会计实务：境外分公司遇灾害已纳税款可抵扣-0.doc

境外分公司遇灾害已纳税款可抵扣

问：企业设在境外的一家分公司因遭受地震灾害受到了严重损失，给经营活动带来很大困难，目前正在恢复重建中，是否可以向税务机关提出减免税申请？如何办理？
答：财政部、国家税务总局《关于发布〈境外所得计征所得税暂行办法〉（修订）的通知》（财税〔1997〕116号）规定，可以对其境外所得给予1年减征或免征所得税的照顾。
纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照企业所得税条例及其实施细则的有关规定，对其境外所得给予1年减征或免征所得税的照顾。
在境外减免税处理方面，纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理：1.纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免。2.对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免。
关于境外已缴纳所得税税款的抵扣方法，依照企业所得税条例及其实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。1.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及财税〔1997〕116号文件第六条、第七条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。2.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国或地区的所得÷境内、境外所得总额）。3.纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过5年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。
在计算境外税款扣除限额方面，在计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”一项，以及财税〔1997〕116号文件中“境外所得应纳税额”一项，应按法定税率33%计算。纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照企业所得税条例及其实施细则规定的纳税年度（公历1月1日~12月31日）计算申报并缴纳所得税。
在税款预缴和清缴方面，纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照企业所得税条例及其实施细则和财税〔1997〕116号文件，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行，即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年1月15日之前预缴全年应缴税款。年度终了后4个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！