固定资产减值问题的研究.doc

前 言随着全球经济的一体化和科学技术的高速发展，企业面临的经济环境发生了巨大的变化，各种风险和不确定性的存在，使得企业的产品和设备很快就会过时，市场竞争越来越激烈，随时面临着减值的可能，企业在会计核算时应该遵循谨慎性的原则，充分估计各种损失和风险，不高估资产，在这种情况下，资产减值便成为一种客观需要和现实要求，只有通过减值会计来反映资产的价值，才能全面揭示资产的真实情况，将其正确的显示在会计报表中，为信息使用者提供与决策相关的会计信息。然而，固定资产作为现代科技的载体，是企业营运水平的重要标志，是培育核心能力和竞争优势不可或缺的重要保障。它决定着企业集团未来的发展方向、前途命运以至整个战略发展结构，并对其产生着重大的基础性的影响。在固定资产管理上必须明确的是，即使是当前市场上最先进的设备，一旦投资形成，便意味着该设备的技术性能在未来一段相当长的时间内始终停滞于当前水平上，在技术革命不断进步的冲击下，原有的技术领先优势将会随着时间的推移不断衰减，甚至沦为劣势。并且由于固定资产一般单位价值较高并且在总资产中占有比重较大，随着社会生产力水平的不断提高和科学技术水平的迅猛发展，固定资产的更新速度也特别快，因此对于固定资产来说，它的减值尤为重要。国际会计准则委员会在1998年正式发布了国际会计准则第36号资产减值，我国以前的会计准则在某些方面也借鉴了国际会计准则的做法，但是在具体问题上缺乏具体规定和操作的指导性，导致一些企业在计提资产减值的随意性比较大，给企业留下了很大的盈余操纵空间，于是一些企业利用会计制度的不完善大大的影响了经济社会对会计信任度。于是我国2006年再次修订了企业会计准则，其中企业会计准则第8号资产减值对固定资产等进行了规范，标志着我国的资产减值会计正向国际化的方向前进。但是，我国目前的会计准则在我国目前的环境下实施仍然有许多问题，需要进一步的去改进、完善。目 录摘 要1Abstract2绪论31 选题背景32 研究动态33 研究方法44 文章结构51.固定资产减值的基本概述61.1固定资产减值的基本概念61.2固定资产减值的理论起点61.2.1基于谨慎性原则61.2.2资产减值会计更好的符合权责发生制和配比原则71.2.3资产减值能更好地体现决策有用观的会计目标71.2.4资产减值会计符合现代资产计量理论81.3固定资产减值在实际操作中的四个环节81.3.1确认81.3.2计量91.3.3记录91.3.4报告92.计提固定资产减值的必要性92.1体现了中国会计和国际会计惯例接轨的动向102.2可以真实地反映企业价值，防范社会经济风险102.3有助于加强上市公司的监管103.固定资产减值在实际运用中的问题103.1固定资产减值在实施中的“环境”问题103.1.1我国目前的会计准则不完善113.1.2外部监督环境不够完善113.1.3信息市场和市场价格不够完善113.1.4企业效绩考评系统不够完善113.1.5企业的治理机构不完善113.1.6企业会计人员的职业判断能力不够强123.2准则在实际运用中的会计处理问题123.2.1固定资产减值判断的工作量大123.2.2 无法及时、准确的确认和计量固定资产减值123.2.3 可收回金额无法正确取得134. 对固定资产减值存在的问题提出相关的改进建议164.1针对“环境”问题提出改进建议164.1.1向国际会计准则靠拢164.1.2优化外部监督环境164.1.3进一步健全和发展信息市场和价格市场174.1.4建立完善的企业效绩考评体系174.1.5提高会计人员的职业判断力174.2针对固定资产减值在会计处理中存在的问题提出改进建议174.2.1加强内部控制，尤其是会计控制，加强对固定资产的管理174.2.2固定资产未来现金流量现值的确定185.总结20结束语21参考文献22致 谢24太原理工大学阳泉学院-毕业论文固定资产减值问题的研究摘 要：固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的发展。由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值。如果对于已经发生的固定资产减值不加以确认，必将导致固定资产价值的虚夸，粉饰企业经营业绩，导致会计信息失真。我国2006年颁布的新的会计准则中，企业会计准则第8号资产减值更明确了企业固定资产的管理，便于实际操作，但是仍有许多问题有待完善，其对于资产减值方面有了进一步的改进，比2001年的会计制度更符合我国的国情，操作性也较强，但其在实际的运用中中仍有许多问题，本文从研究固定资产减值的概念和理论起点入手，通过了解固定资产减值实际操作中的程序及重要性，使大家更进一步了解固定资产减值，然后就固定资产减值在我国目前现状中实施存在的问题及会计处理中存在的问题进行研究，并提出自己的相关建议。关键词：固定资产减值 ；外部环境； 未来现金流量现值A study on the issue of fixed assets depreciationAbstract: Fixed assets depreciation of fixed assets is a summary: for the production of goods and provision of services, lease or management holding, the service life of more than one fiscal year of tangible assets. Fixed assets is one of the important elements of productivity, are business material basis, is a source of business revenue-generating, fixed asset structure, status, management, and other direct impact on the competitiveness of the enterprises, the development of the enterprise. Due to business environment changes and the advancement of science and technology, or business mismanagement and other reasons, often lead to the creation of fixed assets in the future economic benefits from the ability to significantly decrease, the fixed assets recoverable amount is lower than its book value, i.e. the occurrence of fixed assets. If you have occurred in the fixed assets depreciation is not confirmed, will lead to a fixed asset value of vanity, sugar enterprise performance, causing your accounting information. Our 2006 promulgated new accounting standards, accounting standard impairment of assets more specific enterprise asset management, ease of operation, but there are still many problems to be perfect, the impairment of assets, have been further improved, than 2001 accounting system more in line with our national conditions, the operation is strong, but its actual application still has a lot of questions, this article from the study of the fixed assets depreciation of the conceptual and theoretical starting point to start, by understanding how fixed assets the actual operation of the program and importance, so that we learn more about fixed assets, and fixed assets in the current situation of existing problems in implementation and accounting treatment problems in conducting research, and put forward their suggestions. Key words: fixed assets depreciation; external environment; the present value of future cash flow.Key words: Fixed assets depreciation; external environment; the present value of future cash flow绪论我国资产减值起步比较晚，固定资产减值起步更晚，由于固定资产占企业资产的绝大部分，而且固定资产一旦形成投资，在很长一段时间都无法改变，随着社会经济日新月异的发展，产品更新的速度特别快，因此，对固定资产计提减值是十分必要的。对固定资产计提减值，是现代会计发展的必然结果，它符合现代会计的核算的基本要求，也使我国会计准则向国际会计准则更靠拢了一步，本文主要对其研究背景、研究现状、主要内容等进行研究。1 选题背景为如实反映企业资产整体质量，进而提高会计信息的决策有用性，财政部逐步制定了针对企业资产减值的一系列会计政策。1995年，财政部颁布股份有限公司会计制度，制度中规定对短期投资、应收账款、存货以及长期投资计提减值准备，也简称为“四项计提”。 2000年12月29日，财政部又颁布了企业会计制度，制度要求各个企业对资产减值准备的计提从“四项计提”扩大为“八项计提”，增加了委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备新四项资产减值准备，新四项资产减值准备加上旧四项资产减值准备，也就是习惯上简称的“八项计提”，这是我国历史上对固定资产减值准备计提第一次在制度上进行规定。但是会计制度一经颁布，就有许多企业利用其操纵利润，而且，新制度在操作上仍有许多问题，于是2006年2月15日我国颁布了新企业会计准则体系。这一新会计准则体系既致力与国际会计惯例趋同，又立足于中国国情，把趋同和创新有机地结合起来。新准则中对资产减值会计处理做了较大修改，较为系统地单列企业会计准则资产减值(以下简称资产减值准则)以更好地规范实践。新准则的颁布在社会上引起了巨大反响，对此给予了极大地关注。舆论普遍认为：“资产减值一经确认，不得转回”这种做法使企业的业绩和企业价值会产生很大的变化，无法再利用对固定资产计提减值进行盈余管理，但是新会计准则在我国目前的环境中实施仍但有许多问题，而且制度的操作本来就有难度。2 研究动态国际会计准则的发展：1996年国际会计准则制定委员会做出了制定资产减值会计准则的决定。在此之前，国际会计准则中有关资产减值的规定都散布于固定资产、存货、投资等具体的准则中，没有统一的规范，影响会计核算的一致性。另外，原规定对资产减值损失的确认和计量没有具体的规定。1998年4月在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了国际会计准则第36号资产减值(Impairment ofAssets,IAS36)，并于同年6月发布。此项准则的发布实施对于完善现行国际会计准则，进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息可比性，起着重要的作用。在2004年IASB修订了IAS NO.36，变化主要发生在与商誉有关的减值测试部分。我国会计准则的发展：资产减值在我国起步相对来说比较晚，尤其是固定资产减值起步更晚，大约分为以下四个阶段：初始阶段、四项准备阶段、八项准备阶段、2006新准则的颁布。初始阶段：即固定资产减值的开始阶段当时只对一项资产应收账款计提减值；四项准备阶段：1998年开始执行的股份有限公司会计制度对境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股公司的应收账款、存货、短期投资、长期投资等四项资产的减值处理做出了具体的规范；八项准备阶段: 2001年末颁布的企业会计制度中明确提出了资产减值的概念，并且将原有的四项减值准备规范扩大到计提包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等在内的八项减值准备；2006新准则的颁布大大改善了现行资产减值制度，增强了会计准则的可理解性和可操作性，充分考虑了我国的实际情况并结合国际会计准则对减值准备的确认、计量和转回重新进行了统一规定，其中变化最大的包括提出资产组、总部资产的概念，并且规定了计提减值准备以后会计期间不可以再转回等等。目前我国固定资产减值的会计政策等正在快速的发展，但目前还有许多不健全的地方，在具体的实施过程中有许多问题，笔者认为在目前情况下，固定资产减值的提取越发的重要，我国应该在趋同于国际准则的同时，不断地完善我国的会计准则，使我国的准则更易实施，建立有中国特色的准则。3 研究方法笔者通过阅读国内外相关文献资料、期刊杂志和网络等手段进行资料的搜集整理，在了解国内外研究现状的基础上，主要研究我国06年新会计准则中关于固定资产减值的规定，认识对固定资产计提减值的正确性及必要性，并就其在我国目前的环境机制中运用存在问题以及我国会计准则的欠缺处进行讨论，并提出自己的建议。4 文章结构本文章共分四部分：第一部分：对固定资产减值进行基本概述。主要通过基本概念、理论起点及在实际操作中的基本程序来描述。第二部分：主要说明研究固定资产减值的重要性。第三部分：固定资产减值在实际运用中存在的问题。主要从我国目前的环境现状对固定资产减值运用的影响和在实际的会处理作中遇到的问题两方面进行分析。第四部分：对目前存在的问题提出自己的建议。主要针对第三部分目前存在的问题提出自己的建议。最后，对全文进行总结。1.固定资产减值的基本概述对固定资产计提减值是现代会计的基本要求，它符合谨慎性原则、符合权责发生制和配比原则、能更好的体现决策有用观的决策目标、符合现代资产的计量理论，在实际运用中主要有四步程序。1.1固定资产减值的基本概念固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值；固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税不包含在其中。新会计准则引进了两个新概念：资产组、总部资产。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组；总部资产包括企业集团和或其事业部的办公楼、电子数据设备、研发中心等资产，其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。1.2固定资产减值的理论起点当今世界市场经济占主导地位的情况下，风险与不确定性随着市场的发展也逐渐的扩大，这在实际上促使了资产减值政策的颁布和实施，同时，会计上要求的“决策有用性”则成为其形成的内部因素，会计的“谨慎性”要求和“决策有用”的计量观，这二者让资产减值会计在理论上有了形成可能性。1.2.1基于谨慎性原则会计信息质量要求是企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，谨慎性原则是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征之一。它要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，对可能发生减值的资产确认资产减值损失，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎性原则要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，正确反映这些因素的不确定性。而资产减值会计要求对资产计价采用孰低法，这在资产计量上要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，确保资产的真实，符合资产定义的要求，以有利于报表使用者做出正确的决策，从而降低企业的风险和不确定性，其实质就是在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。所以企业按照谨慎性原则进行会计处理，而资产减值准备就是谨慎性原则在不确定经济环境中对资产计价的具体应用。1.2.2资产减值会计更好的符合权责发生制和配比原则权责发生制要求会计上按照企业资源及其变动的发生期间进行确认、计量和记录、报告。资产减值会计要求，只要企业资产发生的减值合乎确认与计量标准，就应予以确认与计量，使得资产减值情况和其形成的损失在发生的当期就得到反映，而不是等到以后期间再确认。配比原则的基本观点是费用必须联系收入在相同期间予以确认，配比原则是在权责发生制会计的条件下加以应用的。与收入配比的费用是指:(1)与该期收入具有直接关系的成本;(2)根据与该期收入发生直接关系以外的某一基础而与该期发生关联的成本;(3)实际上无法归属于任意其他期间的成本。由于当期的某种情况使得资产发生减值的损失按照第三条应于当期确认。否则当期的资产减值不确认为损益，不仅影响到当期配比的正确性，而且还会影响到以后各期配比的正确性。由此可见资产减值会计更好的符合了权责发生制和配比原则。1.2.3资产减值能更好地体现决策有用观的会计目标财务会计作为一个经济信息系统，它的存在必须服务于一定的会计目标。关于会计目标，会计界有两种比较权威的观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。而且，在受托责任观的历史成本计量条件下，历史成本只反映资源的存在及资源的过去和现在用到了何处，不可能反映资源可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬。决策有用观产生于资本市场比较健全、股权比较分散的经济环境，它强调财务会计的目标在于提供对现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要求。此外，对于信息，决策有用观还认为，它既表现为过去的信息，更表现为现在和将来的信息，因为决策都是面向未来的。因而，在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。是否应该使用有别于历史成本的计量模式，就相关性而言，历史成本的相关性最低，但为了提高财务报表的相关性，应该考虑引入其他计量属性。其他计量属性的引入，产生了如何确认与计量资产减值的问题。正是在这个意义上，决策有用观是资产减值会计的理论起点。当企业面临现实或潜在的风险时应通过资产减值这个通道预警和消化风险，提高企业资产质量增强企业防范风险的能力最终保护投资者的利益。1.2.4资产减值会计符合现代资产计量理论只有采用多重计量属性对资产进行计价，才能全面反映企业资产价值情况。而资产减值会计正是符合了现代资产计量理论这一要求，它是在历史成本下，采用多种计量属性，对单一的历史成本计量属性进行修正。资产减值会计选择改变计量属性但不改变计量单位的方式来计量资产减值的数额，它通常涉及计量的主要标准有:历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值、未来现金流量折现值等，其基本计量属性资产减值会计的计量是一项非常复杂的事情，不确定因素很多，需要了解大量的外部信息，做出大量的估计和判断。资产基本计量属性比较表 计量属性时态类型交易可靠性相关性操作难度历史成本过去投入实际 从上往下由强变弱从上往下由弱变强从上往下由易变难重置成本现在投入假设可变现净值现在产出假设现值未来产出假设公允价值现在产出假设1.3固定资产减值在实际操作中的四个环节依据新准则中有关资产减值的规定，仔细辨别然后做出决定，有关经济方面信息是否可以认定为会计信息，进而对之如实记录，最后把它反映在会计报表中。1.3.1确认（1）判断一项固定资产能不能单独产生现金流入，并且该项现金流入和其他的资产毫不相关，一旦是肯定回答的话，该固定资产减值准备必须单个核算;如果不是这样的话，就必须换其他方法核算，比如资产组。（2）确定公司对固定资产应该不应该计提准备，应当依据如下来进行确定:固定资产减值迹象的判断，主要从内部信息和外部信息两方面来加以判断，当发现其有减值迹象时，就应该对其进一步进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额是公允价值处置费用后的净值与未来现金流量现值中较高的一个。资产存在减值迹象是资产是否进行减值测试的必要前提。 1.3.2计量依据新准则中有关资产减值的规定:“公司对固定资产的计量是这样的，会计期结束时候比较账面价值和可收回金额的大小，如果后者小于前者，按其差额提取固定资产减值准备。”这里面的可收回金额应该根据公允价值减去处置费用后的净值与未来现金流量现值中较高的一个。1.3.3记录公司应该在会计期间结束时候把公司固定资产发生减值的计提减值准备，即应该按照相关准则的规定计算出应计提的数额，会计处理是这样的:借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备1.3.4报告新准则明确要求，公司必须在固定资产项目下另设单独科目，就是“固定资产减值准备”会计科目，和“固定资产清理”科目一起如实反映固定资产实际价值，来真实地反映固定资产的实际情况。企业应于年末编制附表资产减值准备明细表、固定资产分项目具体反映各项资产减值准备的情况。企业会计准则第8号资产减值中也明确规定了披露资产减值的有关信息。这样，会计信息的使用者通过阅读报表不但知道企业本期计提的固定资产减值准备数额大小，而且了解计提固定资产减值准备的原因和标准，从而判断企业固定资产的质量和企业持续经营能力，有利于其进行决策，同时也能从某些方面限制企业利用固定资产减值准备作为调节利润的工具，这才是企业会计准则和会计制度要求计提固定资产减值准备的初衷所在。2.计提固定资产减值的必要性现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供对决策有用的信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。在资产负债表日如果资产账面价值高于其未来经济利益，会计中就不应坚持用历史成本计量，否则会导致虚计资产价值、虚计账面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果从而误导投资者。2.1体现了中国会计和国际会计惯例接轨的动向在各国的会计准则中，资产减值是一项重要的内容。我国制定资产减值会计准则，能使企业的会计政策进一步向国际惯例靠拢，有助于提高会计信息的可比性。2.2可以真实地反映企业价值，防范社会经济风险长期以来，我国企业由于受历史遗留等诸多因素的影响，普遍存在着高估资产价值的现象，过度的泡沫会掩盖经济运行中存在的问题，误导管理层的决策。通过确认资产减值，能够真实地反映企业未来经济利益的能力，将长期积累的资产泡沫予以消化，有利于降低企业经营的风险。2.3有助于加强上市公司的监管会计信息失真已成经成了我国上市公司财务报告中的一个严重问题。制定资产减值会计准则，能更加有效地规范上市公司计提资产减值的行为，能够在一定程度上遏制利润操纵行为；同时也使注册会计师在审计公司财务报告时有章可循，从而提高上市公司会计信息质量。3.固定资产减值在实际运用中的问题固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，因此无论大中型企业还是小型企业都持有固定资产。现在的社会日新月异，固定资产更新的速度快之又快，因此固定资产减值在实际运用中显得越发的重要，虽然我国06新会计准则中关于资产减值比以前更符合我国的国情，操作性也比以前强，但在实际运用中仍有许多问题。3.1固定资产减值在实施中的“环境”问题虽然我国在固定资产减值方面一直在不断地改善，不断地与国际接轨，但由于我国正处于发展阶段，各方面的机制不够完善，信息也不对称，与“成熟市场机制”相差甚远，而且固定资产减值的背后, 不光是准则因素，更重要的是制度因素。它不仅关系到企业与企业间的利益之争, 还直接关系到企业股东与管理层的利益之争。这些矛盾都直接影响到资产减值会计准则的实施效果。所以要企业真实地计提固定资产减值, 不但是技术问题,更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。它需要公司治理、内部控制、公允价值、管理者诚信等基础性工作的支持。固定资产减值准则的实施在我国目前的环境下仍然有许多问题。3.1.1我国目前的会计准则不完善我国制定会计准则的过程始终是与国际会计准则的发展联系在一起的，取得的成绩有目共睹。由于我国会计制度和会计准则起步较晚，加之国情的约束，我国会计的进程与国际会计准则之间仍有较大差异。我国的会计准则只是规定了计提固定资产减值准备的若干比较原则性的内容，比较空洞，而且在实施中存在缺乏操作性和独立性等很多问题，需要进一步改进、完善。3.1.2外部监督环境不够完善外部监督环境对计提固定资产减值是非常的重要的。如果外部监督机构不够完善，无法确保固定资产减值的各个环节正确合理的进行，可能会导致利润操纵。但目前我国的外部监督部门比较单一，对于固定资产减值缺乏实质性的审核，社会审计、财政、税务等部门对固定资产减值进行监督的力度不够，不能将存在固定资产减值问题的单位建立档案，不能实现资源共享，综上，我国目前的外部监督环境比较差，仍需改进。3.1.3信息市场和市场价格不够完善健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。由于公允价值，未来现金流量现值等都需要大量的市场外部信息来进行判断，如果没有健全的信息、价格市场，那么对于确认固定资产是否发生减值将会有很大的难度。由于我国目前的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产当前合理的市场价格、公允价格，这样导致固定资产减值缺乏一定的资料基础，计提工作缺乏衡量标准和制约手段。3.1.4企业效绩考评系统不够完善虽然新会计准则规定对于固定资产减值一经计提，以后会计期间不得转回，在一定程度上减少了利润操纵，但是由于我国目前的效绩考评系统不够完善，大多数企业只重视利润，而不重视其取得的过程，可能会导致企业依靠固定资产减值操纵利润的现象。3.1.5企业的治理机构不完善职业判断的合理与否除了会计师本人所具备的知识与能力外很大程度上取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面上看这不是一个会计问题但是会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事实上，会计师只是执行上层，奉命行事。企业高层管理人员是决策层。决策的导向将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现。目前在我国许多企业治理结构不完善，在这种情况下若不加限制地允许企业采用固定资产减值会计，管理层很可能就将其演变成为“合理合法”操纵利润或计提秘密准备的工具从而导致会计信息丧失真实性与可靠性。失去了真实性与可靠性的会计信息也就谈不上有用性了，这完全与资产减值会计的目标背道而驰。3.1.6企业会计人员的职业判断能力不够强从技术层面来讲合理分析、判断固定资产减值不仅需要会计师具有丰富的会计经验还需要会计人员了解掌握工程、建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。即使相同的企业对资产使用效率也不同而且资产的价值会随不同的时点发生变化。所以会计师只有具备会计、工程、评估、市场等复合的知识结构才会得出高水平的职业判断结果否则判断的结果可想而知。我国现有的会计从业人员大约是1200万真正有能力从事职业判断的会计师并不多，这将直接影响职业判断的水平制约固定资产减值会计的使用效果。3.2准则在实际运用中的会计处理问题 06年新会计准则中关于固定资产减值的规定虽然比以前的会计制度等在实际运用中有了很大的进步，但是在确认、计量上仍然有许多问题，比如：工作量大、无法及时准确的确认、计量以及数额无法准确确认等。3.2.1固定资产减值判断的工作量大企业拥有的固定资产范围广，类别和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。在目前科学技术迅猛发展的时代，一项固定资产被另一项固定资产替代速度特别快，发生固定资产减值的频率也越来越高。尤其在目前金融危机下，大量的产品滞销，导致许多产品停产，这样许多与此项商品有关的固定资产发生了永久性减值。这使实际工作中固定资产减值判断的工作量特别大，操作难度较大。3.2.2 企业无法及时、准确的确认和计量固定资产减值固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力和其它综合能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。这样不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。3.2.3 可收回金额无法正确取得从新准则关于资产可收回金额定义可以看出，资产的可收回金额主要是由两个金额来确定，一个是固定资产的公允价值，另一个是固定资产未来现金流量的现值。（1）公允价值无法正确计量 根据企业会计准则第8号 资产减值规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定(1)公平交易中销售协议价格；(2)资产的市场价格。对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”环境并不相符。其次，在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中人为因素；再次虽然我国新会计准则已经颁布，但是相关配套的操作规范尚缺乏，尤其是缺乏公允价值相关内部控制制度，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够，因此难以防止企业舞弊或者粉饰用公允价值计量向会计报表外部使用者提供扭曲信息。是在目前金融危机下，公允价值更难以取得，因此公允价值无法正确计量。(2)预计未来现金流量现值无法取得 新准则规定，资产的公允价值减去处置费用后的金额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。固定资产的未来现金流量现值是建立在未来的基础上，因此难以确定。首先，资产组无法准确划分。从固定资产产生经济利益的方式来看，单独一项固定资产并不能直接产生现金流，现金流一般是各种要素综合作用的结果。虽然新准则中引入了资产组的概念，但是新准则只是给出了划分资产组需要考虑的因素和依据，对于在实务中如何划分和认定资产组，并没有给出可操作性比较强的方法，因此，在实际操作中随意性较大，而且资产组的认定是依靠企业管理层的判断，而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。在这个判断的过程中，同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法，这会导致企业会计信息的不可比。就拿水运企业固定资产来说，其固定资产不仅包括运输工具、房屋建筑物等一般性固定资产，还包括码头、库场设施、道路、港区铁路、防波堤、港池等基础性固定资产设施。对港池，究竟应该和码头以及码头上的设施划分在一个资产组，还是将其与装卸机、港内运输工具划分在一个资产组不能确定。其次，未来现金流量无法准确估计。根据企业会计准则第8号资产减值第十条的规定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流如销售量，以及售价的预测；为实现同定资产持续使用过程中产生的现金流人所必需的预计入现金流出(包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)如设备购置、厂房构建的预测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，即使采用了期望值现金流法，虽然比传统法更合理，但期望值也是由进行估测取得的，不同类型的管理当局对于各种产生可能产生的现金流预测的可能行不同，进而确定的未来现金流量就不同。比如企业谋固定资产剩余使用年限为三年，企业利用该固定资产成产的产品受市场行情比较大，企业预计未来三年每年的现金流量情况如下表：各种现金流量概述分布及发生情况单位:万元年份产品行情好（30%的可能）产品行情一般（60%的可能）产品行情差（10%的可能）第一年15010050第二年805020第三年20100企业应当计算预计资产每年的预计未来现金流量如下：第一年的预计现金流量 15030%+10060%+5010%=110（万元）；第二年的预计现金流量 8030%+5060%+2010%=56（万元）； 第三年的预计现金流量 2030%+1060%+010%=12（万元）。但是如果企业的管理当局者比较保守，或者比较悲观，同样的情况，他会觉得产品的行情偏不好，做出如下预测：各种现金流量概述分布及发生情况 单位:万元 年份产品行情好（25%的可能）产品行情一般（55%的可能）产品行情差（20%的可能）第一年15010050第二年