会计实务：在建工程特殊业务的核算.doc

在建工程特殊业务的核算

一、领用本企业生产的产品的核算
在建工程领用本企业生产的商品产品（在实际工作中也可称为自产自用货物），不应作销售核算，而应视同销售核算，既符合教材中的有关规定，也符合新出台的《企业会计制度》中相关的规定。需指出的是，按照现行有关规定，对此情况，除需计算应交增值税外，还要计算应交消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加，一起计入在建工程成本之中，并进行相应的会计处理。
例1：某上市公司（为增值税一般纳税义务人，下同）在建工程领用本公司生产的A商品产品，该产品实际成本为100000元，生产产品领用外购原材料所抵扣的进项税额15000元，同类货物的含税销售额为140400元，增值税率为17%，A商品产品又属于应税消费品，消费税率为5%，该企业适用的城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%，所得税率为33%，则有：
1.同类货物不含税销售额=140400÷（1+17%）=120000元
2.应交增值税销项税额=120000×17%=20400（元）
3.应交消费税额=120000×5%=6000（元）
4.应交城市维护建设税额=[（20400－15000）+6000]×7% =789（元）
5.应交教育费附加=[（20400－15000）+6000]×3% =342（元）
6.应交所得税额=[（120000－100000）－（6000+789+342）]×33%=12869×33%=4246.77（元）
7.在建工程成本=100000+20400+6000+789+342+4246.77=131777.77（元）
根据以上计算资料，则该上市公司在建工程领用本企业生产的A商品产品的会计分录为：
借：在建工程 131777.77
贷：库存商品——A产品 100000
应交税金——应交增值税（锁项税额）20400
——应交消费税 6000
——应交城市维护建设税 789
——应交所得税 4246.77
其他应交款——应交教育费附加 342
二、剩余工程物资改作存货的核算
由于工程物资改变了用途，剩工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，作进项税额抵扣处理。
例3：某上市公司剩余未使用工程物资改作生产使用，该批剩余工程物资117000元，包含的进项税额为17000元[117000÷（1+17%）×17%]，实际转为生产所用的材料成本为100000元[117000÷（1+17%）]，其中80000元直接入库，另外20000元直接投入生产部门使用，则有：
借：原材料 80000
生产成本等 20000
应交税金——应交增值税（进项税额）17000
　 贷：工程物资 117000
三、剩余工程物资对外出售的核算
当企业在建工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处理，取得的收入体现其他业务收入，并要计算应交增值税额，同时也要结转工程物资中包含的进项税额及其成本。
例4：某上市公司将未使用的剩余工程物资一批对外出售，获得出售收入50000元，增值税额8500元，款项已存入银行。该批工程物资成本为46800元，其中包含的进项税额为6800[46800÷（1+17%）×17%]，则有：
1.获得出售工程物资价款时：
借：银行存款 58500
　 贷：其他业务收入 50000
应交税金——应交增值税（销项税额）8500
2.结转出售工程物资成本时：
借：其他业务支出 40000
应交税金——应交增值税（进项税额）6800
贷：工程物资 46800
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！