会计实务：进口环节增值税节税筹划.doc

进口环节增值税节税筹划 进出口商品出入国境时，除缴纳关税外，依照税法规定，还应按其商品的流转额（或增值额）缴纳相应的增值税。这部分税款由进出口口岸的海关代税务机关征收。由于增值税的税率高达17%，在整个商品价格中占有相当的份额，对商品进出关境之后在市场上的流通、竞争以及在企业的利润核算中有着重要的影响。增值税作为一种价外税的流转税，其税收负担的大小，直接体现于商品的市场标价。所以在激烈的国际国内市场竞争中，这种税收负担很大程度上决定了商品的竞争力和市场占有率，进而制约企业的盈利水平。因此说进口商品能否进行节税筹划及如何进行有效的节税筹划，对企业来说具有重大的现实意义。 按照惯例，我国对出口商品实行出口退税；对进口商品，在征收关税之外，同国内商品一样，按照相应的税率和纳税环节，征收增值税。所以说，进出口商品的增值税筹划，主要就是对进口商品的纳税进行节税筹划，以及对出口商品的退税进行节税筹划。 在中华人民共和国境内销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位与个人为增值税的纳税义务人，应当按照本条例缴纳增值税。这表明，只要进口商品，就负有缴纳增值税的义务。我们知道，商品的税收负担主要是由税率体现的，因此说，进口商品的增值税节税筹划，主要就得在税率选择上动脑筋，而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的，并且也与纳税人的不同而有所差异。所以对于进口环节所负担增值税而言，要想达到节税的效果，其重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的货物进口。税法规定，部分进口商品在进口时可享受低税率或免税的优惠待遇。因此这些商品在一定程度上就为我们提供了节税的空间。下面我们将税法中享有优惠税率的商品加以归类。 1、 纳税人销售或进口下列货物， 税率为13%。 （1）粮食、食用植物油。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、农用柴油机。 （5）国务院规定的其他货物。 2、下列项目免征增值税： （1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品与用具。 （3）古旧图书。 （4）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （5）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需的进口设备。 （7）供残疾人使用的假肢、轮椅、矫形器等。 （8）销售自己使用过的物品。 同时，由于我国出于经济发展和对外政策的需要，除对上述进口商品减免税外，对于一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税外，还对如经济特区、保税区及三资企业和侨胞、台胞等进口商品可减免关税与增值税。 3、我国有一些专业公司经批准从事免税品销售业务，如中国出国人员服务总公司（对外经济贸易部）；晓峰公司外汇商品服务部（国防科工委）；外交部供应站；中国免税品公司；中国华侨旅游侨汇服务公司；中国远洋运输总公司物资供应部；中士公司侨汇商店。 这些公司从某种角度说为我们提供了节税的机会和舞台。假如您作为一个进口商，您很想进口一批紧俏商品，可又无法享受优惠税率的好处。如能与上述公司合作，而您作为实际的出资人，划出一笔贷款给上述公司，通过他们免税购进您急需进口的商品，专业公司再以折扣的方式卖给您，这样您就避免了高额的进口增值税负，至少低于17%。同时专业公司也因利息支出和折扣而少交了所得税（税前扣除利息）。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！