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分类号 密级 UDC 学 位 论 文T公司的纳税筹划问题研究作者姓名：指导教师：申请学位级别：硕士学科类别：学科专业名称：计算机软件与理论论文提交日期：论文答辩日期： 学位授予日期：答辩委员会主席：评阅人：东 北 大 学2015年11月A Thesis in Computer Software and TheoryResearch on Tag Planning of T CompanyBy xxxSupervisor: Professor XXXNortheastern UniversityNovember 2015独创性声明本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：日 期：学位论文版权使用授权书本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后：半年 一年 一年半 两年学位论文作者签名： 导师签名：签字日期： 签字日期：东北大学硕士学位论文 摘要T公司的纳税筹划问题研究摘 要税收是国家财政收入的主要来源和宏观调控的重要手段，是国家主权和权力的体现，而作为企业的经营者，关注的是如何使税后利润最大化。纳税筹划作为一种重要的节税手段，已经逐渐受到企业经营管理者的重视。在法律允许的范围内利用税法提供的优惠政策和适当的会计处理方法来获取经济利益是企业重要的一项财务管理活动。很多企业都已经通过纳税筹划减轻了企业的税收负担，为企业带来了可观的经济收益。企业开展纳税筹划研究不但可以提高企业的盈利能力，而且能够提高财税政策的有效性，推进依法治税，有助于国家对税收筹划的规范管理，提高法制水平。本文以T公司为研究对象，采用理论研究与实证研究相结合的方法。首先，在总结国内外研究现状的基础上，对纳税筹划的概念、原则和纳税筹划基本技术进行了说明；其次，以T公司为例，结合其具体情况进行税负分析，阐述了公司进行纳税筹划的必要性和可行性；然后，通过理论联系实际，紧密结合T公司的具体经营业务，对主要所涉税种分别进行纳税筹划方案的设计，特别是增值税筹划和所得税筹划；最后，提出了确保企业纳税筹划方案能得以顺利实施的一系列保障措施。通过本文的撰写，帮助T公司完善和明确企业下一步的纳税筹划方向，树立依法节税的观念，提高企业经济效益，增强企业竞争力。同时也为其他类似企业在进行合法筹划、合理节税方面提供借鉴。关键词：纳税筹划；增值税筹划；所得税筹划；经济效益IV东北大学硕士学位论文 AbstractResearch on Tag Planning of T CompanyAbstractAs the embodiment of national sovereignty, tax is the main revenue and macro-control means of a country. But what the business operator concern with, is to maximize after-tax profits. As an important tax saving method, tax planning has gradually drawn the operators attention. Within the bounds of the law, it is very important for enterprises to obtain pecuniary advantage by tax preferential policies and proper accounting method. Tax planning can reduce the tax burden and bring considerable economic benefits. Performing research on tax planning can improve profitability and effectiveness of tax policy, helping regulate national taxation and improve the level of legal system.This paper considers T company as the research object by adopting the combination of theoretical research and empirical research method. First of all, it presents the concept, principle and basic methods of tax planning. Secondly, it states the necessity and feasibility of the tax planning by analyzing the tax burden of T company. Moreover, it shows us a tax planning scheme of T company, especially for the value-added tax planning and income tax planning. Finally, it explains how to ensure the feasibility of the scheme. The author aims to help T company to find its direction on tax planning, establish the conception on legal tax saving, raise the economic benefits and enhance the competitiveness. This paper can also provide reference to the similar enterprises.Keywords: Tax Planning; Value-added tax planning; Income tax planning; Economic benefits东北大学硕士学位论文 目 录目 录摘 要IAbstractII第1章 绪论11.1 研究的背景及意义11.2 国内外研究现状11.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状31.3 研究内容与方法41.3.1 研究的主要内容41.3.2 研究的主要方法4第2章 纳税筹划的基本理论52.1 纳税筹划的概念及特征52.1.1 纳税筹划的概念52.1.2 纳税筹划与逃避缴纳税款、逃税、避税的区别52.1.3 纳税筹划的特征62.2 企业纳税筹划的原则72.2.1 合法原则82.2.2 整体原则82.2.3 经济原则82.2.4 适时调整原则82.3 企业纳税筹划的基本技术92.3.1 充分运用税收优惠减免技术92.3.2 分割技术92.3.3 延期纳税技术102.3.4 税负转嫁技术10第3章 T公司税负分析及存在的问题113.1 企业基本情况113.1.1 企业简介113.1.2 企业的经营特点113 .2 T公司税负分析123.2.1 T公司涉税业务及税种123.2.2 T公司近四年税负分析133 .3 T公司纳税筹划存在的问题163.3.1 纳税筹划意识淡薄163.3.2 财务人员专业素质较低163.3.3 缺乏整体的纳税筹划思路16第4章 T公司纳税筹划必要和可行性分析174.1 T公司纳税筹划的必要性174.1.1减轻企业税收负担174.1.2 增强纳税意识174.1.3 规范经营管理174.1.4 实现企业利润最大化174.1.5 提高市场竞争力184.2 T公司纳税筹划的可行性分析184.2.1国家允许并且提倡企业开展纳税筹划184.2.2国家对纳税人权利的保护为企业开展纳税筹划提供了保障184.2.3 现有的税收环境为企业开展纳税筹划创造了条件184.2.4 国家对于税收的差别待遇为企业开展纳税筹划提供了空间194.2.5企业生产经营特点有利于开展纳税筹划19第5章T公司纳税筹划方案设计205 .1 T公司纳税筹划的目标205.1.1减轻企业税收负担205.1.2 实现涉税零风险205.1.3 获取资金的时间价值205.1.4 提高自身经济效益205.1.5维护企业合法权益215 .2 T公司纳税筹划的方案设计215.2.1 增值税的纳税筹划215.2.2 企业所得税的纳税筹划255.2.3 营业税的纳税筹划29第6章 T公司实施纳税筹划的保障措施326.1 注重纳税筹划人才的培养326.2 巧妙利用税收优惠政策326.3 建立风险预警机制336.4 加强税企联系33结 论34参考文献36致 谢38东北大学硕士学位论文 第1章 绪论第1章 绪论1.1 研究的背景及意义我国的中小企业发展起步相对较晚，但是近十年来发展迅速。特别是我国加入世界贸易组织以后，取得了十分辉煌令人瞩目的成绩，成为了国家经济发展中的重要力量。然而，由于中小企业在经营活动中本来就需要承担各种各样的税收负担，加之在生产经营过程中，本应享受的优惠政策往往实际最终难以实现，政府对中小企业发展的财政支持力度不够，这些都使得一些本来就资金紧张、经营困难的中小企业面临着严重的亏损，甚至有的对企业的生存也造成一定的威胁。纳税筹划最早起源于欧洲，在西方国家早已是家喻户晓，我国也逐渐认识到纳税筹划对于企业经营的重要性，在全国掀起了纳税筹划热潮。在不违反国家税法的前提下，纳税人完全有权利利用各种税收政策来合理安排其涉税活动规避或减轻其税收负担，达到税后利益最大化的目的。对于中小企业来说，企业发展的外部环境因素的好坏固然重要，但自身的内部因素也将起到决定性的作用。在如今市场竞争日益激烈的状况下，如何才能在竞争中取胜呢?方法可谓是多种多样，其中之一就是创造成本优势，而直接影响成本高低的因素之一就是税收负担的轻重问题。因此，进行合理的纳税筹划，无论是对中小企业纳税人还是对于一个国家，都是有益的。这样不仅有助于中小企业获得额外的税收收益，同时还能促进企业培养维护纳税人自身权利和依法自觉纳税的意识。因此企业在考虑其生产经营策略时需要提前做好纳税筹划工作。尽管目前国内外很多学者对于中小企业的纳税筹划进行了大量深入的研究，但这些研究普遍只是对纳税筹划理论的初步探讨，对于针对某个具体行业、具体企业应当如何进行纳税筹划则很少有人进行深入的具体的分析，本文希望能够填补这方面的不足。通过对T公司的税收实务的研究，寻求探索对T公司这样的中小企业行之有效的纳税筹划方法，减轻其资金压力，使得公司的利润得以最大化。1.2 国内外研究现状纳税筹划来源于英文单词tax planning，也通常被称为“节税”。国外的纳税筹划研究起步较早，大部分公司都设立了专门的部门负责对各国税收政策的研究，从而为企业获取最大的经济利益。我国对于纳税筹划的理论研究相对较晚，且还比较薄弱，在最初阶段，这些理论研究还缺乏规范性和系统性。通过了解国内外纳税筹划的发展现状，对我国中小企业的纳税筹划研究具有指导性的意义。1.2.1 国外研究现状国外纳税筹划理论的研究起步较早，欧洲早在19世纪中期就出现了纳税筹划的服务，直至20世纪30年代的“税务局长诉温斯大公”一案，纳税筹划才受到社会的广泛关注并被法律所认可。当时，英国上议院议员汤姆林爵士对当事人依据法律达到少缴税的行为作了以下判决，他说：“每个公民都有权安排自己的事业，根据国家法律的规定这样做可以实现少纳税。为了确保个人从这些安排中获取应有的利益不能强迫他多缴税” 1这一事件在历史上具有里程碑的意义。此后，他的这一审判原则也被其它欧洲国家所引用。1959年，欧洲联盟组成了税务联合会，明确指出可为纳税人提供税收服务，此项服务的主要内容是以税务咨询为核心，建立了一套相对完整的理论系统和实务体系。纳税筹划迎来真正的春天是在20世纪70年代，关于纳税筹划的专业文献大量涌现，为后人纳税筹划的实践提供了可靠的理论依据。1776年，古典经济学派的代表人亚当.斯密提出了以下观点：公共资本和土地是国家或君主所拥有的主要收入来源，这一小部分的收入不宜于也不足以支付一个伟大文明国家的基本运作费用，所以，税收就成为了解决国家绝大部分成本费用的主要途径。换句话说，人们应该拿出自己部分的私有收入给国家或君主，以此作为一笔公共收入。简单地说，就是把收益从一个口袋转移到另一个口袋里。税收收入的多少直接影响到人民的经济利益，正是因为这些利益的驱使，才暴露出很多与税务相关的问题，社会上出现大量与税收相关的经济现象，这在一定程度上使得税收的相关研究得到了极大的关注和发展2。在早期的文献国际税收辞汇中，荷兰国际财政文献局对纳税筹划是这样描述的：纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收3。1987年，Musgrave在美国财政理论与实践中提出了“税收效应”理论，主要是通过绘制货币资金运动中的税收影响分布图，向人们展示了税收对于生产和生活的影响；具有代表性的关于逃税问题的研究是1972年Allongham，M.G和Sandmo，A建立的纳税人预期效用最大化模型；而Joseph E.Stiglitz在1985年对避税进行了综合的研究，他在避税通论中运用了一般均衡分析方法阐述了避税的经济效应。印度税务专家NJ雅萨斯威在他撰写的个人投资和纳税筹划一书中提到，纳税筹划就是纳税人充分利用国家税收法律法规所提供的一切优惠政策，包括减免在内，对金融活动进行的事前安排，从而在最大程度上获取税后收益4。在1987年出版的财产税筹划手册中，英国税务专家菲利浦斯潘塞详细记录了与财产税相关的201道专题，共涉及47个方面的问题，其专业性和实用性得到了业界的肯定，并在世界各地广泛发行。2001年，大卫从政府税收政策的角度，针对政府税收体制改革对纳税筹划策略造成的影响进行了深入研究，在某种情况下促使了一个新的纳税筹划方式的诞生。1.2.2 国内研究现状关于税收筹划的研究在我国起步较晚，唐腾翔和唐向在1994年合著的纳税筹划一书，也仅仅介绍了国外税收筹划的实践，基本没有提及我国的纳税筹划业务，这本书是国内第一部关于介绍纳税筹划的专著。2000年，中国税务报设立“纳税筹划专栏”以来，纳税筹划越来越多地受到国内研究学者和企业的关注。以纳税筹划为研究对象的著作如雨后春笋般迅速增多。赵连志教授（2001）认为，企业在国家税法允许的范围内，对投资、经营、理财活动等进行计划和安排，以期尽可能地减轻企业的税收负担所采取的办法就是纳税筹划5。盖地教授（2003）认为，在遵循税收国际惯例，遵守、尊重税法的前提下，纳税人合理运用自身的权利，对建立、运营、投资、融资和其他活动进行事前筹划、提前决策，以减轻企业税负的行为，就是纳税筹划。这些行为都基于税法中所包含的“允许”、“不允许”和“非不允许”等项目。谈多娇（2001）在分析了纳税筹划的宏观与微观经济效应的基础上，提出了我国纳税筹划的拓展思路；周夏飞（2001）从纳税筹划的动机和目的的独特视角，阐述了纳税筹划的形成机制及实现手段；于建华（2006）、刘丹华（2007）等探讨了纳税筹划的基本思路、主要措施与实施方法；徐春丽02010）介绍了纳税筹划在企业筹资、投资、经营活动及利润分配等财物管理活动中的具体运用；黄国俊（2012）从不同的角度，论述了企业如何通过税收筹划来达到某些特定的目的。目前，我国关于税收筹划的理论研究和专题研究，大多数是针对大型企业的，对中小企业税收筹划的研究相对较少。2004年，中小企业纳税筹划由智董税务筹划工作室编制并出版，这本书分别从各个税种的角度阐述了中小企业纳税筹划的主要方法。2005年，根据中小企业的特点，王仁祥教授从投资、融资、经营和利润分配等多个环节，分析了中小企业纳税筹划的常用方法。2006年，翟继光教授撰写了中小企业税收政策与纳税筹划一书，通过结合一些具体的案例，详细地介绍了案例中的企业所涉及的税种和相应的税收筹划办法。许广（2011）从中小企业内外环境的改善入手，提出了改善纳税筹划工作的建议；聂守艳（2012）对中小企业税务筹划的可行性分析及遵循的原则进行了分析，对相关企业的纳税筹划做了介绍。现阶段，我国纳税筹划虽然在一定程度上得到了企业经营者的重视，但在中小企业中应用的还不是很广泛，实施纳税筹划的企业较少，针对中小企业纳税筹划的研究还没有形成一定的框架结构，理论研究还相当薄弱，缺乏系统性和规范性，基本上还处于探索阶段。对中小企业来说，开展纳税筹划仍没有成为一种流行的理财行为。随着中小企业在国民经济中地位的不断提高，加强中小企业纳税筹划的研究将具有实际意义。1.3 研究内容与方法1.3.1 研究的主要内容本文拟共分为七个部分：第一章是前言，阐述本文的研究背景和意义、介绍了国内外的研究现状和本文所使用的研究方法；第二章从理论的角度，归纳总结了纳税筹划的基本概念、原则及纳税筹划的基本技术；第三章以T公司为例，进行税负分析，提出其存在的问题；第四章分析T公司纳税筹划的必要性和可行性；第五章结合该公司的具体情况设计纳税筹划方案；第六章提出该公司实施纳税筹划的保障措施；第七章为本篇论文的结论部分，总结本文的研究成果和不足之处。1.3.2 研究的主要方法本文采用理论与实证相结合的研究方法，以企业纳税筹划相关理论为基础，采用文献资料研究法、实地调研法和比较分析法，通过对学术界关于企业纳税筹划的分析论述进行归纳总结，并结合T公司的实际生产经营情况进行具有针对性的纳税筹划方法的设计，希望能对T公司增加企业经济效益，提高竞争力具有一定的借鉴意义。（1）文献资料研究法首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外纳税筹划的相关理论动态，为论文写作打好理论基础。（2）实地调研法论文主要是以T公司为研究对象，在对象选取及分析研究方面，均坚持真实客观理性的原则，通过实地调查、相关人员的询问走访取得论文所需的第一手资料，用事实说话比较有说服力。（3）比较分析法论文中采用比较分析法，通过纳税筹划前后结果的对比，一目了然地反映出纳税筹划的节税效果，体现了企业进行纳税筹划的必要性和优势。40东北大学硕士学位论文 第2章 纳税筹划的基本理论第2章 纳税筹划的基本理论2.1 纳税筹划的概念及特征2.1.1 纳税筹划的概念对于纳税筹划的概念，目前还没有非常权威或全面准确的解释，在词典或课本上也难以找到，但我们可以集思广益，从各国专家学者们的论述中来进行概括。国际税收词汇中对纳税筹划是这样描述的：“纳税筹划就是个人或企业通过对个人经济活动或经营活动的预先安排，以实现缴纳最低税收的行为”。美国南加州大学的W.B梅格斯博士在会计学中说道：“在纳税义务发生之前，对企业自身的经营活动作出合理合法的安排，以减少纳税的过程就是纳税筹划。如企业组织形式和资本结构的选择，设备采取租用还是购入的方式进行投资，以及交易时间等。少纳税和递延纳税都是纳税筹划的目标所在6”。张中秀在公司避税节税转嫁筹划一书中从“纳税筹划”所包含的方法对其作出了定义，“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能少纳税的行为”。综合以上表述，我们可以这样总结，纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，为减少纳税而对经营活动和财务活动进行谋划、设计和安排的过程。2.1.2 纳税筹划与逃避缴纳税款、逃税、避税的区别纳税筹划是在国家法律允许的范围内，根据政府的税收政策导向，在纳税义务确立之前，对投资、融资、经营等财务活动所做的事先计划和安排或纳税方案的优化选择，尽可能使企业保持税收负担最轻，以实现企业利润最大化的合法行为7。逃避缴纳税款是指纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，有意违反税法规定以逃脱其纳税义务的行为，具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应当受到处罚。从2009年2月十一届全国人大常务委员会第七次会议表决通过了中华人民共和国刑法修正案（七）。修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准规定中的相关表述方式进行了修改，用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国税收征收管理法中还没有做出相应修改。逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款的行为。这种行为有以下特征：纳税人必须有欠缴税款的事实，即在税务机关核定的期限内没有按时缴纳税款。同时，纳税人有转移、隐匿财产的行为，并且这一行为产生了税务机关无法追缴欠税款的后果。逃税与逃避缴纳税款不同。逃避缴纳税款是纳税人采取隐匿事实、伪造账目，隐瞒应该缴纳税款的数额；逃税是纳税人承认应纳税额，但采取转移、隐匿财产的手段，隐瞒缴纳税款的行为。纳税筹划与逃避缴纳税款、逃税的区别在于：（1）性质不同。逃避缴纳税款和逃税是违法的，一旦被发现必定会受到法律的制裁，而纳税筹划是合法的；（2）目的不同。逃避缴纳税款和逃税的目的是为了少纳税或者不纳税，不顾后果和影响。而纳税筹划的目的是为了使企业价值最大化，不光是为了单纯的减轻税负；（3）时间不同。逃避缴纳税款和逃税是在纳税义务已经确立之后，通过违法手段达到少缴税或不缴税的行为，而纳税筹划是在纳税义务发生之前对其纳税方式进行合理的规划、设计和安排。避税是指纳税人利用税收要素与税收制度的差异，如不同国家或地区、不同类型的税种等存在的差异，对企业投资、融资、经营等各种活动进行的事前安排，这么做的目的是为了减少纳税义务。避税利用的是税法的灵活性，但采取的方式往往不是出于纳税人正常经营活动的需要，有时甚至偏离了正常经营活动的目的，有违税法的立法意图，不被人们所接受，为政府所反对。纳税筹划和避税之间存在许多共同点。第一，相同目的性，纳税筹划与避税都是纳税人减轻税收负担或延迟纳税的手段；第二，非违法性，纳税筹划与避税都强调的是符合国家的法律法规，即使避税采用的方式是不违法的，但往往被人们认定为是不道德的；第三，提前规划性，纳税筹划与避税都是按一定的规则进行提前安排，强调的都是在纳税义务发生之前进行的规划活动。但是，两者又具有一定的区别，纳税筹划侧重于内容、形式、措施的合法和符合政府的立法意图，而避税更侧重于规避税收，只要求形式、措施不违法。2.1.3 纳税筹划的特征（1）合法性合法性主要是指纳税筹划必须遵守国家的法律法规，在税法允许的范围内对经济活动进行的筹划，这是最基本的前提条件和要求，也是纳税筹划与逃避缴纳税款、抗税、漏税、骗税的最本质的区别。（2）事先性事先性是指企业在开展生产经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终结果的一个重要因素来考虑8。纳税义务具有滞后性，它是企业在发生交易行为之后才产生的，这就使得企业可以根据自身的应税行为提前作出相应的安排，一旦业务已经发生，纳税义务就已形成，此时再进行纳税筹划就将变得毫无意义。（3）目的性目的性是指纳税筹划有一个明确的目的，那就是追求企业价值的最大化。换句话说，纳税筹划的主要目的是减轻企业的税收负担，最终目标是实现企业价值的最大化。当二者发生冲突时，在正常情况下，应当选择使企业价值最大化的纳税筹划方案。（4）协作性协作性是指纳税筹划需要得到企业领导的重视，需要财务部门和其他部门的密切配合与充分协作，这是因为企业经营活动中的纳税筹划涉及到企业生产、经营、投资、融资等多个方面，它不仅仅是由一个部门或某个人单独操作就可以完成的，它需要标准化的操作和规范的管理9。（5）全面性全面性是指纳税筹划应当用全面、科学发展观的眼光看待问题，应当从企业发展战略的角度去考虑和把握问题的方向。换言之，个别税种的筹划虽然是企业纳税筹划的基础，但企业应把重点放在整体税负的减轻上，而不是仅仅盯着个别税种的筹划。与此同时，企业不能仅局限于实现短期目标，还应考虑企业的长远发展，实现企业长期整体收益。（6）时效性时效性是指纳税筹划是在围绕着各国税收法律法规的政策条文下进行的，在一定的时期内是有效的，但世界各国的税收法律法规不尽相同而且不是固定不变的，它会随着国际形势与国内经济环境的不断变化而逐渐修订与完善。因此，企业要想做到合理有效地进行纳税筹划，就必须抓住时机，充分利用好国家的税收优惠政策，密切关注税法的发展变化，及时对原已设定或实施的税收筹划方案做出校正和调整。（7）风险性纳税筹划是有风险的，这主要是因为国家税收法律法规的不断调整和完善，企业的外部环境因素、内部因素和其他因素都会对纳税筹划的结果造成影响，使纳税筹划存在不确定性，而且企业在进行纳税筹划时所采用的手段与方法不一定能得到国家税务机关的认可，如果一旦被税务机关认定为偷税逃税，那将会面临着严厉的处罚。也就是说，纳税筹划不可能有100%的成功率。有的纳税筹划是基于长期的规划，这也蕴含着更大的风险。此外，纳税筹划的预期收益通常也只是一个估算值。所以，纳税筹划具有明显的风险性。2.2 企业纳税筹划的原则企业根据自身发展的需要制定相应的纳税筹划策略，这是企业经营者的权利。但是为了降低纳税筹划的风险性，规范纳税筹划的行为，企业在进行纳税筹划的同时还必须遵守一定的原则。2.2.1 合法原则税收法律法规是国家调整税收征纳双方关系，形成各自权利和义务的法律规范。纳税人在进行纳税筹划时必须以税法为准绳，才能确保纳税筹划方案被税收主管部门所认可。否则，一旦被税务管理机关认定为偷逃税款，必定会受到严厉的处罚，情节严重的还要承担相应的法律责任。因此，企业在进行纳税筹划时，应确保自身的行为是合法的。2.2.2 整体原则纳税人在进行纳税筹划时，应当站在财务管理的高度进行综合考虑，降低纳税人的整体税负。在进行单一税种的筹划时，应当考虑到其他税种的税负效应，也就是说，不能在减少某一税种税负的同时又使得另一税种的税负增加，这样的结果就是两者的节税效果相抵，纳税筹划就显得没有意义了。同时，纳税人还应站在企业发展战略的高度上，根据企业的长远发展来进行整体的纳税筹划。除此之外，纳税人还应权衡纳税筹划发生的成本和取得的收益之间的关系，只有当收益大于成本时，纳税筹划方案才具有可行性。当然还要尽可能使筹划成本降至最低，使筹划的效益达到最大化。2.2.3 经济原则纳税筹划应当遵守经济原则，这是说纳税筹划是有成本的，企业在进行纳税筹划之前，应当进行全面综合地考虑，权衡下如果进行纳税筹划所产生的成本高于它所能带来的收益，那再进行纳税筹划就显得没有必要了。但是现实中，由于纳税筹划可以降低企业的税收负担，使企业获得更多的经济效益，往往许多企业都想尽千方百计加以利用，忽略了纳税筹划可能带来的显性成本和隐性成本。而且很多纳税筹划方案在理论上可以减少部分税负，但在实践中往往很难达到预期效果，其中，不乏很多的纳税筹划方案不符合成本效益原则7。归根结底，实现企业价值最大化是企业财务管理的目标，而纳税筹划是达到这一目标的有效途径之一。所以在选择纳税筹划方案时，要把关注点放在企业整体税负的降低上，要综合考虑纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。2.2.4 适时调整原则纳税筹划是一门艺术，有它自己的规律可循，但一般的规律不是万能的，它并不适用于所有的情况，也不能代替一切，无论多么成功的纳税筹划方案，都只是一定历史时期和条件下的产物，不是在任何时间与任何地点、在任何条件下都行的通的，它会随着经济环境、国家的法律法规的改变而改变，具有针对性和时效性。2.3 企业纳税筹划的基本技术根据纳税筹划包括的内容，纳税筹划的基本技术可以分为以下几种：2.3.1 充分运用税收优惠减免技术（1）免税技术免税技术是指利用税法规定的免税条件，使纳税人从事免税活动或成为符合税法规定条件的免税人，或使征税对象成为免征对象。在运用这项技术时，应尽量争取做到免税额最大。（2） 减税技术免税期最长，争取到尽可能多的免税项目，在合理合法的情况下节税。减税就是指国家对纳税人应缴税款的减征。它是国家对某些纳税人或纳税人的某些纳税对象进行的照顾、扶持或鼓励政策。减税筹划技术是企业通过利用与减税相关的税收优惠政策，获得减税待遇或达到减税额最大、减税期最长的目的。（3）税率差异技术税率差异是指在不同的条件下，合理合法地使用税率差异直接减税收的方式。在不同国家和地区或者不同性质的企业，税率都不可能完全相同，都存在着一定的差异，这些差异给企业提供了可选择的机会，企业可以在法律允许的范围内尽量选择较小的税率，从而节减税收，实现企业利润的最大化12。（4）抵免税技术抵免税技术就是尽量使税收抵免额最大化、重复纳税额最小化的方法。它是当对纳税人从国内还是国外获取的所有收入或财产所得征税时，允许以其在国外已支付的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式。（5）扣除技术扣除技术是指在计算应纳税额时，对于组成计税依据的一些项目，可通过将其从计税依据中扣除的方法来达到节税的目的13。扣除技术需要在法律允许的范围内尽量使扣除额越多越好，因为扣除额越大，税基就越小。税法对许多税种关于扣除项目的多少作了具体规定，对于这些准予扣除的项目，一部分是对所有纳税人通用的，也有一部分是专门针对某些特定的纳税人而设计的。2.3.2 分割技术分割技术是指在不违法和合理的情况下，把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用于不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。比如，当企业的业务中涉及到混合销售时，在进行纳税筹划时，通常情况下，会把原本的一项业务设计为独立的两个经济业务，分别计算其应纳税额，这就属于分割技术。一般来说，所得税和财产税，适用税率为累进税率，计税基数越大，就适用越高的边际税率。因此，在两个或两个以上的纳税人之间进行合理分离，可以降低企业的计税基数，降低最高边际税率，从而达到节税的目的。2.3.3 延期纳税技术延期纳税是指纳税人按照国家的有关规定，延缓一定时期后再缴纳税收。它是适当延长纳税人应缴税金期限的一种特殊规定，是国家为了照顾某些缺少资金或其他特殊原因造成纳税困难的纳税人而制定的。尽管这个方法不能减少应纳税额，但延迟了缴纳税收的时间，而且不需要支付任何费用，相当于获得了一笔无息贷款，节省了利息支出，实现了相应的经济收益。2.3.4 税负转嫁技术税负转嫁是指纳税人通过调整或变动价格，将税负转移给他人承担的方法，这意味着实际承担税负的并不是直接缴纳税款的人，而是潜在的隐匿者或替代者。税款的直接纳税人并不承担纳税义务，只是充当了实际纳税人与税务部门之间的桥梁作用。由于税负转嫁不会伤害到国家利益，也不违法，因此，这项技术受到很多企业的青睐，但是，这项技术并不适合所有企业，实施起来也比较困难，这是因为一般企业自身并没有自由定价权。东北大学硕士学位论文 第3章 T公司税负分析及存在的问题第3章 T公司税负分析及存在的问题3.1 企业基本情况3.1.1 企业简介T公司成立于2002年6月，注册资金600万元，是国家重点扶持的高新技术企业。公司自成立以来，一直致力于工业自动化控制系统的开发与集成，石油钻采节能产品的研发与生产，各项业务不断发展，技术能力及经济实力不断增强，公司规模逐渐扩大。经过十年的发展，公司已逐步形成以电力节能产品、石油机械设备、工业自动化控制系统开发与集成，机电设备、计算机软硬件产品的销售为主的企业。先后通过了IS09001： 2000质量管理体系认证、中石化HSE认证，网电钻机供电装置通过国家高压电器监督检验中心的型式试验；低压成套开关设备获得中国质量认证中心的3C强制认证，多项技术发明获得了国家的专利认证。公司把“全面质管、永续经营、顾客满意、持续改进，以优质产品和服务赢得企业信誉”作为企业的战略目标，强化内部质量管理，建立了一套行之有效的质量管理体系。3.1.2 企业的经营特点T公司作为国家重点扶持的高新技术企业，拥有自主的知识产权和相关专利权，在生产经营方面有着自身的特点，主要表现为以下几个方面：（1）重视研发，资金投入大T公司作为高新技术企业，是知识密集和资本密集产业，对于自然资源的依赖程度较低，但是公司在发展的过程中需要大量的资金投入，对于资金的依赖程度高。首先，企业的建立成本高，一般来说，建立高新技术企业的成本是传统企业的10-20倍；其次，企业开发及生产难度大，所需要的仪器设备及原材料要求高，研发经费也需要大量的资金；另外，高新技术的研发成功率低，需要不断地研究和反复试验，其投入成本自然也局。（2）混合销售比重大T公司的产品具有较大的针对性及技术性，产品的销售往往伴随着软件的开发和后期技术维护服务。因此，在日常的经营过程中，会比其它一般企业更多地涉及到混合销售业务。（3）提倡环保节能T公司近几年来环保节能意识逐渐加强，自主研发、生产和销售的产品主要属于高效节能环保产品。在如今市场竞争日益激烈的环境下，行业内部的竞争也不断加剧，客户对于环保节能的要求也在不断提升，因此，公司的产品在市场中也占有一定的优势。（4）经营风险高企业经营风险高有很多不确定因素，例如技术和产品的研发不确定性、新技术或替代技术的产生、知识产权被侵犯、市场的不稳定等因