会计实务：《企业会计准则———企业年金基金》简析(下).doc

企业会计准则企业年金基金简析（下） 投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益。 企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量，公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值（买入价）的差额，确定为投资损益。 2.存款利息收入、买入返售证券收入以及其他收入的处理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。 买入返售证券，是指企业年金基金与企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认为买入返售证券收入。 企业年金基金取得投资管理人风险准备金补亏时，应当按照实际收到的金额计入企业收入。 3.企业年金费用的处理 交易费用，是指企业年金基金在投资运营过程中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他必要支出。 受托人管理费、托管人管理费和投资人管理费，是指根据企业年金计划或合同文件规定的比例，提取的相应管理费。企业年金基金应当按日或至少按周计提上述管理费，按照应付的实际金额，确认为费用和负债。 卖出回购证券，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按照一定价格卖出证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权的证券业务。企业年金基金应当在融资期限内，按照卖出回购证券价款和协议约定的利率每日或每周确认、计算卖出回购证券支出。 其他费用是指除上述费用外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等，按照实际发生的金额确认。 4.企业年金基金净资产、净收益的处理 企业年金基金净资产，是指企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去负债后的余额。 企业年金基金净资产=期初净资产+本期净收益+收取企业缴费+收取职工个人缴费+个人账户转入-支付受益人待遇-个人账户转出 企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定会计期间已实现的经营成果，其金额等于本期收入减本期费用的余额。资产负债表日，应当将当期企业年金基金各项收入和费用结转至净资产，并根据企业年金计划按期将运营收益分配计入企业和职工个人账户。 企业年金基金净值增长率=（当期基金净资产-前期基金净资产）前期基金净资产100% 个人账户本期余额=个人账户前期余额（1+企业年金基金净值增长率） 企业账户本期余额=企业账户前期余额（1+企业年金基金净值增长率） 四、企业年金基金 财务报表 企业年金基金财务报表，是指企业年金基金对外提供的反映基金某一特定日期财务状况和一定会计期间的经营成果、净资产变动情况的书面文件。企业年金基金财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。 资产负债表，是指反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按资产、负债和净资产分类列示。净资产变动表，是指反映企业年金基金在一定会计期间的净资产增减变动情况的会计报表。附注，是指对资产负债表、净资产变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在报表中列示其他业务和事项进行的说明。 受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人，应当定期向委托人、受益人等提交企业年金基金财务报表。托管人应当定期向受托人提交企业年金基金财务报表。（完）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！