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销售退回商品成本变化会计处理例析

一、资产负债表日同类商品成本小于退回商品销售成本
对于资产负债表日同类商品的成本小于退回商品销售时的成本这种情况，退回商品成本的确认可以有两种处理方法。
第一种会计处理方法就是转销退回商品的成本时用其销售时的成本，然后再对该商品按照资产负债表日的成品与销售时成本的差额计提减值准备，形成递延所得税资产。
[例1]甲公司在2007年11月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，产品因质量问题被乙公司退回。假设该批退回商品的同类同数量商品在资产负债表日时的成本为24000元。甲公司无其他纳税调整事项，于2008年2月28日完成2007年所得税汇算清缴。甲公司会计处理为：
2008年1月12日调整销售收入：
借：以前年度损益调整(主营业务收入)50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
贷：银行存款58500
调整销售成本，按照商品出售时的成本转销：
借：库存商品26000
贷：以前年度损益调整(主营业务成本)26000
提取减值准
借：以前年度损益调整2000
贷：存货跌价准备2000
调整递延所得税资产：
借：递延所得税资产660
贷：以前年度损益调整(2000×33%)660
调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税7920
贷：以前年度损益调整[(50000－26000)×33%]7920
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润17420
贷：以前年度损益调整17420
调整盈余公积：
借：盈余公积1742
贷：利润分配——未分配利润1742
第二种会计处理方法就是转销退回商品的成本时直接用资产负债表日同类商品的成本来计量。同前例，甲公司会计处理如下：
2008年1月12日调整销售收入：
借：以前年度损益调整(主营业务收入)50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
贷：银行存款58500
调整销售成本，按照资产负债表目的成本转销：
借：库存商品24000
贷：以前年度损益调整(主营业务成本)24000
调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税8580
贷：以前年度损益调整[(50000－24000)×33%]8580
同时将“以前年度损益调整”17420元转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整盈余公积1742元。
根据新会计准则，两种会计处理方法在实务中都行得通，但各有各的优点与局限眭：第一种方法更加适合新会计准则中提出的债务法，突出反映了销售退回的全过程，以及资产负债表日成本变化对存货跌价准备的影响，从而形成了递延所得税。但与第二种方法相比较工作量较大。第二种方法比较直观，直接利用资产负债表日的商品成本来计量退回商品的成本，操作起来比较简单，但却不能反映销售退回商品成本跌价的变化过程。笔者认为第一种会计处理方法更好，能反映整个销售退回的过程，并且运用了新会计准则中提到的对所得税的计量采用的资产负债表债务法。
二、资产负债表日同类商品成本大于退回商品销售成本
根据《企业会计准则第14号——收入》规定：对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。对于资产负债表日同类商品的成本大于退回商品销售时的成本这种情况，笔者认为应该将退回商品的成本按照资产负债表日同类商品的成本来进行转销，同时调整主营业务收入和相关税费。
[例2]沿用例1，如果该批退回商品的同类同数量商品在资产负债表日时的成本为28000元，则甲公司的账务处理如下：
2008年1月12日调整销售收入：
借：以前年度损益调整(主营业务收入)50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
贷：银行存款58500
调整销售成本，按照商品出售时的成本转销：
借：库存商品28000
贷：以前年度损益调整(主营业务成本)28000
调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税7260
贷：以前年度损益调整[(50000－28000)×33%]7260
同时将“以前年度损益调整”14740元转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整盈余公积1474元。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！