会计实务：免抵退税如何进行账务处理.doc

免抵退税如何进行账务处理（1）出口货物免税，反映在账务处理上是出口销售时，无需贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 （2）出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物，其进项税额均可抵扣。 但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况，因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本，贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的和后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”，同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记“进项税额转出”，同时红字借记“主营业务成本”。 （3）出口货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”；按计算的免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”；按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款应收出口退税款”。即： 借：其他应收款应收出口退税款应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 注：出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。应免抵税额的计算确定有两种方法： 第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理，按批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。 第二种是出口企业申请退税时，按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。 （4）纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款应收出口退税款”。 【例】某公司是一般纳税人，增值税税率17%，出口退税率11%，2009年5月份发生以下业务： （1）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为1 600 000元，增值税为272 000元，款项已支付，材料已入库。 借：原材料 1 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 000 贷：银行存款 1 872 000 （2）本月内销不含税销售额为273 411.76元，款项已收到。 借：银行存款 319 891.76 贷：主营业务收入 273 411.76 应交税费应交增值税（销项税额） 46480 （3）本月出口产品销售额为1 426 000元，款项尚未收到。 借：应收账款 1 426 000 贷：主营业务收入 1 426 000 借：主营业务成本 85 560 1 426 000（17%11%）85560（元） 贷： 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 560 （4）月末，申报出口退税 计算退税额 当期应纳税额46 480（272 00085560）139 960（元） 计算免抵退税额 免抵退税额1 426 00011%156 860（元） 确定退税额及免抵额 退税额139 960元，免抵额156 860139 96016 900（元） 账务处理： 借：其他应收款应收出口退税款 139 960 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 156 860 （5）实际收到出口退税款 借：银行存款 139 960 贷：其他应收款应收出口退税款 139 960 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！