第一节资金筹集业务的核算.doc

(完整版)第一节资金筹集业务的核算

　　第一节　资金筹集业务的核算
　　资产是资金的占用形态,负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道：（1）投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2）向债权人借入的资金，属于企业的负债.
　　一、实收资本的核算
　　企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本.
　　1.设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
实收资本
核算和监督企业接受投资者投入的实收资本的增减变动及其结果
登记所有者投资的减少额
登记所有者投资的增加额

所有者投资的实有数额
资本公积
接受投资时，核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
登记资本公积的减少额
登记资本公积的增加额

资本公积的余额
　　2。实收资本的账务处理
　　(为了使知识体系完整，这里老师对教材中没有涉及到的资本公积、减资内容进行了拓展）
实收资本变动
非股份有限公司
股份有限公司
增资
货币出资
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积-—资本溢价
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：股本
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款（发行费用）
非货币出资
借：固定资产等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
借:固定资产
贷:股本
资本公积——股本溢价
减资
借：实收资本
资本公积——资本溢价
贷:银行存款
借：库存股
贷:银行存款
借：股本
资本公积-—股本溢价
贷:库存股

　　【提示】
　　1。发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分冲减“盈余公积"和“未分配利润”。
　　2。注销库存股时,如果资本公积（股本溢价）不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
　　【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业(C）中的主要组成部分。
　　A.资产　　　　　B。负债　　C.所有者权益　　D.收入
　　【例5。1】收到甲公司投入本企业货币资金500 000元，款项存入银行。
　　借:银行存款　　　　      500 000
　 　贷：实收资本——甲公司　　500 000
　　【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900 000元，与公允价值相等.
　　借：固定资产　　      　　900 000
　 　贷：实收资本　　　　　　　900 000
　　假设设备的公允价值为650 000元，则应编制如下会计分录：
　　借：固定资产　　　　      650 000
　　 贷：实收资本　　　　　　　650 000
　　【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股,每股面值1元，资本公积(股本溢价)为300万元,盈余公积为400万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素. —-———-——-——-——-———-—---———----—————--—-—---———-——--不懂
　　二、借入资金的核算
　　1.短期借款的核算
　　短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年）的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。
　　（1)设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
短期借款
向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款
登记短期借款本金的归还
登记短期借款的取得

期末尚未归还的短期借款的本金
财务费用
核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用,包括利息支出和相关手续费支出等
登记发生的财务费用
期末结转“本年利润”的财务费用
无余额
应付利息
预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用
登记实际支付的利息
登记的是预先按照一定的标准提取，应由各期成本费用负担的利息费用
实际支出数大于预提数的差额，实际上为待摊费用
已经预提但是尚未支付的费用
(2）短期借款的账务处理
借入款项
借：银行存款
贷：短期借款
计提利息
借:财务费用
贷：应付利息
还本付息
借：短期借款
财务费用(当月)
应付利息
贷:银行存款
　　应付利息比预提费用更合适。（考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。）
　　【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款 600 000元，存入银行。
　　借：银行存款　600 000
　　 贷：短期借款　600 000
　　【例5.4】10月末预提短期借款利息 1 500元。
　　借：财务费用　1 500
　　 贷：应付利息　1 500                   11月末的处理相同。
　　【例5.5】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。
　　借：财务费用　1 500
　　    应付利息　3 000
　　贷：银行存款　4 500
　　【例5.6】12月末用银行存款归还到期的短期借款600 000元.
　　借:短期借款　600 000
　　 贷：银行存款　600 000
　　如果不采用预提的方式，期末支付本息时如下处理：
　　借：财务费用　   4 500
　　    短期借款　   600 000
　　 贷：银行存款　   604 500
　　2。长期借款的核算
　　长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)或一个营业周期以上的各种借款.
　　(1)设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
长期借款
向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的借款
归还本金和一次还本付息的利息
长期借款的取得和一次还本付息的利息

企业尚未归还的长期借款本金和一次还本付息利息.　
管理费用
企业筹建期间发生的费用
转出本年利润的金额
无余额
在建工程
满足资本化条件的借款利息
计提利息
结转到固定资产
尚未完工的固定资产

　　【例5.7】某年1月1日向银行借入3年期借款1 000 000元，该借款用于固定资产的在建工程。
　　公司将借款存入银行,一方面使银行存款增加,应记入“银行存款”账户的借方,另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下:
　　借：银行存款　1 000 000
　　 贷：长期借款　1 000 000
　　【例题3分录题】A企业2009年11月30日从银行借入资金4 000万元，借款期限为3年，年利率为8.4％，此借款为分次付息到期还本,不计复利.要求编制借入款项和年末计提利息的分录。
(2)长期借款的账务处理
（1）借入款项
借:银行存款　　　　　    4 000
贷：长期借款——本金　　　4 000
(2）2009年12月31日计提利息
借：财务费用　　　　　       　28
贷：应付利息　　　　　　　　　28（4 000×8.4％/12）
三、筹集资金核算简图(参见教材99页图5.1)
　　1.实收资本的核算
　　2.长短期借款的核算
　　①借入长短期借款;②预提短期借款利息；③支付当期的或预提的利息；④归还长、短期借款
　　第二节　生产准备业务的核算
　　生产准备业务核算的主要内容是固定资产的购建业务和材料采购业务。
　　一、固定资产购入业务的核算
　　固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等。
　　【要点总结】　　（1)使用寿命超过1年;　　(2)有形资产。
　　1.设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
固定资产
核算和监督企业持有的固定资产原始价值的增减变动和结存信息
登记固定资产原始价值的增加
登记固定资产原始价值的减少
期末固定资产的原始价值总额

在建工程
核算和监督企业进行各项固定资产的新建、更新改造及其机器设备的安装等过工程所发生的实际支出
登记各项工程的实际支出
登记完工工程转出的实际成本
期末尚未完工工程的实际成本

工程物资
核算企业为在建工程准备的各种物资的成本
购入为工程准备的物资
领用工程物资工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货
企业为在建工程准备的各种物资的成本

应交税费
核算企业按照税法规定计算应向税务机关交纳的各项税费
登记实际交纳的各项税费
登记应交纳的各项税费
多交或未抵扣的税费
应交未交的税费
累计折旧
核算企业固定资产的累计折旧
处置固定资产时结转
按期（月）计提固定资产的折旧

反映企业固定资产的累计折旧额
固定资产清理
核算企业因出售等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用
因出售等原因转出的固定资产价值、转出处置收益
清理过程中应支付的相关税费及其他费用、转出处置损失处理损失
企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失

　　2.固定资产初始入账价值确定
　　（1）购入固定资产的实际成本,包括买价、包装费、运输费和安装费等。
　　（2）建造的固定资产的实际成本,通常包括建造该项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的全部费用支出.
3.累计折旧的计提（补充内容）
　　(1)概念
　　固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。
　　(2）影响固定资产折旧因素
　　固定资产的原价、固定资产的净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命.
　　(3)固定资产的折旧方法
　　【链接】
　　账面余额=固定资产账面原价
　　账面净值=固定资产账面原价-累计折旧
　　账面价值=固定资产账面原价—累计折旧-固定资产减值准备
　　4.固定资产的账务处理（补充内容）
购入
不需要安装
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷:银行存款
需要安装
购入时
借:在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
领用材料、产品
借:在建工程
贷：原材料（库存商品)
发生人工费用
借:在建工程
应付职工薪酬
完工时
借：固定资产
贷：在建工程
计提累计折旧
借:管理费用
制造费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：累计折旧
固定资产处置
固定资产转入清理
　　借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
发生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
收回处置价款
借：银行存款
贷：固定资产清理
保险赔偿等
借：其他应收款
贷：固定资产清理
结转净损益
借：营业外支出
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
　　【例5.8】购入不需要安装的新机器设备1台，买价30 000元，增值税5 100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付.　　『正确答案』
　　借:固定资产　　　　　　　　　　　　　30 500（30 000+500）
　　应交税费--应交增值税(进项税额) 5 100
　　贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 600
　　【例5。9】企业购入需要安装的新机器设备1台,买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中,耗用材料2 400元,耗用人工1 400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态,交付使用。　　『正确答案』
①购入时
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　50 840
　　应交税费——应交增值税(进项税额） 8 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　59 340
　　②安装过程耗用材料、人工费
　　借:在建工程　　　　　　3 800
　　贷：原材料　　　　　　　　　2 400
　　应付职工薪酬　　　　　　1 400
　　③安装完毕
　　借：固定资产　　　　　54 640
　　贷:在建工程　　　　　　　　54 640
【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制的分录如下:
　　『正确答案』
　　借：制造费用　　　　　20 000
　　管理费用　　　　　 6 000
　　销售费用　　　　　 4 000
　　贷：累计折旧　　　　　　　30 000
　　【例题5分录题】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元,未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费.该公司应编制的分录如下：
　　『正确答案』(1）将报废固定资产转入清理
　　借：固定资产清理　　　　50 000
　　累计折旧　　　　　 450 000
　　贷:固定资产　　　　　　　　　500 000
　　（2)收回残值收入
　　借：银行存款　　　　　　20 000
　　贷:固定资产清理　　　　　　　20 000
　　(3)支付清理费用
　　借：固定资产清理　　　　 3 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 3 500
　　借：营业外支出　　　　　33 500
　　贷：固定资产清理　　　　　　　33 500
　　5。应交税费的核算
　　应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
　　印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要通过“应交税费"核算。
　　（1)增值税
　　增值税是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务等的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额计税（销项税额）,并实行税款抵扣(进项税额）的一种流转税。
　　当期应交增值税=销项税额-进项税额=不含税的销售额×税率—不含税买价×税率
　　一般纳税人适用税率为17％，从2009年1月1日起允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。小规模纳税人不允许抵扣进项税额。增值税是价外税。
　　(2)营业税
　　营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
应交增值税
进项税额
借:原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额)
贷：银行存款等
销项税额
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交营业税
提供劳务
借：营业税金及附加
贷:应交税费—-应交营业税
出售不动产
借：固定资产清理
贷:应交税费-—应交营业税
　　【例题6分录题】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行.该办公楼账面原价为400 000元，已计提折旧100 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元，销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业应编制的分录如下：
　　『正确答案』(1)将报废固定资产转入清理
　　借:固定资产清理　　300 000
　　累计折旧　　　　100 000
　　贷:固定资产　　　　　　　400 000
　　(2)收回残值收入
　　借：银行存款　　　　320 000
　　贷：固定资产清理　　　　　320 000
　　(3)支付清理费用
　　借：固定资产清理　　　5 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　5 000
　　(4)计算应交营业税
　　借:固定资产清理　　　16 000
　　贷:应交税费——应交营业税　16 000 (320 000*5%）
　　（5）结转销售固定资产净损失
　　借:营业外支出　　　　1 000
　　贷:固定资产清理　　　　　　　1 000
二、材料采购业务的核算
　　1。设置的账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
材料采购
核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本
登记外购材料的买价和采购费用
登记已验收入库材料的实际成本
反映企业在途材料的采购成本

原材料
核算企业库存的各种材料的增减变动和结余信息
　　登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本)
　　登记发出材料的实际成本（或计划成本）
　　表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本）

应付票据
核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票
登记偿还的应付票据款
登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款

持有的尚未到期的商业汇票的票面余额
应付账款
核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经验活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余
　　登记已偿还的供应单位的款项
登记应付供应单位款项
企业预付的款项
尚未偿还的应付账款
预付账款
核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余
登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项
登记收到所购货物冲销的款项
企业预付的款项
尚未补付的款项
　　【链接】
　　（1）实际成本法下的未入库材料通过“在途物资”核算。“材料采购”核算计划成本法下的实际成本;“原材料”核算计划成本法下的计划成本和实际成本法下的实际成本.
　　（2）对于预付款业务不是很多的企业，不需单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户核算.余额在借方表示尚未结算的预付款，在贷方表示尚未支付的应付款。
　　2。材料采购成本的计算
　　材料采购成本=买价+采购费用
　　采购费用分配率=
　　各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等)×采购费用分配率
　　3。材料采购业务的账务处理
直接付款
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款　
赊购方式
购买材料
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据　　　　　　　　　　　　　
付款
借：应付账款/应付票据
贷:银行存款
预付款方式
预付款项
借:预付账款
贷：银行存款
实际收到材料
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额)
贷：预付账款
 【例题7分录题】得胜公司2009年5月发生下列经济业务：
　　（1)5月3日从大华公司购入甲材料600公斤，单价400元，增值税进项税额为40 800元，运杂费400元。全部款项已经支付，材料验收入库.
　　（2)5月6日以银行存款120 000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料400公斤，单价230元，对方代垫运费1 600元，增值税税额15 640元,材料已验收入库。多余款项华龙公司返还给得胜公司。
　　（3)5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元,增值税2 040元;丁材料100公斤,单价400元,增值税6 800元，购入材料共发生运费3 200元(按材料重量比例分配）。企业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。
　　【要求】根据上述经济业务编制会计分录.
　　『正确答案』
　　（1)5月3日
　　借:材料采购——甲材料　　　　　　　　240 400
　　应交税费—-应交增值税(进项税额) 40 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　281 200
　　(2)5月6日
　　借：预付账款　　　　　　　120 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　120 000
　　5月15日
　　借：材料采购—-乙材料　　　　　　　　　93 600
　　应交税费——应交增值税(进项税额）　15 640
　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　109 240
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 760
　　贷:预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 760
　　（3)5月20日
　　借:材料采购-—丙材料　　　　　　　　13 200[60×200+60/（100+60）×3 200]
　　—-丁材料　　　　　　　　42 000 [100×400+100/（100+60）×3 200］
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8 840(2 040+6 800)
　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　64 040(60×200+2 040+100×400+6 800+3 200）
　　借：原材料-—甲材料　　　　　　　　　240 400
　　—-乙材料　　　　　　　　　 93 600
　　贷：材料采购—-甲材料　　　　　　　　　　　240 400
　　-—乙材料　　　　　　　　　　　 93 600
　　4。生产准备阶段核算简图
　　（1)固定资产
　　(2)材料
第三节　产品生产业务的核算
　　生产费用指的是产品生产过程中发生的各种耗费，包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费、固定资产大修理支出等。
　　产品成本则是生产费用的对象化.
　　【例题8单选题】(2007年）下列费用中，不应计入产品成本的有( ）.
　　A.直接材料费
　　B。直接人工费
　　C.制造费用
　　D.期间费用
　　『正确答案』D
　　【例题9单选题】(2008年）下列项目中，不属于生产成本的是（ ）。
　　A。生产产品领用的材料　　B。生产工人的工资
　　C.生产用固定资产折旧　　D。厂部管理人员工资
　　『正确答案』D
　　一、设置的账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
生产成本
核算企业生产过程中所发生的各项生产费用
为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用
完工入库的产成品转入“商品成本”
尚未完工在产品的成本

制造费用
生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
登记各项间接费用的发生数
登记转入生产成本的金额
一般无余额(个别季节性生产企业除外）
制造费用
应付职工薪酬
应支付给职工的各种薪酬
登记实际支付的薪酬
登记根据自身情况计算的工资等
表示实付大于应付
应付大于实付
待摊费用
企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用
登记支付的待摊费用
登记费用的摊销数
表示已经支出但尚未摊销的费用

累计折旧
固定资产已计提折旧的累计情况
因减少固定资产而减少的折旧
按月计提的折旧额

累计已计提的折旧
库存商品
企业生产完工并验收入库产成品增减变动情况
已经验收入库商品的成本
发出或销售产成品成本
库存产成品成本

　　【提示】
　　1。制造费用核算的是企业制造单位管理人员及技术人员的人工费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　2.企业行政管理部门发生的各项管理费用,不构成产品制造成本的内容，在“管理费用”账户中核算。
　　3.待摊费用主要核算的是企业预付的订阅报纸杂志费、房租费、保险费等。
　　二、生产费用的归集和分配
　　【例5.19】某工业企业生产甲、乙两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表5.2所示.
　　表5。2　　　　　　　发料凭证汇总表
用途
A材料
B材料
金额合计
数量
金额
数量
金额
生产领用材料
其中：甲产品
乙产品
车间一般耗用
30 000
15 000
15 000
600 000
300 000
300 000
15 000
9 000
6 000
750
225 000
135 000
90 000
11 250
825 000
435 000
390 000
11 250
合计
30 000
600 000
15 750
236 250
836 250
　　借：生产成本——甲产品　435 000
　　-—乙产品　390 000
　　制造费用　　　　　　 11 250
　　贷：原材料　　　　 　　　　　836 250
　　1。应付职工薪酬的核算
　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。核算的内容包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、其他职工薪酬。
货币性职工薪酬
非货币性职工薪酬
计提
借：生产成本(生产人员）
制造费用（车间管理者）
管理费用（管理部门)
销售费用（销售部门)
在建工程(建筑工人)
研发支出（研发人员)
贷:应付职工薪酬
借:生产成本（生产人员）
制造费用(车间管理者）
管理费用(管理部门）
销售费用（销售部门）
在建工程（建筑工人）
研发支出（研发人员)
贷：应付职工薪酬
发放
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
产品
借:应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—-应交增值税（销项税额）
免费使用资产
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
租房
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
　　【例5.20】开出现金支票，从银行提取现金 150 000元，准备发放工资。
　　借：库存现金　　　150 000
　　贷：银行存款　　　　　　150 000
　　【例5。21】用现金 150 000元发放工资.
　　借：应付职工薪酬　150 000
　　贷:库存现金　　　　　　150 000
　　【例5.22】月末分配工资费用，其中:甲产品生产工人工资60 000元；乙产品生产工人工资45 000元；车间管理人员工资15 000元；厂部管理人员工资 30 000元。
　　借:生产成本——甲产品　　60 000
　　——乙产品　　45 000
　　制造费用　　　　　　　15 000
　　管理费用　　　　　　　30 000
　　贷:应付职工薪酬　　　　　　　150 000
　　【例5.23】企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。本月企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人,车间管理人员10人,生产甲产品职工40人，生产乙产品职工30人,企业的历史经验数据表明，对于每股职工企业每月需要补贴食堂120元。
　　借：生产成本-—甲产品　　4 800
　　-—乙产品　　3 600
　　制造费用　　　　　　　1 200
　　管理费用　　　　　　　2 400
　　贷：应付职工薪酬——职工福利　　12 000
　　2.制造费用的归集方法
　　制造费用属于间接费用，不能直接计入生产成本，需要先在制造费用科目归集,然后按照一定的方法在相关产品之间进行分配。
制造费用分配率
某产品制造费用分配额

产品生产工时(或生产工人工资、产量等）×制造费用分配率

产品生产工时（或生产工人工资、产量等）比率×制造费用总额
　　【例题10·单选题】车间的办公费应作为（)计入“制造费用”账户的借方.
　　A.直接生产费用　　B。间接生产费用
　　C.直接计入费用　　D.间接计入费用
　　『正确答案』B
　　【例5.24】月末计提车间固定资产折旧额5 000元,厂部固定资产折旧额2 000元.
　　『正确答案』
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　5 000
　　管理费用　　　　　　　　　　　　2 000
　　贷:累计折旧　　　　　　　　　　　　7 000
　　【例5.25】预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费5 800元。
　　『正确答案』
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　5 800
　　贷:预提费用　　　　　　　　　　　　5 800
　　【例5.29】将本月归集的制造费用41 050元按照生产工时比例分配计入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生产工时400小时，乙产品生产工时600小时.
　　『正确答案』
　　甲产品应负担的制造费用=41 050/（400+600)×400=16 420（元)
　　乙产品应负担的制造费用=41 050/(400+600)×600=24 630(元）
　　借：生产成本——甲产品　　　　　　16 420
　　——乙产品　　　　　　24 630
　　贷:制造费用　　　　　　　　　　　41 050
　　三、产品生产成本的计算与结转
　　1。 产品生产成本计算的一般步骤
　　(1）确定成本计算对象（按照产品品种确定成本计算对象）;
　　(2)确定成本计算期(与生产周期一致,一般为1个月);
　　（3)确定成本项目(直接材料、直接人工和制造费用);
　　（4)计算完工产品的生产成本。

全部完工
全部未完工
部分完工
完工产品总成本
生产成本明细账归集的费用总额
为零
总成本×完工数量/（完工数量+未完工部分约当产量）
完工产品单位成本
总成本/完工数量
无
完工产品总成本/完工数量

　　【例题11·分录题】某工业企业2009年4月份生产甲、乙两种产品,甲、乙产品明细账无期初余额，有关经济业务如下：
　　（1）本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料100 000元，乙产品耗用材料98 000元，车间一般消耗材料2 000元.
　　(2）本月分配工资费用128 000元，其中：甲产品生产工人工资64 800元，乙产品生产工人工资43 200元，车间行政管理人员工资20 000元.
　　(3)以银行存款购入车间办公用品及劳保用品2 400元。
　　(4)月末，计提本月生产车间的折旧费2 600元.
　　（5）月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配。甲产品生产工时600小时,乙产品生产工时400小时.
　　（6)月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工.
　　要求：编制上述经济业务的会计分录。
　　『正确答案』
　　(1)
　　借：生产成本——甲产品　　　　　　100 000
　　—-乙产品　　　　　　 98 000
　　制造费用　　　　　　　　　　　　2 000
　　贷:原材料　　　　　　　　　　　　200 000
　　(2)
　　借：生产成本-—甲产品　　　　　　64 800
　　——乙产品　　　　　　43 200
　　制造费用　　　　　　　　　　　20 000
　　贷:应付职工薪酬——工资　　　　 128 000
　　(3）
　　借:制造费用　　　　　　　　　　　2 400
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 400
　　(4)
　　借:制造费用　　　　　　　　　　　2 600
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　2 600
　　(5）
　　借：生产成本——甲产品 (27 000×600/(600+400））16 200
　　——乙产品 （27 000×400/(600+400））10 800
　　贷：制造费用　　　　　(2 000+20 000+2 400+2 600)27 000
　　（6）
　　借：库存商品——甲产品　(100 000+64 800+16 200)181 000
　　贷:生产成本——甲产品　　　　　　　　　　　　　 181 000
第四节　产品销售业务的核算
　　确认收入、发生销售费用,结转已销售产品成本。
　　一、主营业务收入的核算
　　1。设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
　　 贷方
主营业务收入
销售商品、提供劳务实现的收入
期末转入“本年利润”的金额
企业实现的主营业务收入
期末无余额
应收票据
购买商品开出商业汇票情况
收到购买方开出商业汇票
实际收到的票据款
期末尚未收回款项票据

应收账款
因销售商品应向购货方收取款项
因销售商品而发生的应收账款
已经收回的应收账款
期末尚未收回的账款
期末预收的账款
预收账款
按照合同规定向购货方预收的款项
用产品或劳务抵偿预收货款
预收购货单位账款
应收需要购货方补付款项
企业向购货方预收款项
【提示】对于预收账款不多的企业，可以不必单独设置此科目,而是将预收款业务并入应收账款账户核算。
　　2。主营业务收入的账务处理
不涉及预收账款
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷:主营业务收入
应交税费—-应交增值税（销项税额)
预收账款
收到预收款
借：银行存款
贷：预收账款
发出商品
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-—应交增值税(销项税额）
　　【例5。32】某企业销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20 000元，计价款400 000元，增值税率为17%，货款收到存入银行。『正确答案』
　　企业销售产品,款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　 　　　　　 468 000
　　贷:主营业务收入-—甲产品　　　　　　400 000
　　应交税费-—应交增值税（销项税额） 68 000
　　【例5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150 000元，已存入银行。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　150 000
　　贷:预收账款——长江公司　　　　　　　150 000
　　【例5。34】企业销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15 000元，计价款300 000元，增值税率17％，货款未收。　　『正确答案』
　　借:应收账款——黄河公司　　　　　　　351 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
　　【例5.35】本月预收长江公司150 000元的货款,现已发出甲产品10件，销售单价20 000元，计价款200 000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84 000元已收存银行。『正确答案』
　　借：预收账款—-长江公司　　　　　　　150 000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 84 000
　　贷：主营业务收入——甲产品　　　　　　200 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额） 34 000
　　【例5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15 000元,价款共计270 000元,应收增值税的销项额45 900,收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。　『正确答案』
　　借:应收票据　　　　　　　　　　　　 315 900
　　贷：主营业务收入——乙产品　　　　　 270 000
　　应交税费—-应交增值税(销项税额)45 900
3。应收及预付款项的核算
　　(1)