会计实务：【汇算清缴】自产产品视同销售如何做纳税调整.doc

【汇算清缴】自产产品视同销售如何做纳税调整

企业将自产产品用于捐赠（无偿赠送促销、公益捐赠等）按规定需视同销售增值税、企业所得税，假设成本价为80万元，公允价为100万元，按17%缴纳增值税。
相关处理如下：
1.企业会计处理:
借:营业外支出97万元
贷:库存商品80万元
应交税费-应交增值税(销项税额)17万
2.纳税调整
在会计处理的基础上调整，会计上入营业外支出97万元，不存在视同销售调整为117的规定，因此，支出项目不做调整。
自产产品对外捐赠（无偿赠送促销），按视同销售处理，纳税调增（填报视同销售收入）100万，纳税调减（填报视同销售成本）80万。合计应调减20万。
此处需注意：
• 买一赠一、买A送B等能够规范处理的，增值税、企业所得税均不视同销售处理；
• 调增视同销售收入100万的同时，不要忘了调减视同销售成本80万；
• 公益性捐赠，需注意按规定取得捐赠票据、通过公益性捐赠团体（或县级以上政府部门）捐赠、按会计利润12%以内限额扣除等规定；
• 支出项目97，少数地区认可做纳税调减，如下面的北京国税（注：多数税务机关并不认可，具体以主管税务机关要求为准）
北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导（节选）
接上例，假设甲企业将持有的A公司股权用于捐赠，未通过中国境内公益性社会团体，而是通过市民政局.股权计税成本80万元，公允价值100万元.当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元.
1.企业会计处理:
借:营业外支出80万元
贷:长期股权投资80万元
分析:由于企业股权捐赠未通过公益性社会团体，只通过市民政局(可能都是用于慈善事业，但是不符合规定)，因此发生的捐赠支出不能适用财税【2016】45号，只能适用一般政策处理.
2.税务处理:
• 企业将股权用于捐赠，应分解为两个行为进行税务处理:一是按公允价值转让;二是将以公允价值计量的股权用于捐赠.即分为两步:
第一步，按照公允价值转让给市场，填入附表3视同销售收入100万、视同销售成本80万，实现20万转让所得，调增应纳税所得额20万元;
第二步，按照公允价值确认捐赠支出，需要按照100万确认捐赠支出;在税收上，还要看能不能扣除、是否超过利润总额的12%(当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元);会计上计入营业外支出80万，税收上能够扣除100万，少扣了20万，因此应纳税所得额调减20万.如此一来，第一步调增20万、第二步调减20万，相抵为零，对所得税没有影响.总之，公益性社会团体，不管按照股权计税成本还是公允价值确认股权转让收入，重要是看捐赠能不能全额抵扣、是否超过利润总额的12%，只要不超过、纳税人在税收上是没有增加负担的.关于这一点，可能不同的地方税务机关有不同的理解，但北京国税还是从这个逻辑上进行的认可，这一点，小编也是非常支持的.
之所以按照公允价值确认捐赠股权的价值，主要是考虑到避免有的纳税人持有股权时间长、增长倍数高、按照计税成本计算的税收影响太高.
• 视同销售处理时，年度申报时填报附表三”纳税调整项目明细表”第2行”视同销售收入”第3列”调增金额”100万元，第21行”视同销售成本”第4列”调减金额”80万元，此项视同销售业务调增应纳税所得额20万元.
• 将以公允价值计量的股权用于捐赠时，会计计入当期损益的金额为80万元，税收与会计处理产生差异，因此应作纳税调减20万元的税务处理(不超限额12%).
• 企业将自产产品用于捐赠行为共调整增加纳税所得额0万元(20-20)

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！