发生的修理费用和油料费用，因此其进项税额应当准予抵扣。
2009年3月19日，在安徽省国税局流转税相关政策访谈中，省局流转税处汪国云处长关于应征消费税的小汽车的修理、燃料费用能否抵扣问题的答复为：总局的意见是，应征消费税的小汽车容易混为生产经营用固定资产抵扣进项税额，造成税款损失，因此，财政部和国家税务总局在修订增值税暂行条例时借鉴国际惯例，规定自用的上述物品不得抵扣进项税额，小汽车的修理费可以准确归集到具体车辆上，因此不能抵扣；小汽车的燃料费很难归集到具体车辆上，也无法采取按销售额比例分摊进项税额的方法，因此，对小汽车的燃料费可暂准予其抵扣。
另外，我们可以参考地方性文件，比如皖国税函［2009］105号、河北省国家税务局2011年第7号公告等文件，特别是2009年7月2安徽省国税局发布的皖国税函［2009］105号文件的第一句话“新增值税暂行条例、施细则及部分增值税调整政策实施以来，各市陆续反映了一些增值税政策和管理问题，经研究，并经请示国家税务总局，现就若干增值税政策和管理问题明确如下”中含有这几个字：“经请示国家税务总局”，可以推测，国家税务总局的意见是生产经营用的小汽车发生的修理、燃料费用是可以允许抵扣的，这比2009年3月19日总局的意见有了进步。
通过从立法模式、政策答复、总局意见、地方性文件分析，生产经营用的小汽车发生的修理、燃料费用是可以允许抵扣的。
尽管如此，由于税法没有直接、明确的规定，除了安徽、河北等有明确文件规定的省市外，纳税人要减少税务风险，还需首先取得当地税务机关的支持。

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