会计实务：核算差错的纳税调整.doc

核算差错的纳税调整（一）资料某市国有工业企业系增值税一般纳税人，原材料采用计划价格进行核算。2002年会计利润总额为300000元，已经按33的所得税率提取并缴纳企业所得税99000元。2003年2月5日，税务代理人员对该企业2002年度有关账册资料进行代理审查，发现如下问题：1.“其他应付款包装物押金”贷方余额45000元，经核实，其中有逾期包装物押金11902.34元。2.“财务费用”科目列支预提5-12月份长期借款利息80000元，该项借款用于建造厂部办公大楼，在建工程尚未完工。3.该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承担的贷款利息20000元列“营业外支出”科目。4.“材料成本差异”账户贷方余额120000元，无借方发生额。该企业1-12月制造部门共耗用各种材料450万元（其他部门未领用），库存原材料150万元。期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元和500万元。5.其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。增值税税率17，年末“应交税金未交增值税”科目无余额，城市维护建设税税率为7，教育费附加征收率为3。（二）要求?.扼要指出存在的问题并作出相应的账户调整；2.计算应补企业所得税额。（三）解答1.存在问题及调账：（1）对逾期包装物押金收入应清理转账并补缴增值税、城市维护建设税和教育费附加。应补增值税11902.34（117）171729.40（元）应补城建税及教育费附加1729.40（73）172.94（元）应调增应纳税所得额11902.34（1729.40172.94）10000（元）调账分录为：借：其他应付款包装物押金11902.34贷：应交税金应交增值税（销项税额）1729.40应交税金应交城市维护建设税121.06其他应交款应交教育费附加51.88以前年度损益调整10000注：若为税务机关检查，补缴的增值税计入“应交税金应交增值税（增值税检查调整）”科目。（2）固定资产在筹建期间占用的利息应计入在建工程价值，应调增应纳税所得额80000元。调账分录为：借：在建工程80000贷：以前年度损益调整80000（3）为大华服装厂支付的担保利息属于与取得收入无关的费用，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20000元。（4）未按规定调整材料成本差异分析：材料成本综合差异率120000（45000001500000）1002本期耗用材料应分摊材料成本差异450000（2）90000（元）节约差由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。分摊率9（200300500）1000.9期末在产品应分摊的差异额20000000.918000（元）期末产成品应分摊的差异额30000000.927000（元）本期销售产品应分摊的差异额50000000.945000（元）因此，应调增应纳税所得额45000元。调账分录为：借：生产成本18000（红字）产成品27000（红字）贷：材料成本差异90000（红字）以前年度损益调整45000以上四项合计调增应纳税所得额10000800002000045000155000（元）2.应纳税所得额300000155000455000（元）应纳所得税额45500033150150（元）应补缴所得税额1501509900051150（元）调账分录如下：借：以前年度损益调整51150贷：应交税金应交所得税51150借：以前年度损益调整83850贷：利润分配未分配利润83850小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！