会计实务：存货损失的进项税额可否确认为存货损失的计税成本.doc

存货损失的进项税额可否确认为存货损失的计税成本

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第二十五条规定，企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。那么存货损失的进项税额可否确认为损失？
例如，某企业因火灾原因毁损一批原材料160000元，该批原材料增值税进项税额为27200元。收到各项赔款15000元，残料入库2000元。报经批准后，应计入“营业外支出”科目的金额为多少？答案有两个：
第一个答案：在进项税额可以抵扣的情况下为143000元。
计算过程：160000-15000-2000=143000（元）
第二个答案：在进项税额不可以抵扣的情况下为170200元。
计算过程：160000 [phone]= 170200（元）
根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。言外之意就是说，只有因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的资产，其进项税额才不可以抵扣，而其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。比如，自然灾害、火灾等损失为其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。
上述例题，因火灾造成的损失不属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额可以抵扣。因此，第一个答案，应计入“营业外支出”科目的金额为143000元是正确的，存货损失的进项税额不确认为损失。
会计处理如下：
（1）毁损发生时
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　143000
原材料 2000
其他应收款 15000
贷：原材料160000
（2）报经批准后
借：营业外支出　143000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　143000
假如上例中的原材料是因为被盗发生损失，则属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额不可以抵扣。会计处理如下：
（1）毁损发生时
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢170200
原材料　2000
其他应收款15000
贷：原材料　160000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）27200
（2）报经批准后
借：营业外支出　170200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　170200
由此可见，凡属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的不可以扣除进项税额，其进项税额可作为存货损失的计税成本，确认为损失处理；凡不属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的可以扣除进项税额，其进项税额不作为存货损失的计税成本，不应作为损失处理。

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