会计实务：股权转让、撤资与股权清算.doc

股权转让、撤资与股权清算一、文件依据1、企业所得税法实施条例第十一条第二款2、关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）3、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）4、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）二、计算公式（注意处置顺序的不同）（一）股权转让所得股权转让所得=转让股权收入-投资计税成本，不得扣除被投资企业未分配利润等留存收益中按该项股权可能分配的金额。（二）撤资或减少投资投资资产转让所得=撤资分得资金-投资计税成本-股息所得（相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分）（三）股权清算股权清算所得=分得的剩余资产金额-股息所得（相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分）-股东投资成本三、案例分析甲公司于2013年8月以450万货币资金与乙公司投资成立了丙公司，甲公司占30%的股权，后因甲公司经营策略调整，拟于2015年3月终止对丙公司的投资。终止投资时，丙公司资产5000万，负债1000万，所有者权益4000万（实收资本1500，盈余公积1000，未分配利润1500）。甲公司终止投资有四种初步方案：1、股权转让方案，以1200万价格转让丙的股权；2、先分配后转让股权方案：先将未分配利润分配，收回450万，然后以750万价格转让丙公司的股权；3、先转增资本再转让股权方案：先用625万盈余公积和1500万未分配利润增加注册资本，之后甲公司以1200万的价格转让股权；4、撤资方案：从丙公司撤资，收回货币资金1200万元。比较四种方案交的企业所得税与税后净利润，四种方案差异原因是什么？解：（一）计算企业所得税与税后净利润方案一：股权转让方案应纳企业所得税=（1200-450）*25%=187.5税后净利润=1200-450-187.5=562.5方案二：先分配后转让股权方案投资450万，分配未分配利润1500*30%=450，股权转让价格750应纳企业所得税=（750-450）*25%=75税后净利润=450+750-450-75=675方案三：先转增资本再转让股权方案盈余公积转增资本后，留存部分不得低于注册资本的25%，可转增2125，甲转增2125*30%=637.5应纳企业所得税=（1200-450-637.5)*25%=28.125税后净利润=1200-450-28.125=721.875方案四：撤资方案，甲公司投资450万元，收回1200万企业所得税：0税后利润=1200-450=750（二）四个方案按交的企业所得税金额由大到小排列如下：1、股权转让方案交的企业所得税最多，税后利润最少，原因是未分配利润、盈余公积对应部分未享受免税待遇；2、先分配后转让股权方案，未分配利润对应部分享受免税待遇，盈余公积对应部分未能享受免税待遇；3、先转增资本再转让股权方案未分配利润和部分盈余公积对应部分享受了免税待遇 ；4、撤资方案，交的税最少，税后利润最多，原因是未分配利润、盈余公积对应部分均享受免税待遇。四、思考题股权转让与股权收购、股权划转、非货币资产投资、资产收购、企业合并、企业分立之间各存在什么样的关系？请举例说明。前后一共用了9个晚上，完成了重组专题的复习，内容会继续充实完善，有较大改动时也会再次推送。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！