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不容小觑的结账时点问题

结账时点问题处理实务中分为二类：自定义结账日和自然月结账。
一、自定义结账日
1.提前结账日
我们先来看一个案例。
【案例1-1】安徽省滁州市国税局税务人员在到企业检查时发现，某电器生产企业自行确定每月的结账期为22日，从2005年度到2007年度，累计60680万元的销售额被推迟1个月实现。由于企业没有严格执行会计和税收法律法规，提前结账，造成税款延迟实现，该局按《税收征管法》的规定，对其加收滞纳金140多万元。
案例分析：
案例中22日结账是比较极端的做法，明显是企业为延期纳税占用税款资金，人为将结账期提前到22日，以达到延期申报收入，延期缴纳增值税和企业所得税的典型案例。在我国的私营企业中是比较常见的。目的是人为调节纳税额以达到企业无偿占用税款。
在实际工作中将25日定为结账日的比较多见。
具体分析有以下几类原因：
（1）为了推迟税款的缴纳将结账日提前，以便减少当期收入达到延期纳税的目的。
（2）集团公司下属子公司：集团合并报表要求下属企业提前完成结账。在无法提高结账效率的前提下，现实中可行的方案就是将结账日提前。
（3）中小企业：财务人员少内外报表兼职事务多，提前结账可以按时完成各类报表。
（4）外资企业：中外结账准则日不同产生自定义结账日的实务做法。
（5）有企业管理特别是考核的需要，比如要用财务数据进行业绩考核等等。
（6）大中型企业：业务量大、结账流程复杂周期长。
2.推迟结账日
哪个月有35日吗？我想大多数人对于此类常识性问题的回答是否定的。但是在美国真的有很多上市公司财务内部结账是按35日此类创造性的标准进行的。
【案例1-2】美国冠群公司管理者是将每个季度的最后一个月的天数增加到35天以便于不断做当期销售收入，不断推高公司股价，以便高管可以从股票期权中取得巨额收益。冠群公司三名高管通过此创新方法收获了11亿美元的巨额奖金。当然，最终被SEC查处。首席执行官桑杰錠魞被判入狱。
20世纪90年代中期，美国日光公司的阿尔錠拉普及其追随者将公司的季度报告日期从3月29日变更为3月31日，其目的为弥补收入的不足。只增加二天但日光公司的收入多记录了500万美元，另从新收购的科尔曼公司处多记录了1500万美元。
另外还有美国软件制造商百富勤公司一样进行此类欺骗，被戏称为此迟到的收入为12月37日。
资料来源：财务诡计（原书第3版），机械工业出版社，2011.
案例分析：
推迟结账日的目的是为了提前确认收入，以便达到多记当期收入和利润的目的。粉饰公司的财务业绩。这些都是标准的财务欺诈行为，从事这些行为的人最后都为此付出了代价。
当然中国的上市公司一样有相关的案例。
【案例1-3】上海神开石油化工装备股份有限公司（以下简称公司）于2013年11月20日收到中国证券监督管理委员会上海监管局（以下简称上海监管局或者我局）下发的行政监管措施决定书《关于对上海神开石油化工装备股份有限公司采取责令改正措施的决定（沪证监决【2013】47号》（以下简称决定书），决定书的具体内容如下：
经查，我局发现你公司存在以下问题：
1、外销收入确认时点不恰当
2012年，公司与某境外客户签订了供货合同，约定以FOB形式交货。2012年12月21日，公司确认了相关外销收入63.19万美元（折合人民币397.43万元）‚但截至2012年底该笔销售收入对应的货物未装船、公司也未办妥出口手续。公司该笔外销收入的确认时点不恰当。
2、季度报告、半年度报告收入确认不准确
2012年度，你公司对部分客户存在开具发票即确认销售收入并暂估成本、相应货物实际未发出或劳务未提供的情况。你公司于2012年末一次性冲销了上述相关销售收入和对应的成本，但2012年一季度、半年度和三季度报告中未冲减提前确认的收入及相应成本。公司2012年第一季度提前确认收入904.98万元，影响税前利润316.74万元、半年度提前确认收入2‚014.74万元，影响税前利润705.16万元，2012年前三季度提前确认收入1‚460.11万元，影响税前利润511.04万元。你公司披露的2012年一季度、半年度和三季度报告未能真实反映公司财务状况和经营成果。
案例分析：
这是一份证监会上海监管局对神开股份《行政监管措施决定书》。我们可以看到问题一是在年底的结账时点前，货物未交付风险未转移给客户的前提下，提早确认销售收入。问题二是在一季度、半年度和三季度报告中将未发出未提供的‚并且没有确定成本的货物，提早确认收入。用于粉饰公司的业绩。可以从中看出，至少可以说是会计结账中收入确认工作和截止测试工作失败的结果。
二、按自然月结账
按自然月结账，这样做法有以下三方面益处，可以与税务同步，减少不必要的税务风险。
(1)税法是按自然月来定义税务期间的，会计期间如果与税法不一致，按规定就要将税务报表按税务期间进行调整，导致工作难度比较高，而且会给税务核查造成困难，加大了税务风险;
(2)减少因为自定义结账日产生的结账数据时点不一致的风险。在实务中很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差，往往造成数据不准确。
(3)有些财务基础比较好的的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样做对企业的经营或者对遵守税法都是不利的。
三、结账时点的法律规定
1.会计规定
(1)《中华人民共和国会计法》明确规定第十一条会计年度自公历1月1日起至12月31日止
(2)《小企业会计制度》明确规定本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。
(3)新准则没有对此的明确规定‚但按在中国《会计法》的规定，习惯以自然年度和自然月度作为会计年度和会计期间，即1月1日到12月31日为一个会计年度，而会计期间就是12个自然月。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！