第十一章--长期负债及借款费用.doc

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第十一章 长期负债及借款费用
一、单项选择题
1. A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053。27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2009年12月31日，该应付债券的账面余额为( ）万元。
A。2 000 B.2 120 C.2 035.93 D.2 190.86
2. 某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％,发行价格为480万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2009年度发生的利息费用为（ ）万元.
A.7。6 B。20 C.57。6 D.50
3 甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6%.债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元.甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积"的金额为( ）万元。
A。0 B.801.90 C。851。89 D.600
4。 甲公司融资租入一台设备，其原账面价值为215万元，租赁开始日公允价值为205万元，最低租赁付款额为250万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为210万元，发生的初始直接费用为5万元。则在租赁开始日，甲公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（wom)万元.
A。210，45 B.205,50 C。210,40 D。215,40
5. 甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元,年利率为4％,款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为（com）万元。
A.0 B.0。4 C.40.4 D.80
6 A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2009年2月10日,A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2009年3月1日，该办公楼开工兴建；2009年4月1日，A公司领用一批自产产品,成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素,则该项工程借款费用开始资本化的时点为（w )。
A.2009年1月1日 B。2009年2月10日 C。2009年3月1日 D.2009年4月1日
7 A公司于2009年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程采用出包方式进行建造。为建造该办公楼，A公司向银行专门借款2 000万元.2010年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。2010年7月20日工程验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11日完成全部资产移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。则A公司借款利息停止资本化的时点为(wm）。
A.2010年7月10日 B。2010年7月20日 C。2010年7月31日 D。2010年9月1日
8.. 2009年1月1日，A公司开工建造的一座厂房,工期预计为2年,采用出包方式建造。A公司为该项工程建设于2009年1月1日向银行专门借款1 000万元；2009年工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为A公司于2008年1 月1 日按面值发行的5年期公司债券4 000万元;A公司无其他借款。2009年有关资产支出如下表所示（均以上述借入款项支付）： 单位：万元
日期 1月1日 5月1日 9月1日 11月1日 　
　 资产支出金额 600 700 900 300
不考虑其他因素,则2009年所占用一般借款累计支出加权平均数为（wcom)万元。
A。1 500 B。125 C。550 D。1 416。67
9。 在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（om)。
A.计入营业外收入 B。计入投资收益 C。冲减财务费用 D。冲减借款费用资本化的金额
10。 2009年1月1日，A公司取得专门借款1 500万元直接用于当日开工建造的一栋办公楼，年利率为5％，当日另借入了一笔600万元的一般借款，年利率为6％。2009年累计发生建造支出1 400万元，2010年1月1日发生建造支出500万元.A公司的有关建造支出均以上述款项支付（A公司无其他一般借款），按季计算利息费用资本化金额.不考虑其他因素,2010年第一季度该公司应予资本化的借款利息费用为（wm）万元。
A。6 B。18。75 C。24.75 D。7.25
二、多项选择题
1。 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用,可能计入以下科目的有（com)。
A。在建工程 B.管理费用 C。财务费用 D.营业外支出
2. 下列关于可转换公司债券的说法或做法，正确的有（om）。
A。企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时，应对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C。发行可转换公司债券发生的交易费用，应在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊
D.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入当期损益
3. “长期应付款”科目核算的内容主要有(.com）.
A.应付经营租入固定资产的租赁费 B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C。采用补偿贸易方式引进国外设备价款 D.无法支付的应付账款
4。 下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有（com）。
A.最低租赁付款额 B.最低租赁付款额的现值
C。租赁开始日租赁资产的公允价值 D.租赁资产的原账面价值
5。 下列各项中,属于借款费用的有(.com）。
A。为发行公司债券而支付的佣金 B。为发行公司股票而支付的佣金
C.所发行公司债券的溢价收入 D。所发行公司债券的溢价摊销额
6. 下列各项中，符合资本化条件的资产有（wom).
A。建造期超过1年的投资性房地产 B。购入后安装期为3个月的固定资产
C。生产时间为1年的存货 D。建造期为11个月的固定资产
7。 下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（wom）。
A。与固定资产购建有关的支出不再发生 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成
C.固定资产与设计要求或者合同要求相符 D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
8. 下列各项中，属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生资产支出的有（wom)。
A。以原材料换入工程项目所需用的工程物资
B.计提在建工程人员职工薪酬
C.向客户赊购工程项目所需用的工程物资，形成的债务不带息
9. 在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（wom）。
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B。为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
10. 计算一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（。com）.
A.借款的时间 B。溢折价的摊销
C。借款本金 D。借款的利率
三、判断题
1。 企业借入的分期付息到期还本的长期借款,对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值.( )
2。 企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。（ )
3。 企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份面值贷记“资本公积-—其他资本公积”科目，按权益成份的公允价值,贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目。( ）
4. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以支付的总的价款为入账价值。（ ）
5。 企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额,属于借款费用，应该予以资本化。（ ）
6. 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。（ ）
7。 企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（ )
8. 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化.（ ）
四、计算题
1。 甲企业经批准于2009年1月1日起发行两年期每张面值为100元的债券200 000张，债券年利率为3%,每年1月1日和7月1日付息，到期时归还本金和最后一期利息。该债券发行价款为1 961。92万元，债券年实际利率为4%.所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2009年12月底完工并交付使用。且该债券采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提债券利息。
要求：
编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录.（金额单位用万元表示）
2 A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价
款为2 000万元,当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费
用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元,预
计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％. [（ P/A，6％，3)＝2.6730，(P/A,6％，4)＝3.4651］
要求：（1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
(3)编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
3 A公司于2009年1月1日从银行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设,年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下：
(1)工程于2009年1月1日开工，A公司于2009年1月1日支付给建筑承包商B公司300万元；2009年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元,已存入银行。
（2）2009年4月1日工程因纠纷停工，直到8月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元，已存入银行。
（3)2009年8月1日又支付工程款400万元。第三季度，A公司用该借款的闲置资金购入交易性金融资产,获得投资收益9万元，已存入银行。假定不考虑7月份的闲置资金的利息收益。
（4）2009年10月1日，A公司从工商银行借入流动资金借款500万元,借期1年,年利率6%。利息按季度支付，10月1日A公司支付工程进度款500万元。
（5）至2009年末该工程尚未完工。
要求：
（1）确定专门借款在2009年的资本化期间；
(2)按季计算2009年与工程有关的利息、利息资本化金额,并进行账务处理。
参考答案
一、单项选择题
1[答案]：C
［解析］：该债券利息调整金额＝2 053。27－2 000＝53。27（万元），分5年采用实际利率法摊销，2009年应摊销金额＝ 2 000×6％－2 053.27×5％＝ 17.34（万元）。则2009年12月31日，该应付债券的账面余额＝2 000＋(53.27－17。34)＝2 035.93(万元).
2[答案]：C
[解析]:实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。按下列公式计算:
每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率;
每期应计（应付）利息＝应付债券面值×债券票面利率；
每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应计（应付)利息。
所以，2009年度发生的利息费用为480×12%＝57.6（万元）。
3[答案］:B
［解析]：应确认的“资本公积—-其他资本公积”的金额＝15 000－14 198.10＝801。90(万元）。
4[答案]:A
［解析］:固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者，如果在租赁中发生相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值为205＋5＝210（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。
分录为:
借：固定资产－－融资租入固定资产 　　　　210
未确认融资费用 　　　　　　　　　　45
贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　250
银行存款　　　　　　　　　　　　　　5
5［答案］：A
[解析]:为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始,因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化.
6[答案]：D
［解析］:借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出,所以该日期不是借款费用开始资本化的时点,故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日,选择D。
7［答案]：A 8［答案］:C
[解析］：2009年所占用一般借款累计支出加权平均数＝[（600＋700）－1 000]×8/12＋900×4/12＋300×2/12＝550（万元）。
9［答案]：D 10［答案］：C
［解析]：A公司专门借款共1 500万元，2009年累计支出1 400万元，2010年第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款，一般借款被占用了400万元，因此2010年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用＝1 500×5%×3/12＋400×6％×3/12＝24.75(万元）。
二、多项选择题
1[答案］:ABC
[解析］:筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
2[答案］：ABC ［解析］：选项D，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊.
3[答案]:BC [解析］:选项A，应该是应付融资租入固定资产的租赁费；选项D，对于企业无法支付的应付账款，转入营业外收入.
4［答案］：BC [解析]：按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。
5[答案］：AD ［解析]：A选项，属于借款辅助费用，因此属于借款费用；B选项，发行公司股票属于股权性融资，所涉及的相关费用，不属于借款费用范畴；C选项，所发行公司债券的溢价收入不属于借款费用，但溢价的摊销，是对借款票面利息的调整,属于借款费用。
6［答案]:AC [解析]：企业购入即可使用的资产、购入后需要安装但所需安装时间较短的资产以及需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产,均不符合资本化条件，一般符合资本化条件的资产，其购建或者生产所必需的时间,通常为1年以上（含1年)，因此B。D选项不正确。
7[答案］：ABCD ［解析]：所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态.具体可从以下几个方面进行判断
（1）固定资产的实体建造（包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成
(2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生.
如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态.
8［答案］：AD
[解析］:选项B，相关薪酬尚未形成现金流出，因此不属于资产支出；选项C，所形成的债务为不带息,因此不属于资产支出。
9 [答案]：ABC ［解析］：选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
10［答案]：ABCD ［解析]：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；
所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销.所以，上述四个选项都正确。
三、判断题
1[答案]：错[解析]：企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息，通过“应付利息"科目核算,不影响长期借款的账面价值.
2［答案］：错［解析］:企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券面值的价格发行,称为折价发行。
3[答案］：错［解析]：企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份,按面值贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其实际收到的金额，借记“银行存款"等，按照差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券—-利息调整”科目。
4［答案］：错［解析］：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的,固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定.
5［答案]：错[解析]：企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用,但借款费用并不一定能资本化.
6［答案]:错[解析]：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
7［答案］：对
8[答案]：错［解析]：只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。
四、计算题
1［答案］

9

(1）2009年1月1日发行债券
借：银行存款　　　　　　1 961。92
应付债券——利息调整　 38。08
贷:应付债券-—面值 　2 000
（2）2009年6月30日计提利息
利息费用＝1 961.92×4％×6/12＝39.24(万元）
借：在建工程 　　　　　　39。24
贷：应付利息 　　　　　30
应付债券——利息调整 　9。24
（3）2009年7月1日支付利息
借:应付利息 　　　　　　30
贷:银行存款 　　　　　30
(4）2009年12月31日计提利息
利息费用＝(1 961.92＋9。24）×4％×6/12＝39。42（万元)
借：在建工程　 　　　　　39.42
贷：应付利息 　　　　　30
应付债券—-利息调整 　9.42
（5)2010年1月1日支付利息
借：应付利息　　　　　　　 30
贷：银行存款 　　　　　　30
（6）2010年6月30日计提利息
利息费用＝（1 961.92＋9。24＋9.42）×4％×6/12＝39.61（万元）
借：财务费用 　　　　　　　39。61
贷：应付利息 　　　　　　30
应付债券—-利息调整　 　9。61
（7)2010年7月1日支付利息
借：应付利息 　　　　　　　30
贷:银行存款　　　　　　　30
（8)2010年12月31日计提利息
尚未摊销的“利息调整”余额＝38.08－9.24－9。42－9.61＝9。81（万元）
利息费用＝30＋9.81＝39.81（万元）
借：财务费用　　　　　　 39。81
贷：应付利息　　　　　30
应付债券——利息调整 9.81
（9)2011年1月1日支付利息和本金
借：应付债券-—面值 　2 000
应付利息 　　　　　　30
贷：银行存款 　　　　　　2 030

2[答案］
（1）计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3)
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000(元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
（2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6%＝641 520（元）
2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520)]×6％＝440 011。2（元）
2009年应计提的折旧＝(18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000)×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元)

（3）编制会计分录：

①2009年度:
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借:固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）
贷：未确认融资费用 641 520
借:制造费用 4 650 000
贷:累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷:未确认融资费用 440 011。2
借:制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468。8 （1 308 000－641 520－440 011。2）
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧:
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋(18 900 000－300 000)×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000

3［答案］
(1）确定专门借款的资本化期间：
2009年资本化期间为2009年1月1日~3月31日、8月1日～12月31日。
（2）按季计算2009年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：
①第一季度:
A。专门借款利息＝1000×8%×3/12＝20（万元)
B。利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元)
借：在建工程——生产线16
银行存款4
贷：应付利息20
②第二季度(暂停资本化）：
A。专门借款利息＝1000×8%×3/12＝20（万元)
B。计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元）
借：财务费用16
银行存款4
贷：应付利息20
③第三季度：
A.专门借款利息＝1000×8％×3/12＝20（万元)
B。7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额＝1000×8％×1/12＝6。67（万元）
C.利息资本化金额＝20－9－6.67＝4。33(万元）
借:在建工程-—生产线　4。33
银行存款　　　　　　9
财务费用　　　　　　6。67
贷：应付利息　　　　　20
④第四季度：
A。专门借款利息＝1000×8%×3/12＝20（万元），应全部资本化。
B。从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元（300＋400＋500),超过了专门借款200万元,应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化.
一般借款累计资产支出加权平均数＝200×3/3＝200(万元）
季度资本化率＝6％×3/12＝1。5％
一般借款利息资本化金额＝200×1。5％＝3（万元）
利息资本化金额＝20＋3＝23（万元）
C。账务处理：
借：在建工程——生产线20
贷：应付利息20
借：在建工程——生产线　3
财务费用　　　　　　4。5
贷:银行存款　　　　　　7.5（500×6%×3/12)